Глава 7. Отражение на счетах бухгалтерского учета оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки по финансовым активам, оцениваемым по амортизированной стоимости, и финансовым активам, оцениваемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход

7.1. Организация должна отражать на счетах бухгалтерского учета признание и корректировку оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки по финансовым активам, оцениваемым по амортизированной стоимости в соответствии с пунктом 4.1.2 МСФО (IFRS) 9, и оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки по финансовым активам, оцениваемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход в соответствии с пунктом 4.1.2A МСФО (IFRS) 9 (далее соответственно - резерв под кредитные убытки по финансовым активам, оцениваемым по амортизированной стоимости, резерв под кредитные убытки по финансовым активам, оцениваемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход) (далее при совместном упоминании - резерв под кредитные убытки), в соответствии с разделом 5.5 МСФО (IFRS) 9 не реже чем на каждую из следующих дат (за исключением случая, указанного в абзаце первом пункта 7.5 настоящего Указания):

на дату первоначального признания финансового актива, оцениваемого по амортизированной стоимости, или финансового актива, оцениваемого по справедливой стоимости через прочий совокупный доход (за исключением созданных кредитно-обесцененных финансовых активов);

на последний календарный день каждого квартала;

на дату прекращения признания части финансового актива, оцениваемого по амортизированной стоимости, или финансового актива, оцениваемого по справедливой стоимости через прочий совокупный доход;

на дату прекращения признания финансового актива, оцениваемого по амортизированной стоимости, или финансового актива, оцениваемого по справедливой стоимости через прочий совокупный доход.

7.2. Организация должна отражать на отдельных лицевых счетах, открываемых на счете N 10631 "Резервы под обесценение по финансовым активам (кроме ценных бумаг), оцениваемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход" (далее - счет N 10631), на счетах по учету резервов под обесценение по займам выданным и счетах по учету резервов под обесценение по депозитам, следующие резервы под кредитные убытки, указанные в пункте 35H МСФО (IFRS) 7 (при наличии):

резерв под кредитные убытки, оцениваемый в сумме, равной 12-месячным ожидаемым кредитным убыткам;

резерв под кредитные убытки, оцениваемый в сумме, равной ожидаемым кредитным убыткам за весь срок, по финансовым активам, кредитный риск по которым значительно увеличился с даты их первоначального признания, но которые не являются кредитно-обесцененными финансовыми активами (оцененный на индивидуальной основе в соответствии с пунктами B5.5.1 - B5.5.6 МСФО (IFRS) 9);

резерв под кредитные убытки, оцениваемый в сумме, равной ожидаемым кредитным убыткам за весь срок, по финансовым активам, кредитный риск по которым значительно увеличился с даты первоначального признания, но которые не являются кредитно-обесцененными финансовыми активами (оцененный на групповой основе в соответствии с пунктами B5.5.1 - B5.5.6 МСФО (IFRS) 9);

резерв под кредитные убытки, оцениваемый в сумме, равной ожидаемым кредитным убыткам за весь срок, по финансовым активам, кредитно-обесцененным на дату оценки, но которые не были созданы с кредитным обесценением;

резерв под кредитные убытки по финансовым активам, которые были созданы с кредитным обесценением.

7.3. В случае изменения резерва под кредитные убытки организация должна отразить на счетах бухгалтерского учета перенос резерва под кредитные убытки на лицевой счет, соответствующий измененному резерву под кредитные убытки, и после этого отразить на счетах бухгалтерского учета корректировку указанного резерва под кредитные убытки.

7.4. Организация должна отразить признание резерва под кредитные убытки по финансовому активу, оцениваемому по амортизированной стоимости, и его корректировку следующими бухгалтерскими записями:

7.4.1. Признание резерва под кредитные убытки по финансовому активу, оцениваемому по амортизированной стоимости, и корректировку, увеличивающую его:

Дебет счета N 71202 "Расходы по формированию резервов под обесценение" (далее - счет N 71202)

Кредит счета по учету резервов под обесценение по займам выданным или счета по учету резервов под обесценение по депозитам в зависимости от вида договора.

