9.1. Организация должна отразить на счетах бухгалтерского учета прекращение признания финансового актива или части финансового актива при наступлении одного из обстоятельств, указанных в пунктах 3.2.3 и 5.4.4 МСФО (IFRS) 9.

9.2. Организация должна отразить возврат ей суммы займа (части суммы займа) или суммы вклада (части суммы вклада) в предусмотренный договором займа или договором банковского вклада срок либо по истечении указанного срока бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов

Кредит счета по учету сумм выданных займов или счета по учету сумм размещенных депозитов в зависимости от вида договора.

9.3. Организация должна отразить получение процентов за пользование займом или процентов на сумму вклада бухгалтерской записью (за исключением случаев, указанных в абзаце четвертом настоящего пункта и подпункте 9.5.1 пункта 9.5 настоящего Указания):

Дебет счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов

Кредит счета по учету расчетов по процентам по займам выданным или счета по учету расчетов по процентам по депозитам в зависимости от вида договора.

В случае если проценты получены организацией не ранее срока их уплаты, предусмотренного договором займа или договором банковского вклада, и решение об использовании счета по учету начисленных процентов по займам выданным или счета по учету начисленных процентов по депозитам в бухгалтерской записи при отражении получения процентов за пользование займом или процентов на сумму вклада утверждено в учетной политике организации, организация должна отразить получение процентов за пользование займом или процентов на сумму вклада бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов

Кредит счета по учету начисленных процентов по займам выданным или счета по учету начисленных процентов по депозитам в зависимости от вида договора.

9.4. Организация должна отразить списание суммы начисленных и полученных процентов за пользование займом или суммы начисленных и полученных процентов на сумму вклада, отраженных в соответствии с абзацами первым - третьим пункта 9.3 настоящего Указания, бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету расчетов по процентам по займам выданным или счета по учету расчетов по процентам по депозитам в зависимости от вида договора

Кредит счета по учету начисленных процентов по займам выданным или счета по учету начисленных процентов по депозитам в зависимости от вида договора.

9.5. При прекращении признания финансового актива (части финансового актива) в результате возврата организации суммы займа (части суммы займа) или суммы вклада (части суммы вклада) до срока, предусмотренного договором займа или договором банковского вклада (далее - досрочный возврат займа или вклада), а также в результате уступки организацией требований (части требований) по договору займа или по договору банковского вклада другому лицу организация должна отразить:

9.5.1. Досрочный возврат займа или вклада, получение организацией денежных средств от цессионария в оплату уступленных требований (либо признание задолженности цессионария по их оплате), а также получение процентов за пользование займом или процентов на сумму вклада, в случае если решение об использовании счета N 61217 "Выбытие (реализация) выданных займов и банковских вкладов" (далее - счет N 61217) при отражении получения процентов за пользование займом или процентов на сумму вклада в день досрочного возврата займа или вклада утверждено в учетной политике организации, - бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов

Кредит счета N 61217.

9.5.2. Списание балансовой стоимости финансового актива (части финансового актива) в части остатка по счету по учету сумм выданных займов или по счету по учету сумм размещенных депозитов - бухгалтерской записью:

Дебет счета N 61217

Кредит счета по учету сумм выданных займов или счета по учету сумм размещенных депозитов в зависимости от вида договора.

9.5.3. Списание балансовой стоимости финансового актива (части финансового актива) в части остатка по счету по учету начисленных процентов по займам выданным или депозитам, в случае если получение процентов за пользование займом или процентов на сумму вклада отражено организацией бухгалтерской записью, указанной в подпункте 9.5.1 настоящего пункта, - бухгалтерской записью:

Дебет счета N 61217

Кредит счета по учету начисленных процентов по займам выданным или счета по учету начисленных процентов по депозитам в зависимости от вида договора.

9.5.4. Списание балансовой стоимости финансового актива по договору займа (части финансового актива по договору займа) в части остатка по счету по учету расчетов по прочим доходам по займам выданным - бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету расчетов по прочим доходам по займам выданным

Кредит счета N 61217.

