Глава 2. Отражение на счетах бухгалтерского учета финансовых активов при первоначальном признании

2.1. Организация должна отразить финансовый актив при первоначальном признании на счетах бухгалтерского учета при наступлении обстоятельства, указанного в пункте 3.1.1 МСФО (IFRS) 9.

2.2. Организация должна при первоначальном признании финансового актива отразить его на счетах бухгалтерского учета (за исключением случая, указанного в абзаце третьем пункта 2.4 настоящего Указания):

по справедливой стоимости, увеличенной на сумму затрат по сделке, в случае если финансовый актив оценивается после первоначального признания по амортизированной стоимости или по справедливой стоимости через прочий совокупный доход;

по справедливой стоимости, в случае если финансовый актив оценивается после первоначального признания по справедливой стоимости через прибыль или убыток.

2.3. Для целей отражения финансовых активов на счетах бухгалтерского учета организация должна оценивать справедливую стоимость финансовых активов в соответствии с МСФО (IFRS) 13, самостоятельно определить используемые методы оценки справедливой стоимости финансовых активов и утвердить их в учетной политике организации.

2.4. В случае наличия разницы между справедливой стоимостью финансового актива при первоначальном признании и предоставленной по договору займа суммой денежных средств (далее - сумма займа) или размещенной по договору банковского вклада суммой денежных средств (далее соответственно - сумма вклада, разница при первоначальной оценке) организация должна отразить указанный финансовый актив на счетах бухгалтерского учета:

по стоимости финансового актива, определенной в соответствии с пунктом 2.2 настоящего Указания, в случае если она подтверждается рыночной ценой (котировкой) на активном рынке на идентичный финансовый актив или основывается на методе оценки справедливой стоимости, при котором используются только наблюдаемые исходные данные;

по стоимости финансового актива, определенной в соответствии с пунктом 2.2 настоящего Указания, скорректированной в соответствии с подпунктом (b) пункта B5.1.2A МСФО (IFRS) 9, в случае если она не подтверждается рыночной ценой (котировкой) на активном рынке на идентичный финансовый актив и не основывается на методе оценки справедливой стоимости, при котором используются только наблюдаемые исходные данные.

2.5. Организация должна отразить разницу при первоначальной оценке в составе прибыли или убытка в соответствии с пунктами B5.1.1 - B5.1.2A МСФО (IFRS) 9 на счетах по учету доходов или расходов (за исключением случая, когда разница при первоначальной оценке подлежит признанию в качестве актива, не являющегося финансовым активом по договору займа или финансовым активом по договору банковского вклада, случая, когда указанная разница обусловлена операциями с собственниками, указанными в абзаце (iii) подпункта (d) пункта 106 МСФО (IAS) 1, и случая, когда в учетной политике организации утверждено решение не отражать на счетах бухгалтерского учета разницу при первоначальной оценке, которая не признается организацией существенной).

В случае, указанном в абзаце третьем пункта 2.4 настоящего Указания, организация должна при первоначальном признании финансового актива отразить связанную с ним разницу при первоначальной оценке на отдельном лицевом счете, открываемом на счетах по учету корректировок, увеличивающих или уменьшающих стоимость средств, предоставленных по займам выданным, и на счетах по учету корректировок, увеличивающих или уменьшающих стоимость депозитов (за исключением случая, когда в учетной политике организации утверждено решение не отражать на счетах бухгалтерского учета разницу при первоначальной оценке, которая не признается организацией существенной).

2.6. Организация должна отразить предоставление суммы займа заемщику или указанному им лицу бухгалтерской записью:

Дебет счета N 48501 "Займы, выданные юридическим лицам", или счета N 48601 "Займы, выданные физическим лицам", или счета N 48701 "Микрозаймы (в том числе целевые микрозаймы), выданные юридическим лицам", или счета N 48801 "Микрозаймы (в том числе целевые микрозаймы), выданные физическим лицам", или счета N 48901 "Займы, выданные юридическим лицам - нерезидентам", или счета N 49001 "Займы, выданные физическим лицам - нерезидентам", или счета N 49101 "Микрозаймы (в том числе целевые микрозаймы), выданные юридическим лицам - нерезидентам", или счета N 49201 "Микрозаймы (в том числе целевые микрозаймы), выданные физическим лицам - нерезидентам", или счета N 49301 "Займы, выданные индивидуальным предпринимателям", или счета N 49401 "Микрозаймы (в том числе целевые микрозаймы), выданные индивидуальным предпринимателям", или счета N 49501 "Займы, выданные кредитному потребительскому кооперативу второго уровня" (далее при совместном упоминании - счет по учету сумм выданных займов) в зависимости от заемщика и вида займа

Кредит счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов.

