Глава 8. Отражение на счетах бухгалтерского учета реклассификации финансовых активов

8.1. Организация должна отразить на счетах бухгалтерского учета реклассификацию финансовых активов в соответствии с пунктом 4.4.1 МСФО (IFRS) 9 на дату их реклассификации, в результате которой балансовая стоимость финансовых активов должна быть отражена на лицевых счетах по учету категории финансовых активов, в которую они реклассифицированы, открытых на счетах второго порядка по учету финансовых активов.

8.2. В случае если организация реклассифицирует финансовый актив из категории финансовых активов, оцениваемых по амортизированной стоимости, в категорию финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, она должна на дату его реклассификации отразить:

8.2.1. Перенос валовой балансовой стоимости финансового актива - бухгалтерскими записями внутри одного счета второго порядка с лицевых счетов по учету финансовых активов, оцениваемых по амортизированной стоимости, на лицевые счета по учету финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток (за исключением случая, указанного в абзаце втором настоящего подпункта).

Перенос валовой балансовой стоимости финансового актива в части корректировки, увеличивающей (уменьшающей) стоимость финансового актива, в случае если организация отражает процентную выручку по финансовым активам, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, на счетах бухгалтерского учета без использования метода ЭПС, и в учетной политике организации утверждено решение об использовании счета по учету переоценки займов выданных или счета по учету переоценки депозитов для отражения указанного переноса, - следующими бухгалтерскими записями:

в части корректировки, увеличивающей стоимость:

Дебет счета по учету переоценки, увеличивающей стоимость займов выданных, или счета по учету переоценки, увеличивающей стоимость депозитов, в зависимости от вида договора

Кредит счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость средств, предоставленных по займам выданным, или счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость депозитов, в зависимости от вида договора (лицевой счет по учету сумм корректировок до валовой балансовой стоимости финансового актива);

в части корректировки, уменьшающей стоимость:

Дебет счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость средств, предоставленных по займам выданным, или счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость депозитов, в зависимости от вида договора (лицевой счет по учету сумм корректировок до валовой балансовой стоимости финансового актива)

Кредит счета по учету переоценки, уменьшающей стоимость займов выданных, или счета по учету переоценки, уменьшающей стоимость депозитов, в зависимости от вида договора.

8.2.2. Перенос резерва под кредитные убытки по финансовому активу, оцениваемому по амортизированной стоимости, - бухгалтерской записью (за исключением случая, указанного в абзаце четвертом настоящего подпункта):

Дебет счета по учету резервов под обесценение по займам выданным или счета по учету резервов под обесценение по депозитам в зависимости от вида договора

Кредит счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость средств, предоставленных по займам выданным, или счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость депозитов, в зависимости от вида договора.

Перенос резерва под кредитные убытки по финансовому активу, оцениваемому по амортизированной стоимости, в случае если в учетной политике организации утверждено решение об использовании счета по учету переоценки займов выданных или счета по учету переоценки депозитов для отражения указанного переноса, - бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету резервов под обесценение по займам выданным или счета по учету резервов под обесценение по депозитам в зависимости от вида договора

Кредит счета по учету переоценки, уменьшающей стоимость займов выданных, или счета по учету переоценки, уменьшающей стоимость депозитов, в зависимости от вида договора.

8.2.3. Процентную выручку по реклассифицированному финансовому активу - бухгалтерскими записями в соответствии с главой 3 настоящего Указания.

8.2.4. Переоценку реклассифицированного финансового актива - бухгалтерскими записями, указанными в пунктах 6.2 и 6.3 настоящего Указания.

8.3. В случае если организация реклассифицирует финансовый актив из категории финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, в категорию финансовых активов, оцениваемых по амортизированной стоимости, она должна на дату его реклассификации отразить:

8.3.1. Перенос справедливой стоимости финансового актива - бухгалтерскими записями внутри одного счета второго порядка с лицевых счетов по учету финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, на лицевые счета по учету финансовых активов, оцениваемых по амортизированной стоимости (за исключением переноса переоценки, увеличивающей (уменьшающей) стоимость финансового актива).

8.3.2. Перенос справедливой стоимости финансового актива в части переоценки, увеличивающей (уменьшающей) стоимость финансового актива, - следующими бухгалтерскими записями:

в части переоценки, увеличивающей стоимость:

Дебет счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость средств, предоставленных по займам выданным, или счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость депозитов, в зависимости от вида договора (лицевой счет по учету сумм корректировок до валовой балансовой стоимости финансового актива)

Кредит счета по учету переоценки, увеличивающей стоимость займов выданных, или счета по учету переоценки, увеличивающей стоимость депозитов, в зависимости от вида договора;

в части переоценки, уменьшающей стоимость:

Дебет счета по учету переоценки, уменьшающей стоимость займов выданных, или счета по учету переоценки, уменьшающей стоимость депозитов, в зависимости от вида договора

Кредит счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость средств, предоставленных по займам выданным, или счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость депозитов, в зависимости от вида договора (лицевой счет по учету сумм корректировок до валовой балансовой стоимости финансового актива).

8.4. В случае если организация реклассифицирует финансовый актив из категории финансовых активов, оцениваемых по амортизированной стоимости, в категорию финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, она должна на дату его реклассификации отразить:

8.4.1. Перенос валовой балансовой стоимости финансового актива - бухгалтерскими записями внутри одного счета второго порядка с лицевых счетов по учету финансовых активов, оцениваемых по амортизированной стоимости, на лицевые счета по учету финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход.