9.5.5. Списание балансовой стоимости финансового актива (части финансового актива) в части остатка по счету по учету расчетов по расходам, связанным с выдачей займов, или по счету по учету расчетов по расходам, связанным с размещением депозитов, - бухгалтерской записью:

Дебет счета N 61217

Кредит счета по учету расчетов по расходам, связанным с выдачей займов, или счета по учету расчетов по расходам, связанным с размещением депозитов, в зависимости от вида договора.

9.5.6. Списание балансовой стоимости финансового актива (части финансового актива) в части остатка по счету по учету корректировок, увеличивающих стоимость средств, предоставленных по займам выданным, или по счету по учету корректировок, увеличивающих стоимость депозитов, - бухгалтерской записью:

Дебет счета N 61217

Кредит счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость средств, предоставленных по займам выданным, или счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость депозитов, в зависимости от вида договора.

9.5.7. Списание балансовой стоимости финансового актива (части финансового актива) в части остатка по счету по учету корректировок, уменьшающих стоимость средств, предоставленных по займам выданным, или по счету по учету корректировок, уменьшающих стоимость депозитов, - бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость средств, предоставленных по займам выданным, или счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость депозитов, в зависимости от вида договора

Кредит счета N 61217.

9.5.8. Списание балансовой стоимости финансового актива (части финансового актива), оцениваемого по амортизированной стоимости, в части резерва под кредитные убытки по финансовому активу, оцениваемому по амортизированной стоимости, - бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету резервов под обесценение по займам выданным или счета по учету резервов под обесценение по депозитам в зависимости от вида договора

Кредит счета N 61217.

9.5.9. Списание балансовой стоимости финансового актива (части финансового актива) в части остатка по счету по учету переоценки, увеличивающей стоимость займов выданных, или по счету по учету переоценки, увеличивающей стоимость депозитов, - бухгалтерской записью:

Дебет счета N 61217

Кредит счета по учету переоценки, увеличивающей стоимость займов выданных, или счета по учету переоценки, увеличивающей стоимость депозитов, в зависимости от вида договора.

9.5.10. Списание балансовой стоимости финансового актива (части финансового актива) в части остатка по счету по учету переоценки, уменьшающей стоимость займов выданных, или по счету по учету переоценки, уменьшающей стоимость депозитов, - бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету переоценки, уменьшающей стоимость займов выданных, или счета по учету переоценки, уменьшающей стоимость депозитов, в зависимости от вида договора

Кредит счета N 61217.

9.5.11. Финансовый результат от досрочного возврата займа или вклада, от уступки организацией требований (части требований) по договору займа или по договору банковского вклада другому лицу - бухгалтерской записью:

Дебет счета N 61217

Кредит счета N 71501, если признается прибыль,

или

Дебет счета N 71502

Кредит счета N 61217, если признается убыток.

9.5.12. Списание резерва под кредитные убытки по финансовому активу (части финансового актива), оцениваемому (оцениваемого) по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, - бухгалтерской записью:

Дебет счета N 10631

Кредит счета N 71201.

9.5.13. Списание суммы прибыли или убытка от переоценки финансового актива (части финансового актива), оцениваемого по справедливой стоимости через прочий совокупный доход (за исключением финансового актива, являющегося инвестицией в долевой инструмент), ранее признанной в составе прочего совокупного дохода, - следующими бухгалтерскими записями:

списание суммы прибыли от переоценки финансового актива, оцениваемого по справедливой стоимости через прочий совокупный доход:

Дебет счета N 10628

Кредит счета N 71501;

списание суммы убытка от переоценки финансового актива, оцениваемого по справедливой стоимости через прочий совокупный доход:

Дебет счета N 71502

Кредит счета N 10629.

9.5.14. Списание суммы прибыли или убытка от переоценки финансового актива, являющегося инвестицией в долевой инструмент, оцениваемого по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, ранее признанной в составе прочего совокупного дохода, - следующими бухгалтерскими записями:

списание суммы прибыли от переоценки финансового актива, являющегося инвестицией в долевой инструмент, оцениваемого по справедливой стоимости через прочий совокупный доход:

Дебет счета N 10628

Кредит счета N 10801 "Нераспределенная прибыль" (далее - счет N 10801) или счета N 10901 "Непокрытый убыток" (далее - счет N 10901) в зависимости от наличия остатка на указанных счетах;

списание суммы убытка от переоценки финансового актива, являющегося инвестицией в долевой инструмент, оцениваемого по справедливой стоимости через прочий совокупный доход:

Дебет счета N 10801 или счета N 10901 в зависимости от наличия остатка на указанных счетах

Кредит счета N 10629.

