Глава 2. Отражение на счетах бухгалтерского учета ценных бумаг при первоначальном признании

2.1. Организация должна отразить ценные бумаги при первоначальном признании на счетах бухгалтерского учета при наступлении обстоятельства, указанного в пункте 3.1.1 МСФО (IFRS) 9 (за исключением случая, указанного в пункте B3.2.15 МСФО (IFRS) 9).

2.2. Организация должна при первоначальном признании ценных бумаг отразить их на счетах бухгалтерского учета (за исключением случая, указанного в абзаце третьем пункта 2.4 настоящего Указания):

по справедливой стоимости, увеличенной на сумму затрат по сделке, связанных с ценными бумагами, в случае если долговые ценные бумаги оцениваются после первоначального признания по амортизированной стоимости или ценные бумаги оцениваются после первоначального признания по справедливой стоимости через прочий совокупный доход;

по справедливой стоимости, в случае если ценные бумаги оцениваются после первоначального признания по справедливой стоимости через прибыль или убыток.

2.3. Для целей отражения ценных бумаг на счетах бухгалтерского учета организация должна оценивать справедливую стоимость ценных бумаг в соответствии с МСФО (IFRS) 13, самостоятельно определить используемые методы оценки справедливой стоимости ценных бумаг и утвердить их в своей учетной политике.

2.4. В случае наличия разницы между справедливой стоимостью ценных бумаг при первоначальном признании и ценой сделки (далее - разница при первоначальной оценке) организация должна при первоначальном признании отразить ценные бумаги на счетах бухгалтерского учета:

по стоимости ценных бумаг, определенной в соответствии с пунктом 2.2 настоящего Указания, в случае если она подтверждается рыночной ценой (котировкой) на активном рынке на идентичные ценные бумаги или основывается на методе оценки справедливой стоимости, при котором используются только наблюдаемые исходные данные;

по стоимости ценных бумаг, определенной в соответствии с пунктом 2.2 настоящего Указания, скорректированной в соответствии с подпунктом (b) пункта B5.1.2A МСФО (IFRS) 9, в случае если она не подтверждается рыночной ценой (котировкой) на активном рынке на идентичные ценные бумаги и не основывается на методе оценки справедливой стоимости, при котором используются только наблюдаемые исходные данные.

2.5. Организация должна отразить разницу при первоначальной оценке в составе прибыли или убытка в соответствии с пунктами B5.1.1 - B5.1.2A МСФО (IFRS) 9 на счетах по учету доходов и расходов (за исключением случая, когда разница при первоначальной оценке подлежит признанию в качестве актива, не являющегося ценной бумагой, или случая, когда указанная разница обусловлена операциями с собственниками, указанными в абзаце (iii) подпункта (d) пункта 106 МСФО (IAS) 1, или случая, когда в учетной политике организации утверждено решение не отражать на счетах бухгалтерского учета разницу при первоначальной оценке, которая не признается организацией существенной).

В случае, указанном в абзаце третьем пункта 2.4 настоящего Указания, организация должна при первоначальном признании долговых ценных бумаг отразить связанную с ними разницу при первоначальной оценке на отдельном лицевом счете, открываемом на счетах по учету корректировок, увеличивающих (уменьшающих) стоимость долговых ценных бумаг (за исключением случая, когда в учетной политике организации утверждено решение не отражать на счетах бухгалтерского учета разницу при первоначальной оценке, которая не признается организацией существенной).

В случае, указанном в абзаце третьем пункта 2.4 настоящего Указания, организация должна при первоначальном признании долевых ценных бумаг отразить связанную с ними разницу при первоначальной оценке на счете N 50670 "Превышение стоимости приобретения ценной бумаги над ее справедливой стоимостью при первоначальном признании" (далее - счет N 50670), или счете N 50671 "Превышение справедливой стоимости ценной бумаги при первоначальном признании над стоимостью ее приобретения" (далее - счет N 50671), или счете N 50770 "Превышение стоимости приобретения ценной бумаги над ее справедливой стоимостью при первоначальном признании" (далее - счет N 50770), или счете N 50771 "Превышение справедливой стоимости ценной бумаги при первоначальном признании над стоимостью ее приобретения" (далее - счет N 50771) в зависимости от категории ценных бумаг (за исключением случая, когда в учетной политике организации утверждено решение не отражать на счетах бухгалтерского учета разницу при первоначальной оценке, которая не признается организацией существенной).

