Глава 3. Отражение на счетах бухгалтерского учета процентной выручки по финансовым активам

3.1. Организация должна отражать процентную выручку по финансовому активу на счетах бухгалтерского учета с использованием метода ЭПС (за исключением случая, указанного в пункте 3.2 настоящего Указания).

3.2. Организация должна отражать процентную выручку по финансовому активу на счетах бухгалтерского учета без использования метода ЭПС в случае утверждения такого решения в учетной политике организации и выполнения одного из следующих условий:

финансовый актив оценивается после первоначального признания по справедливой стоимости через прибыль или убыток;

договор банковского вклада заключен на условиях выдачи вклада по требованию (вклад до востребования);

разница между амортизированной стоимостью финансового актива, рассчитанной с использованием метода ЭПС, и амортизированной стоимостью финансового актива, рассчитанной без использования метода ЭПС, не признается организацией существенной на протяжении периода с момента первоначального признания до прекращения его признания.

3.3. При отражении процентной выручки по финансовому активу на счетах бухгалтерского учета без использования метода ЭПС организация должна отражать:

амортизацию равными частями затрат по сделке, связанных с финансовым активом, оцениваемым по амортизированной стоимости, или финансовым активом, оцениваемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход;

амортизацию равными частями вознаграждения по договору займа.

3.4. Организация должна отражать на счетах бухгалтерского учета начисление процентов за пользование займом и на сумму вклада, амортизацию вознаграждения по договору займа, амортизацию затрат по сделке, связанных с финансовым активом, оцениваемым по амортизированной стоимости, или финансовым активом, оцениваемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, не реже чем на каждую из следующих дат:

на последний календарный день каждого месяца;

на дату уплаты процентов, определенную договором займа или договором банковского вклада;

на дату реклассификации финансового актива;

на дату прекращения признания части финансового актива;

на дату прекращения признания финансового актива.

3.5. Организация должна отразить начисление процентов за пользование займом, на сумму вклада бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету начисленных процентов по займам выданным или счета по учету начисленных процентов по депозитам в зависимости от вида договора

Кредит счета N 71001 "Процентные доходы" (далее - счет N 71001).

3.6. Организация должна отразить сумму амортизации затрат по сделке, связанных с финансовым активом, оцениваемым по амортизированной стоимости, или финансовым активом, оцениваемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, бухгалтерской записью (за исключением случая, указанного в абзаце четвертом настоящего пункта):

Дебет счета N 71003 "Комиссионные расходы и затраты по сделке, уменьшающие процентные доходы"

Кредит счета по учету начисленных расходов, связанных с выдачей займов, или счета по учету начисленных расходов, связанных с размещением депозитов, в зависимости от вида договора.

Организация должна отразить сумму амортизации затрат по сделке, связанных с финансовым активом, оцениваемым по амортизированной стоимости, или финансовым активом, оцениваемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, бухгалтерской записью, в случае если решение о ее использовании утверждено в учетной политике организации:

Дебет счета N 71006 "Корректировки, уменьшающие процентные доходы, на разницу между процентными доходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными доходами, начисленными без применения ставки дисконтирования" (далее - счет N 71006)

Кредит счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость средств, предоставленных по займам выданным, или счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость депозитов, в зависимости от вида договора (лицевой счет по учету сумм корректировок до валовой балансовой стоимости финансового актива).

3.7. Организация должна отразить затраты по сделке, связанные с финансовым активом, оцениваемым по амортизированной стоимости, или финансовым активом, оцениваемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, единовременно в составе процентной выручки не позднее последнего календарного дня месяца, в котором был признан указанный финансовый актив, не осуществляя амортизацию указанных затрат по сделке и не включая их в расчет ЭПС, бухгалтерской записью, указанной в пункте 3.6 настоящего Указания, в случае выполнения следующих условий:

затраты по сделке не признаются организацией существенными;

решение об отражении затрат по сделке, которые не признаются организацией существенными, единовременно в составе процентной выручки утверждено в учетной политике организации.