9.6. При прекращении признания финансового актива (части финансового актива) в результате заключения организацией с третьим лицом соглашения о финансировании участия в кредите (займе) (далее - соглашение) организация должна отразить:

9.6.1. Получение организацией денежных средств от третьего лица для полного или частичного возмещения задолженности по предоставленным денежным средствам (либо признание задолженности третьего лица по возмещению) - бухгалтерской записью, указанной в подпункте 9.5.1 пункта 9.5 настоящего Указания.

9.6.2. Списание балансовой стоимости финансового актива (части финансового актива) - бухгалтерскими записями, указанными в подпунктах 9.5.2 - 9.5.10 пункта 9.5 настоящего Указания.

9.6.3. Финансовый результат от прекращения признания финансового актива (части финансового актива) - бухгалтерской записью, указанной в подпункте 9.5.11 пункта 9.5 настоящего Указания.

9.6.4. Списание резерва под кредитные убытки по финансовому активу (части финансового актива), оцениваемому (оцениваемого) по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, - бухгалтерской записью, указанной в подпункте 9.5.12 пункта 9.5 настоящего Указания.

9.6.5. Списание суммы прибыли или убытка от переоценки финансового актива (части финансового актива), оцениваемого по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, ранее признанной в составе прочего совокупного дохода, - бухгалтерской записью, указанной в подпункте 9.5.13 пункта 9.5 настоящего Указания.

9.7. Организация должна отразить задолженность заемщика, списанную с балансовых счетов бухгалтерского учета в результате заключения соглашения, на внебалансовых счетах бухгалтерского учета следующими бухгалтерскими записями:

9.7.1. Задолженность заемщика по возврату предоставленных ему денежных средств:

Дебет счета N 91901 "Задолженность по основному долгу" (далее - счет N 91901)

Кредит счета N 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи" (далее - счет N 99999).

9.7.2. Задолженность заемщика по уплате начисленных процентов за пользование предоставленными ему денежными средствами:

Дебет счета N 91902 "Задолженность по начисленным процентам" (далее - счет N 91902)

Кредит счета N 99999.

9.7.3. Задолженность заемщика по выплате организации вознаграждения за оказанные ему услуги по подготовке к предоставлению денежных средств на определенных условиях:

Дебет счета N 91903 "Задолженность по прочим доходам" (далее - счет N 91903)

Кредит счета N 99999.

9.7.4. Сумма погашенной заемщиком задолженности списывается организацией с внебалансовых счетов бухгалтерского учета следующими бухгалтерскими записями:

на сумму задолженности по возврату предоставленных заемщику денежных средств:

Дебет счета N 99999

Кредит счета N 91901;

на сумму задолженности по начисленным процентам за пользование предоставленными заемщику денежными средствами:

Дебет счета N 99999

Кредит счета N 91902;

на сумму задолженности по вознаграждению за оказанные заемщику услуги по подготовке к предоставлению денежных средств на определенных условиях:

Дебет счета N 99999

Кредит счета N 91903.

9.8. Организация должна отражать изменение суммы задолженности, отраженной на счете N 919 "Задолженность по финансовым активам, списанная с баланса в связи с заключением соглашений о финансировании участия в кредите (займе)", не реже чем на последний календарный день каждого месяца.

9.9. После прекращения признания финансового актива в результате заключения организацией соглашения организация должна отразить получение от заемщика денежных средств в счет погашения его задолженности, подлежащих передаче третьему лицу, и их передачу третьему лицу следующими бухгалтерскими записями:

получение денежных средств от заемщика:

Дебет счета по учету денежных средств

Кредит счета N 47422;

передачу третьему лицу денежных средств, полученных от заемщика:

Дебет счета N 47422

Кредит счета по учету денежных средств.