2.6. В случае если организация приобретает ценные бумаги за валюту, отличную от валюты, в которой выражена их номинальная стоимость (сумма обязательства), для целей их отражения на счетах бухгалтерского учета организация должна произвести пересчет цены сделки в валюту, в которой выражена номинальная стоимость (сумма обязательства) приобретаемых ценных бумаг, по официальному курсу, а в случае отсутствия официального курса - по кросс-курсу соответствующей валюты, рассчитанному отдельной организацией исходя из официальных курсов иностранных валют (как отношение курса одной иностранной валюты к курсу другой иностранной валюты) (далее - кросс-курс), на дату операции в иностранной валюте.

2.7. Организация должна отразить предварительные затраты по сделке, связанные с приобретаемыми ценными бумагами, понесенные до даты первоначального признания приобретаемых ценных бумаг (далее - предварительные затраты по сделке), бухгалтерской записью:

Дебет счета N 50905 "Предварительные затраты по приобретению и выбытию (реализации) ценных бумаг" (далее - счет N 50905)

Кредит счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов.

Для целей отражения на счетах бухгалтерского учета затрат по сделке, связанных с ценными бумагами (кроме ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток), осуществленных в валюте, отличной от валюты, в которой выражена их номинальная стоимость (сумма обязательства), организация должна произвести пересчет указанных затрат по сделке в валюту номинальной стоимости (суммы обязательства) ценных бумаг по официальному курсу, а в случае отсутствия официального курса - по кросс-курсу на дату осуществления затрат по сделке, связанных с ценными бумагами.

2.8. В случае если после осуществления предварительных затрат по сделке организация приняла решение не приобретать ценные бумаги, она должна отразить списание предварительных затрат по сделке в состав прибыли или убытка на дату принятия такого решения бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71702 "Расходы по другим операциям" (далее - счет N 71702)

Кредит счета N 50905.

2.9. Организация должна отразить цену сделки на наиболее раннюю из следующих дат:

на дату получения приобретаемых ценных бумаг;

на дату оплаты приобретаемых ценных бумаг.

2.10. Организация должна отразить цену сделки бухгалтерской записью:

Дебет счета N 47408 "Расчеты по конверсионным операциям, производным инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)" (далее - счет N 47408)

Кредит счета N 47407 "Расчеты по конверсионным операциям, производным инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)" (далее - счет N 47407).

2.11. Организация должна отразить предварительные затраты по сделке, связанные с приобретаемыми долговыми ценными бумагами, оцениваемыми по амортизированной стоимости, или ценными бумагами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, на дату первоначального признания указанных ценных бумаг бухгалтерской записью:

Дебет счета N 47408

Кредит счета N 50905.

2.12. Организация должна отразить предварительные затраты по сделке, связанные с ценными бумагами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток, единовременно в качестве расходов на дату первоначального признания указанных ценных бумаг бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71504 "Расходы по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами" (далее - счет N 71504) или счета N 71506 "Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами" (далее - счет N 71506) в зависимости от ценных бумаг

Кредит счета N 50905.

2.13. Организация должна отразить затраты по сделке, связанные с долговыми ценными бумагами, оцениваемыми по амортизированной стоимости, или ценными бумагами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, понесенные на дату первоначального признания указанных ценных бумаг, бухгалтерской записью:

Дебет счета N 47408

Кредит счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов.

2.14. Организация должна отразить затраты по сделке, связанные с ценными бумагами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток, понесенные на дату их первоначального признания, единовременно в качестве расходов на дату первоначального признания указанных ценных бумаг бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71504 или счета N 71506 в зависимости от ценных бумаг

Кредит счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов.

2.15. Организация должна отразить затраты по сделке, связанные с долговыми ценными бумагами, оцениваемыми по амортизированной стоимости, или ценными бумагами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, которые не признаются организацией существенными, единовременно в качестве расходов, не осуществляя амортизацию указанных затрат по сделке и не включая их в расчет ЭПС, в случае если такое решение утверждено в учетной политике организации.