2.7. Организация должна отразить внесение (поступление) суммы вклада на счет по вкладу бухгалтерской записью:

Дебет счета N 20601 "Депозиты в кредитных организациях" или счета N 20602 "Депозиты в банках-нерезидентах" (далее при совместном упоминании - счет по учету сумм размещенных депозитов) в зависимости от кредитной организации

Кредит счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов.

2.8. Организация должна отразить оплату затрат по сделке, связанных с финансовым активом, оцениваемым по амортизированной стоимости, или финансовым активом, оцениваемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету расчетов по расходам, связанным с выдачей займов, или счета по учету расчетов по расходам, связанным с размещением депозитов, в зависимости от вида договора

Кредит счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов.

2.9. Организация должна отразить затраты по сделке, связанные с финансовым активом, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, единовременно в качестве расходов на дату первоначального признания указанного финансового актива бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71502 "Расходы по операциям с размещенными депозитами, выданными займами и прочими предоставленными средствами" (далее - счет N 71502)

Кредит счета N 47422 "Обязательства по прочим финансовым операциям" (далее - счет N 47422) или счета N 47423 "Требования по прочим финансовым операциям" (далее - счет N 47423), в случае наличия дебиторской задолженности.

Организация должна отразить оплату затрат по сделке, связанных с финансовым активом, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, бухгалтерской записью:

Дебет счета N 47423 или счета N 47422, в случае наличия кредиторской задолженности

Кредит счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов.

2.10. Организация должна отразить получение ею вознаграждения, которое является неотъемлемой частью ЭПС, связанного с финансовым активом по договору займа, оцениваемым по амортизированной стоимости, или финансовым активом по договору займа, оцениваемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход (далее при совместном упоминании - вознаграждение по договору займа), бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов

Кредит счета по учету расчетов по прочим доходам по займам выданным.

2.11. Организация должна отразить вознаграждение, которое является неотъемлемой частью ЭПС, связанное с финансовым активом по договору займа, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, единовременно в составе прибыли или убытка на дату первоначального признания указанного финансового актива бухгалтерской записью:

Дебет счета N 47423 или счета N 47422, в случае наличия кредиторской задолженности

Кредит счета N 71501 "Доходы (кроме процентных) от операций с размещенными депозитами, выданными займами и прочими предоставленными средствами" (далее - счет N 71501).

Организация должна отразить получение ею вознаграждения, которое является неотъемлемой частью ЭПС, связанного с финансовым активом по договору займа, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов

Кредит счета N 47422 или счета N 47423, в случае наличия дебиторской задолженности.

2.12. В случае, указанном в абзаце втором пункта 2.4 настоящего Указания, организация должна отразить разницу при первоначальной оценке в составе прибыли или убытка на дату первоначального признания финансового актива следующими бухгалтерскими записями:

2.12.1. Положительную разницу при первоначальной оценке:

Дебет счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость средств, предоставленных по займам выданным, или счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость депозитов, в зависимости от вида договора

Кредит счета N 71501.

2.12.2. Отрицательную разницу при первоначальной оценке:

Дебет счета N 71502

Кредит счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость средств, предоставленных по займам выданным, или счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость депозитов, в зависимости от вида договора.

2.13. В случае, указанном в абзаце третьем пункта 2.4 настоящего Указания, организация должна отразить разницу при первоначальной оценке на дату первоначального признания финансового актива следующими бухгалтерскими записями:

2.13.1. Положительную разницу при первоначальной оценке:

Дебет счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость средств, предоставленных по займам выданным, или счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость депозитов, в зависимости от вида договора (лицевой счет по учету сумм корректировок до валовой балансовой стоимости финансового актива)

Кредит счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость средств, предоставленных по займам выданным, или счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость депозитов, в зависимости от вида договора (лицевой счет по учету положительной разницы при первоначальной оценке).

2.13.2. Отрицательную разницу при первоначальной оценке:

Дебет счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость средств, предоставленных по займам выданным, или счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость депозитов, в зависимости от вида договора (лицевой счет по учету отрицательной разницы при первоначальной оценке)

Кредит счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость средств, предоставленных по займам выданным, или счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость депозитов, в зависимости от вида договора (лицевой счет по учету сумм корректировок до валовой балансовой стоимости финансового актива).