Глава 1. Общие положения

1.1. В целях настоящего Указания применяются следующие понятия:

"12-месячные ожидаемые кредитные убытки", "амортизированная стоимость", "валовая балансовая стоимость", "вознаграждение, которое является неотъемлемой частью эффективной процентной ставки", "дата реклассификации", "затраты по сделке", "кредитно-обесцененный финансовый актив", "метод эффективной процентной ставки", "ожидаемые кредитные убытки", "ожидаемые кредитные убытки за весь срок", "оценочный резерв под ожидаемые кредитные убытки", "созданный кредитно-обесцененный финансовый актив", "процентная выручка", "эффективная процентная ставка" - в значениях, установленных Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" в редакции 2014 года <1> (далее - МСФО (IFRS) 9);

--------------------------------

<1> Введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 27 июня 2016 года N 98н "О введении документов Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых приказов Министерства финансов Российской Федерации" (зарегистрирован Минюстом России 15 июля 2016 года, регистрационный N 42869) (далее - приказ Минфина России N 98н), с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 11 июля 2016 года N 111н "О введении в действие и прекращении действия документов Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации" (зарегистрирован Минюстом России 1 августа 2016 года, регистрационный N 43044) (далее - приказ Минфина России N 111н), приказом Минфина России от 27 марта 2018 года N 56н "О введении документов Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации" (зарегистрирован Минюстом России 16 апреля 2018 года, регистрационный N 50779) (далее - приказ Минфина России N 56н), приказом Минфина России от 4 июня 2018 года N 125н "О введении документа Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации" (зарегистрирован Минюстом России 21 июня 2018 года, регистрационный N 51396) (далее - приказ Минфина России N 125н), приказом Минфина России от 16 сентября 2019 года N 146н "О введении документа Международных стандартов финансовой отчетности "Редакционные исправления в МСФО" в действие на территории Российской Федерации" (зарегистрирован Минюстом России 9 октября 2019 года, регистрационный N 56187), приказом Минфина России от 7 апреля 2020 года N 55н "О введении документа Международных стандартов финансовой отчетности "Реформа базовой процентной ставки (Поправки к МСФО (IFRS) 9, МСФО (IAS) 39 и МСФО (IFRS) 7)" в действие на территории Российской Федерации" (зарегистрирован Минюстом России 3 июля 2020 года, регистрационный N 58832) (далее - приказ Минфина России N 55н), приказом Минфина России от 14 декабря 2020 года N 304н "О введении документа Международных стандартов финансовой отчетности "Поправки к МСФО (IFRS) 17 "Договоры страхования" в действие на территории Российской Федерации" (зарегистрирован Минюстом России 19 января 2021 года, регистрационный N 62135) (далее - приказ Минфина России N 304н), приказом Минфина России от 17 февраля 2021 года N 23н "О введении документа Международных стандартов финансовой отчетности "Реформа базовой процентной ставки - этап 2 (Поправки к МСФО (IFRS) 9, МСФО (IAS) 39, МСФО (IFRS) 7, МСФО (IFRS) 4 и МСФО (IFRS) 16)" в действие на территории Российской Федерации" (зарегистрирован Минюстом России 22 марта 2021 года, регистрационный N 62829) (далее - приказ Минфина России N 23н), приказом Минфина России от 17 февраля 2021 года N 24н "О введении документов Международных стандартов финансовой отчетности "Поправки к ссылкам на "Концептуальные основы" (Поправки к МСФО (IFRS) 3 "Объединение бизнесов")", "Основные средства - поступления до использования по назначению (Поправки к МСФО (IAS) 16 "Основные средства")", "Обременительные договоры - затраты на исполнение договора (Поправки к МСФО (IAS) 37)" и "Ежегодные усовершенствования Международных стандартов финансовой отчетности, период 2018 - 2020 гг." в действие на территории Российской Федерации" (зарегистрирован Минюстом России 22 марта 2021 года, регистрационный N 62828).