2.16. При первоначальном признании ценных бумаг организация должна отразить цену сделки, увеличенную на затраты по сделке, связанные с долговыми ценными бумагами, оцениваемыми по амортизированной стоимости, или ценными бумагами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, увеличенную (уменьшенную) на справедливую стоимость производного инструмента, являющегося активом (обязательством), в случае если указанные ценные бумаги являются базисным (базовым) активом, приобретенным в результате исполнения производного инструмента, бухгалтерской записью:

Дебет счета N 50605 "Долевые ценные бумаги кредитных организаций", или счета N 50606 "Долевые ценные бумаги прочих резидентов", или счета N 50607 "Долевые ценные бумаги банков-нерезидентов", или счета N 50608 "Долевые ценные бумаги прочих нерезидентов", или счета N 50640 "Участие в дочерних и ассоциированных акционерных обществах - акции дочерних и ассоциированных кредитных организаций", или счета N 50641 "Участие в дочерних и ассоциированных акционерных обществах - акции дочерних и ассоциированных организаций", или счета N 50642 "Участие в дочерних и ассоциированных акционерных обществах - акции дочерних и ассоциированных банков-нерезидентов", или счета N 50643 "Участие в дочерних и ассоциированных акционерных обществах - акции дочерних и ассоциированных организаций - нерезидентов", или счета N 50705 "Долевые ценные бумаги кредитных организаций", или счета N 50706 "Долевые ценные бумаги прочих резидентов", или счета N 50707 "Долевые ценные бумаги банков-нерезидентов", или счета N 50708 "Долевые ценные бумаги прочих нерезидентов", или счета N 50740 "Участие в дочерних и ассоциированных акционерных обществах - акции дочерних и ассоциированных кредитных организаций", или счета N 50741 "Участие в дочерних и ассоциированных акционерных обществах - акции дочерних и ассоциированных организаций", или счета N 50742 "Участие в дочерних и ассоциированных акционерных обществах - акции дочерних и ассоциированных банков-нерезидентов", или счета N 50743 "Участие в дочерних и ассоциированных акционерных обществах - акции дочерних и ассоциированных организаций - нерезидентов", или счета N 60101 "Акции дочерних и ассоциированных кредитных организаций", или счета N 60102 "Акции дочерних и ассоциированных организаций", или счета N 60103 "Акции дочерних и ассоциированных банков-нерезидентов", или счета N 60104 "Акции дочерних и ассоциированных организаций-нерезидентов", или счета N 60106 "Паи паевых инвестиционных фондов" (далее - счет N 60106) в зависимости от эмитента долевых ценных бумаг, наличия у организации контроля над объектом инвестиций, совместного контроля над ним или значительного влияния на него (далее при совместном упоминании - счет по учету первоначальных вложений в долевые ценные бумаги), или счета по учету первоначальных вложений в долговые ценные бумаги в зависимости от ценных бумаг и категории ценных бумаг

Кредит счета N 47408.

При первоначальном признании ценных бумаг организация должна отразить их стоимость на счетах по учету первоначальных вложений в долговые ценные бумаги и счетах по учету первоначальных вложений в долевые ценные бумаги в валюте их номинальной стоимости (суммы обязательства).

2.17. Организация должна отразить оплату приобретаемых ценных бумаг бухгалтерской записью:

Дебет счета N 47407

Кредит счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов.

2.18. В случае, указанном в абзаце втором пункта 2.4 настоящего Указания, организация должна отразить разницу при первоначальной оценке, связанную с долговыми ценными бумагами, в составе прибыли или убытка на дату их первоначального признания следующими бухгалтерскими записями:

2.18.1. Положительную разницу при первоначальной оценке:

Дебет счета второго порядка по учету корректировок, увеличивающих стоимость долговых ценных бумаг, счета N 501 "Долговые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток" (далее - счет N 501), или счета N 502 "Долговые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход" (далее - счет N 502), или счета N 504 "Долговые ценные бумаги (кроме векселей), оцениваемые по амортизированной стоимости" (далее - счет N 504), или счета N 512 "Векселя, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток" (далее - счет N 512), или счета N 513 "Векселя, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход" (далее - счет N 513), или счета N 515 "Векселя, оцениваемые по амортизированной стоимости" (далее - счет N 515) в зависимости от ценных бумаг и категории ценных бумаг

Кредит счета N 71503 "Доходы (кроме процентных) от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами" (далее - счет N 71503).

2.18.2. Отрицательную разницу при первоначальной оценке:

Дебет счета N 71504

Кредит счета второго порядка по учету корректировок, уменьшающих стоимость долговых ценных бумаг, счета N 501, или счета N 502, или счета N 504, или счета N 512, или счета N 513, или счета N 515 в зависимости от ценных бумаг и категории ценных бумаг.

2.19. В случае, указанном в абзаце втором пункта 2.4 настоящего Указания, организация должна отразить разницу при первоначальной оценке, связанную с долевыми ценными бумагами, в составе прибыли или убытка на дату их первоначального признания следующими бухгалтерскими записями:

2.19.1. Положительную разницу при первоначальной оценке:

Дебет счета второго порядка по учету переоценки долевых ценных бумаг - положительные разницы счета N 506 "Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток" (далее - счет N 506) или счета N 507 "Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход" (далее - счет N 507) в зависимости от категории ценных бумаг

Кредит счета N 71505 "Доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами" (далее - счет N 71505).