8.4.2. Перенос резерва под кредитные убытки по финансовому активу, оцениваемому по амортизированной стоимости, - бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету резервов под обесценение по займам выданным или счета по учету резервов под обесценение по депозитам в зависимости от вида договора

Кредит счета N 10631.

8.4.3. Процентную выручку по реклассифицированному финансовому активу - бухгалтерскими записями в соответствии с главой 3 настоящего Указания.

8.4.4. Переоценку реклассифицированного финансового актива - бухгалтерскими записями, указанными в пунктах 5.2 и 5.3 настоящего Указания.

8.5. В случае если организация реклассифицирует финансовый актив из категории финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, в категорию финансовых активов, оцениваемых по амортизированной стоимости, она должна на дату его реклассификации отразить:

8.5.1. Перенос валовой балансовой стоимости финансового актива - бухгалтерскими записями внутри одного счета второго порядка с лицевых счетов по учету финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, на лицевые счета по учету финансовых активов, оцениваемых по амортизированной стоимости.

8.5.2. Перенос резерва под кредитные убытки по финансовому активу, оцениваемому по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, - бухгалтерской записью:

Дебет счета N 10631

Кредит счета по учету резервов под обесценение по займам выданным или счета по учету резервов под обесценение по депозитам в зависимости от вида договора.

8.5.3. Списание суммы прибыли или убытка от переоценки финансового актива, оцениваемого по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, ранее признанной в составе прочего совокупного дохода, - следующими бухгалтерскими записями:

списание суммы прибыли от переоценки:

Дебет счета N 10628

Кредит счета по учету переоценки, увеличивающей стоимость займов выданных, или счета по учету переоценки, увеличивающей стоимость депозитов, в зависимости от вида договора;

списание суммы убытка от переоценки:

Дебет счета по учету переоценки, уменьшающей стоимость займов выданных, или счета по учету переоценки, уменьшающей стоимость депозитов, в зависимости от вида договора

Кредит счета N 10629.

8.6. В случае если организация реклассифицирует финансовый актив из категории финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, в категорию финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, она должна на дату его реклассификации перенести справедливую стоимость финансового актива бухгалтерскими записями внутри одного счета второго порядка с лицевых счетов по учету финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, на лицевые счета по учету финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход.

8.7. Организация должна отражать на счетах бухгалтерского учета переоценку финансового актива с даты его реклассификации из категории финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, в категорию финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, бухгалтерскими записями, указанными в пунктах 5.2 и 5.3 настоящего Указания.

8.8. В случае если организация реклассифицирует финансовый актив из категории финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, в категорию финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, она должна на дату его реклассификации отразить:

8.8.1. Перенос справедливой стоимости финансового актива - бухгалтерскими записями внутри одного счета второго порядка с лицевых счетов по учету финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, на лицевые счета по учету финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток (за исключением случая, указанного в абзаце втором настоящего подпункта).

Перенос справедливой стоимости финансового актива в части корректировки, увеличивающей (уменьшающей) стоимость финансового актива, в случае если организация отражает процентную выручку по финансовым активам, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, на счетах бухгалтерского учета без использования метода ЭПС, и в учетной политике организации утверждено решение об использовании счета по учету переоценки займов выданных или счета по учету переоценки депозитов для отражения указанного переноса, - следующими бухгалтерскими записями:

в части корректировки, увеличивающей стоимость:

Дебет счета по учету переоценки, увеличивающей стоимость займов выданных, или счета по учету переоценки, увеличивающей стоимость депозитов, в зависимости от вида договора

Кредит счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость средств, предоставленных по займам выданным, или счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость депозитов, в зависимости от вида договора (лицевой счет по учету сумм корректировок до валовой балансовой стоимости финансового актива);

в части корректировки, уменьшающей стоимость:

Дебет счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость средств, предоставленных по займам выданным, или счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость депозитов, в зависимости от вида договора (лицевой счет по учету сумм корректировок до валовой балансовой стоимости финансового актива)

Кредит счета по учету переоценки, уменьшающей стоимость займов выданных, или счета по учету переоценки, уменьшающей стоимость депозитов, в зависимости от вида договора.

8.8.2. Перенос резерва под кредитные убытки по финансовому активу, оцениваемому по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, из состава собственного капитала в состав прибыли или убытка - бухгалтерской записью:

Дебет счета N 10631

Кредит счета N 71501.

8.8.3. Перенос суммы прибыли или убытка от переоценки реклассифицированного финансового актива, оцениваемого по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, ранее признанной в составе прочего совокупного дохода, из состава собственного капитала в состав прибыли или убытка - следующими бухгалтерскими записями:

перенос суммы прибыли от переоценки финансового актива:

Дебет счета N 10628

Кредит счета N 71501.

перенос суммы убытка от переоценки финансового актива:

Дебет счета N 71502

Кредит счета N 10629.

8.9. Организация должна отразить корректировку резерва под кредитные убытки по финансовым активам, оцениваемым по амортизированной стоимости, или резерва под кредитные убытки по финансовым активам, оцениваемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, который признавался на групповой основе в соответствии с пунктами B5.5.1 - B5.5.6 МСФО (IFRS) 9, в сумме, порядок определения которой утверждается в учетной политике организации, при реклассификации части указанных финансовых активов.