9.10. При прекращении признания финансового актива в случае, указанном в пункте B5.5.25 МСФО (IFRS) 9, организация должна отразить:

9.10.1. Списание балансовой стоимости финансового актива - бухгалтерскими записями, указанными в подпунктах 9.5.2, 9.5.3, 9.5.4 (применительно к финансовому активу по договору займа), 9.5.5 - 9.5.10 пункта 9.5 настоящего Указания.

9.10.2. Признание финансового актива с измененными условиями по его справедливой стоимости - бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету сумм выданных займов или счета по учету сумм размещенных депозитов в зависимости от вида договора

Кредит счета N 61217.

9.10.3. Финансовый результат от прекращения признания финансового актива в случае, указанном в пункте B5.5.25 МСФО (IFRS) 9, - бухгалтерской записью, указанной в подпункте 9.5.11 пункта 9.5 настоящего Указания.

9.10.4. Списание резерва под кредитные убытки по финансовому активу, оцениваемому по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, - бухгалтерской записью, указанной в подпункте 9.5.12 пункта 9.5 настоящего Указания.

9.10.5. Списание суммы прибыли или убытка от переоценки финансового актива, оцениваемого по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, ранее признанной в составе прочего совокупного дохода, - бухгалтерской записью, указанной в подпункте 9.5.13 пункта 9.5 настоящего Указания.

9.11. При прекращении признания финансового актива (части финансового актива), оцениваемого по амортизированной стоимости, в результате наступления обстоятельства, указанного в пункте 5.4.4 МСФО (IFRS) 9, организация должна отразить уменьшение (списание) валовой балансовой стоимости указанного финансового актива (части финансового актива) за счет резерва под кредитные убытки по финансовому активу, оцениваемому по амортизированной стоимости, следующими бухгалтерскими записями (за исключением случая, указанного в пункте 9.12 настоящего Указания):

9.11.1. Списание валовой балансовой стоимости финансового актива (части финансового актива), оцениваемого по амортизированной стоимости, - бухгалтерскими записями, указанными в подпунктах 9.5.2, 9.5.3, 9.5.4 (применительно к финансовому активу по договору займа), 9.5.5 - 9.5.7 пункта 9.5 настоящего Указания в суммах остатков по счетам бухгалтерского учета, относящихся к указанному финансовому активу (части финансового актива).

9.11.2. Списание резерва под кредитные убытки (части резерва под кредитные убытки) по финансовому активу (части финансового актива), оцениваемому (оцениваемого) по амортизированной стоимости, - бухгалтерской записью, указанной в подпункте 9.5.8 пункта 9.5 настоящего Указания.

9.12. В случае если при прекращении признания финансового актива (части финансового актива), оцениваемого по амортизированной стоимости, в результате наступления обстоятельства, указанного в пункте 5.4.4 МСФО (IFRS) 9, валовая балансовая стоимость указанного финансового актива (части финансового актива) отражена только на счетах по учету сумм выданных займов, на счетах по учету начисленных процентов по займам выданным или только на счетах по учету сумм размещенных депозитов, на счетах по учету начисленных процентов по депозитам, организация должна отразить уменьшение (списание) указанной валовой балансовой стоимости за счет резерва под кредитные убытки по финансовому активу, оцениваемому по амортизированной стоимости, следующими бухгалтерскими записями:

9.12.1. Списание суммы займа (части суммы займа) или суммы вклада (части суммы вклада):

Дебет счета по учету резервов под обесценение по займам выданным или счета по учету резервов под обесценение по депозитам в зависимости от вида договора

Кредит счета по учету сумм выданных займов или счета по учету сумм размещенных депозитов в зависимости от вида договора.

9.12.2. Списание процентов, начисленных за пользование займом, или процентов, начисленных на сумму вклада:

Дебет счета по учету резервов под обесценение по займам выданным или счета по учету резервов под обесценение по депозитам в зависимости от вида договора

Кредит счета по учету начисленных процентов по займам выданным или счета по учету начисленных процентов по депозитам в зависимости от вида договора.

9.13. При прекращении признания финансового актива (части финансового актива), оцениваемого по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, в результате наступления обстоятельства, указанного в пункте 5.4.4 МСФО (IFRS) 9, организация должна отразить уменьшение (списание) валовой балансовой стоимости указанного финансового актива (части финансового актива) бухгалтерскими записями, указанными в подпунктах 9.5.2, 9.5.3, 9.5.4 (применительно к финансовому активу по договору займа), 9.5.5 - 9.5.7, 9.5.9, 9.5.10 пункта 9.5 настоящего Указания в суммах остатков по счетам бухгалтерского учета, относящихся к указанному финансовому активу (части финансового актива).