2.19.2. Отрицательную разницу при первоначальной оценке:

Дебет счета N 71506

Кредит счета второго порядка по учету переоценки долевых ценных бумаг - отрицательные разницы счета N 506 или счета N 507 в зависимости от категории ценных бумаг.

2.20. В случае, указанном в абзаце третьем пункта 2.4 настоящего Указания, организация должна отразить разницу при первоначальной оценке, связанную с долговыми ценными бумагами, на дату их первоначального признания бухгалтерской записью:

2.20.1. Положительную разницу при первоначальной оценке, связанную с долговыми ценными бумагами, оцениваемыми по амортизированной стоимости:

Дебет счета второго порядка по учету корректировок, увеличивающих стоимость долговых ценных бумаг, счета N 504 или счета N 515 в зависимости от ценных бумаг

Кредит счета второго порядка по учету корректировок, уменьшающих стоимость долговых ценных бумаг, счета N 504 или счета N 515 в зависимости от ценных бумаг (лицевой счет по учету положительной разницы при первоначальной оценке).

2.20.2. Отрицательную разницу при первоначальной оценке, связанную с долговыми ценными бумагами, оцениваемыми по амортизированной стоимости:

Дебет счета второго порядка по учету корректировок, увеличивающих стоимость долговых ценных бумаг, счета N 504 или счета N 515 в зависимости от ценных бумаг (лицевой счет по учету отрицательной разницы при первоначальной оценке)

Кредит счета второго порядка по учету корректировок, уменьшающих стоимость долговых ценных бумаг, счета N 504 или счета N 515 в зависимости от ценных бумаг.

2.20.3. Положительную разницу при первоначальной оценке, связанную с долговыми ценными бумагами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, или долговыми ценными бумагами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток:

Дебет счета второго порядка по учету переоценки долговых ценных бумаг - положительные разницы счета N 501, или счета N 502, или счета N 512, или счета N 513 в зависимости от ценных бумаг и категории ценных бумаг

Кредит счета второго порядка по учету корректировок, уменьшающих стоимость долговых ценных бумаг, счета N 501, или счета N 502, или счета N 512, или счета N 513 в зависимости от ценных бумаг и категории ценных бумаг (лицевой счет по учету положительной разницы при первоначальной оценке).

2.20.4. Отрицательную разницу при первоначальной оценке, связанную с долговыми ценными бумагами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, или долговыми ценными бумагами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток:

Дебет счета второго порядка по учету корректировок, увеличивающих стоимость долговых ценных бумаг, счета N 501, или счета N 502, или счета N 512, или счета N 513 в зависимости от ценных бумаг и категории ценных бумаг (лицевой счет по учету отрицательной разницы при первоначальной оценке)

Кредит счета второго порядка по учету переоценки долговых ценных бумаг - отрицательные разницы счета N 501, или счета N 502, или счета N 512, или счета N 513 в зависимости от ценных бумаг и категории ценных бумаг.

2.21. В случае, указанном в абзаце третьем пункта 2.4 настоящего Указания, организация должна отразить разницу при первоначальной оценке, связанную с долевыми ценными бумагами, на дату их первоначального признания бухгалтерской записью:

2.21.1. Положительную разницу при первоначальной оценке:

Дебет счета второго порядка по учету переоценки долевых ценных бумаг - положительные разницы счета N 506 или счета N 507 в зависимости от категории ценных бумаг

Кредит счета N 50671 или счета N 50771 в зависимости от категории ценных бумаг.

2.21.2. Отрицательную разницу при первоначальной оценке:

Дебет счета N 50670 или счета N 50770 в зависимости от категории ценных бумаг

Кредит счета второго порядка по учету переоценки долевых ценных бумаг - отрицательные разницы счета N 506 или счета N 507 в зависимости от категории ценных бумаг.

2.22. В случае если организация осуществляет покупку на стандартных условиях ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, или ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, для целей отражения указанных ценных бумаг на счетах бухгалтерского учета при их первоначальном признании организация должна после даты заключения сделки и до даты поставки ценных бумаг отразить на счетах по учету переоценки ценных бумаг изменение справедливой стоимости указанных ценных бумаг, которое возникает после даты заключения сделки и до даты поставки ценных бумаг, если указанное изменение признается организацией существенным, на последний календарный день каждого квартала.