7.4.2. Корректировку, уменьшающую резерв под кредитные убытки по финансовому активу, оцениваемому по амортизированной стоимости (за исключением случая, указанного в абзаце первом пункта 7.5 настоящего Указания):

Дебет счета по учету резервов под обесценение по займам выданным или счета по учету резервов под обесценение по депозитам в зависимости от вида договора

Кредит счета N 71201 "Доходы от восстановления резервов под обесценение" (далее - счет N 71201).

7.5. В случае если финансовый актив, оцениваемый по амортизированной стоимости, является кредитно-обесцененным финансовым активом, организация должна отражать корректировку, уменьшающую резерв под кредитные убытки по финансовому активу, оцениваемому по амортизированной стоимости, связанную с временным фактором изменения приведенной стоимости расчетных денежных потоков по указанному финансовому активу, в составе процентной выручки не реже чем на каждую из следующих дат:

на последний календарный день каждого квартала;

на дату прекращения признания части финансового актива, оцениваемого по амортизированной стоимости;

на дату прекращения признания финансового актива, оцениваемого по амортизированной стоимости.

7.6. Организация должна отразить корректировку, уменьшающую резерв под кредитные убытки по финансовому активу, оцениваемому по амортизированной стоимости, указанную в абзаце первом пункта 7.5 настоящего Указания, бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету резервов под обесценение по займам выданным или счета по учету резервов под обесценение по депозитам в зависимости от вида договора

Кредит счета N 71005.

7.7. Организация должна отразить признание резерва под кредитные убытки по финансовому активу, оцениваемому по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, и его корректировку следующими бухгалтерскими записями:

7.7.1. Признание резерва под кредитные убытки по финансовому активу, оцениваемому по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, и корректировку, увеличивающую его:

Дебет счета N 71202

Кредит счета N 10631.

7.7.2. Корректировку, уменьшающую резерв под кредитные убытки по финансовому активу, оцениваемому по справедливой стоимости через прочий совокупный доход:

Дебет счета N 10631

Кредит счета N 71201.

7.8. Организация должна отразить списание резерва под кредитные убытки по финансовому активу (части финансового актива), оцениваемому (оцениваемого) по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, при прекращении его признания (прекращении признания его части) бухгалтерской записью, указанной в подпункте 7.7.2 пункта 7.7 настоящего Указания.

7.9. Организация должна отразить списание резерва под кредитные убытки по финансовым активам, оцениваемым по амортизированной стоимости, или резерва под кредитные убытки по финансовым активам, оцениваемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, который признавался на групповой основе в соответствии с пунктами B5.5.1 - B5.5.6 МСФО (IFRS) 9, в сумме, порядок определения которой утверждается в учетной политике организации, при прекращении признания части указанных финансовых активов.

7.10. В случае если по финансовому активу, оцениваемому по амортизированной стоимости, и финансовому активу, оцениваемому по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, являющимся созданными кредитно-обесцененными финансовыми активами, величина ожидаемых кредитных убытков, которые были включены в расчетные денежные потоки при первоначальном признании указанных финансовых активов, превышает ожидаемые кредитные убытки за весь срок на дату их оценки, организация должна отразить корректировку, увеличивающую стоимость указанных финансовых активов на сумму такого превышения на отдельном лицевом счете, открываемом на счетах по учету корректировок, увеличивающих стоимость средств, предоставленных по займам выданным, и на счетах по учету корректировок, увеличивающих стоимость депозитов, следующими бухгалтерскими записями:

7.10.1. Признание корректировки стоимости финансового актива и ее увеличение:

Дебет счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость средств, предоставленных по займам выданным, или счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость депозитов, в зависимости от вида договора (лицевой счет по учету корректировки стоимости финансовых активов в результате уменьшения по ним ожидаемых кредитных убытков за весь срок)

Кредит счета N 71201.

7.10.2. Уменьшение корректировки стоимости финансового актива:

Дебет счета N 71202

Кредит счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость средств, предоставленных по займам выданным, или счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость депозитов, в зависимости от вида договора (лицевой счет по учету корректировки стоимости финансовых активов в результате уменьшения по ним ожидаемых кредитных убытков за весь срок).