3.8. Организация должна отразить списание оплаченных затрат по сделке, связанных с финансовым активом, оцениваемым по амортизированной стоимости, или финансовым активом, оцениваемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, в сумме, отраженной бухгалтерской записью, указанной в пункте 3.6 настоящего Указания, бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету начисленных расходов, связанных с выдачей займов, или счета по учету начисленных расходов, связанных с размещением депозитов, в зависимости от вида договора, или счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость средств, предоставленных по займам выданным, или счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость депозитов, в случае, указанном в абзаце четвертом пункта 3.6 настоящего Указания

Кредит счета по учету расчетов по расходам, связанным с выдачей займов, или счета по учету расчетов по расходам, связанным с размещением депозитов, в зависимости от вида договора.

3.9. Организация должна отразить сумму амортизации вознаграждения по договору займа бухгалтерской записью (за исключением случая, указанного в абзаце четвертом настоящего пункта):

Дебет счета по учету начисленных прочих доходов по займам выданным

Кредит счета N 71002 "Комиссионные доходы".

Организация должна отразить сумму амортизации вознаграждения по договору займа бухгалтерской записью, в случае если решение о ее использовании утверждено в учетной политике организации:

Дебет счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость средств, предоставленных по займам выданным (лицевой счет по учету сумм корректировок до валовой балансовой стоимости финансового актива)

Кредит счета N 71005 "Корректировки, увеличивающие процентные доходы, на разницу между процентными доходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными доходами, начисленными без применения ставки дисконтирования" (далее - счет N 71005).

3.10. Организация должна отразить вознаграждение по договору займа единовременно в составе процентной выручки не позднее последнего календарного дня месяца, в котором был признан финансовый актив по договору займа, не осуществляя амортизацию указанного вознаграждения по договору займа и не включая его в расчет ЭПС, бухгалтерской записью, указанной в пункте 3.9 настоящего Указания, в случае выполнения следующих условий:

вознаграждение по договору займа не признается организацией существенным;

решение об отражении вознаграждения по договору займа, которое не признается организацией существенным, единовременно в составе процентной выручки утверждено в учетной политике организации.

3.11. Организация должна отразить списание полученного вознаграждения по договору займа в сумме, отраженной бухгалтерской записью, указанной в пункте 3.9 настоящего Указания, бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету расчетов по прочим доходам по займам выданным

Кредит счета по учету начисленных прочих доходов по займам выданным или счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость средств, предоставленных по займам выданным, в случае, указанном в абзаце четвертом пункта 3.9 настоящего Указания.

3.12. Организация должна отражать на счетах бухгалтерского учета корректировку стоимости финансового актива, увеличивающую процентную выручку по нему до величины процентной выручки, рассчитанной с использованием метода ЭПС (далее - корректировка, увеличивающая процентную выручку), и корректировку стоимости финансового актива, уменьшающую процентную выручку по нему до величины процентной выручки, рассчитанной с использованием метода ЭПС (далее - корректировка, уменьшающая процентную выручку), в случае если она отражает процентную выручку по финансовому активу на счетах бухгалтерского учета с использованием метода ЭПС, не реже чем на каждую из следующих дат:

на последний календарный день каждого квартала;

на дату реклассификации финансового актива;

на дату прекращения признания части финансового актива;

на дату прекращения признания финансового актива.

3.13. Организация должна отразить корректировку, увеличивающую процентную выручку, бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость средств, предоставленных по займам выданным, или счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость депозитов, в зависимости от вида договора (лицевой счет по учету сумм корректировок до валовой балансовой стоимости финансового актива)

Кредит счета N 71005.

3.14. Организация должна отразить корректировку, уменьшающую процентную выручку, бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71006

Кредит счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость средств, предоставленных по займам выданным, или счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость депозитов, в зависимости от вида договора (лицевой счет по учету сумм корректировок до валовой балансовой стоимости финансового актива).

3.15. При погашении всех требований по договору займа или по договору банковского вклада в предусмотренный им срок организация должна отразить списание остатка по счету по учету корректировок, увеличивающих или уменьшающих стоимость средств, предоставленных по займам выданным, или по счету по учету корректировок, увеличивающих или уменьшающих стоимость депозитов, в зависимости от вида договора (лицевой счет по учету сумм корректировок до валовой балансовой стоимости финансового актива) бухгалтерской записью, указанной в пункте 3.13 или пункте 3.14 настоящего Указания в зависимости от наличия остатка на указанных счетах.

3.16. Требования настоящей главы не распространяются на финансовые активы, являющиеся инвестициями в долевые инструменты.