Одновременно с отражением уменьшения (списания) валовой балансовой стоимости финансового актива (части финансового актива), оцениваемого по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, бухгалтерскими записями, предусмотренными абзацем первым настоящего пункта, организация должна отразить списание резерва под кредитные убытки по финансовому активу, оцениваемому по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, и относящейся к указанному финансовому активу суммы прибыли или убытка от его переоценки (переоценки его части), ранее признанных в составе прочего совокупного дохода, бухгалтерскими записями, указанными в подпунктах 9.5.12 и 9.5.13 пункта 9.5 настоящего Указания.

9.14. При прекращении признания финансового актива по договору займа в результате получения организацией отступного (кроме денежных средств) организация должна отразить:

9.14.1. Списание балансовой стоимости финансового актива по договору займа в части остатка по счету по учету сумм выданных займов - бухгалтерской записью:

Дебет счета N 61215 "Погашение выданных (размещенных) займов имуществом, полученным от заемщиков" (далее - счет N 61215)

Кредит счета по учету сумм выданных займов.

9.14.2. Списание балансовой стоимости финансового актива по договору займа в части остатка по счету по учету начисленных процентов по займам выданным - бухгалтерской записью:

Дебет счета N 61215

Кредит счета по учету начисленных процентов по займам выданным.

9.14.3. Списание балансовой стоимости финансового актива по договору займа в части остатка по счету по учету расчетов по прочим доходам по займам выданным - бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету расчетов по прочим доходам по займам выданным

Кредит счета N 61215.

9.14.4. Списание балансовой стоимости финансового актива по договору займа в части остатка по счету по учету расчетов по расходам, связанным с выдачей займов, - бухгалтерской записью:

Дебет счета N 61215

Кредит счета по учету расчетов по расходам, связанным с выдачей займов.

9.14.5. Списание балансовой стоимости финансового актива по договору займа в части остатка по счету по учету корректировок, увеличивающих стоимость средств, предоставленных по займам выданным, - бухгалтерской записью:

Дебет счета N 61215

Кредит счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость средств, предоставленных по займам выданным.

9.14.6. Списание балансовой стоимости финансового актива по договору займа в части остатка по счету по учету корректировок, уменьшающих стоимость средств, предоставленных по займам выданным, - бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость средств, предоставленных по займам выданным

Кредит счета N 61215.

9.14.7. Списание балансовой стоимости финансового актива по договору займа в части остатка по счету по учету переоценки, увеличивающей стоимость займов выданных, - бухгалтерской записью:

Дебет счета N 61215

Кредит счета по учету переоценки, увеличивающей стоимость займов выданных.

9.14.8. Списание балансовой стоимости финансового актива по договору займа в части остатка по счету по учету переоценки, уменьшающей стоимость займов выданных, - бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету переоценки, уменьшающей стоимость займов выданных

Кредит счета N 61215.

9.14.9. Получение отступного (кроме денежных средств) - бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету ценных бумаг, или счета по учету производных инструментов, или счета по учету средств и имущества в зависимости от имущества

Кредит счета N 61215.

9.14.10. Финансовый результат от прекращения признания финансового актива по договору займа в результате получения организацией отступного (кроме денежных средств) - бухгалтерской записью:

Дебет счета N 61215

Кредит счета N 71501, если признается прибыль,

или

Дебет счета N 71502

Кредит счета N 61215, если признается убыток.

9.14.11. Списание резерва под кредитные убытки по финансовому активу по договору займа, оцениваемому по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, - бухгалтерской записью, указанной в подпункте 9.5.12 пункта 9.5 настоящего Указания.

9.14.12. Списание суммы прибыли или убытка от переоценки финансового актива по договору займа, оцениваемого по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, ранее признанной в составе прочего совокупного дохода, - бухгалтерской записью, указанной в подпункте 9.5.13 пункта 9.5 настоящего Указания.