"активный рынок", "наблюдаемые исходные данные", "приведенная стоимость", "справедливая стоимость" - в значениях, установленных Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 13 "Оценка справедливой стоимости" <2> (далее - МСФО (IFRS) 13);

--------------------------------

<2> Введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 28 декабря 2015 года N 217н "О введении Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых приказов (отдельных положений приказов) Министерства финансов Российской Федерации" (зарегистрирован Минюстом России 2 февраля 2016 года, регистрационный N 40940) с изменениями, внесенными приказом Минфина России N 111н, приказом Минфина России от 17 сентября 2024 года N 127н (зарегистрирован Минюстом России 2 декабря 2024 года, регистрационный N 80431) (далее - приказ Минфина России N 217н), с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 98н, приказом Минфина России N 111н.

"долевой инструмент", "собственный капитал" - в значениях, установленных Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 32 "Финансовые инструменты: представление" <3>;

--------------------------------

<3> Введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 217н, с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 98н, приказом Минфина России N 111н, приказом Минфина России N 125н, приказом Минфина России N 304н.

"кредитный риск" - в значении, установленном Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 7 "Финансовые инструменты: раскрытие информации" <4> (далее - МСФО (IFRS) 7);

--------------------------------

<4> Введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 217н, с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 98н, приказом Минфина России N 111н, приказом Минфина России N 125н, приказом Минфина России N 55н, приказом Минфина России N 304н, приказом Минфина России N 23н, приказом Минфина России от 30 декабря 2021 года N 229н "О введении документов Международных стандартов финансовой отчетности "Раскрытие информации об учетной политике (Поправки к МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности" и Практическим рекомендациям N 2 по применению МСФО "Формирование суждений о существенности")" и "Отложенный налог, связанный с активами и обязательствами, которые возникают в результате одной операции (Поправки к МСФО (IAS) 12)" в действие на территории Российской Федерации" (зарегистрирован Минюстом России 3 февраля 2022 года, регистрационный N 67141) (далее - приказ Минфина России N 229н), приказом Минфина России от 4 июня 2024 года N 77н "О введении документов Международных стандартов финансовой отчетности "Соглашения о финансировании поставок (Поправки к МСФО (IAS) 7 и МСФО (IFRS) 7)", "Международная налоговая реформа - модельные правила Компонента 2 (Поправки к МСФО (IAS) 12)", "Отсутствие возможности обмена валют (Поправки к МСФО (IAS) 21)" в действие на территории Российской Федерации" (зарегистрирован Минюстом России 4 июля 2024 года, регистрационный N 78758).

"собственники" - в значении, установленном Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности" <5> (далее - МСФО (IAS) 1).

--------------------------------

<5> Введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 217н, с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 98н, приказом Минфина России N 111н, приказом Минфина России N 125н, приказом Минфина России от 30 октября 2018 года N 220н "О введении документа Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации" (зарегистрирован Минюстом России 16 ноября 2018 года, регистрационный N 52703), приказом Минфина России от 5 августа 2019 года N 119н "О введении документа Международных стандартов финансовой отчетности "Определение существенности (Поправки к МСФО (IAS) 1 и МСФО (IAS) 8)" в действие на территории Российской Федерации" (зарегистрирован Минюстом России 4 октября 2019 года, регистрационный N 56149), приказом Минфина России от 14 июля 2020 года N 142н "О введении документа Международных стандартов финансовой отчетности "Классификация обязательств как краткосрочных или долгосрочных (Поправки к МСФО (IAS) 1)" в действие на территории Российской Федерации" (зарегистрирован Минюстом России 2 сентября 2020 года, регистрационный N 59616), приказом Минфина России от 26 ноября 2020 года N 283н "О введении документов Международных стандартов финансовой отчетности "Продление срока действия временного освобождения от применения МСФО (IFRS) 9 (Поправки к МСФО (IFRS) 4)" и "Поправка к МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности" в действие на территории Российской Федерации" (зарегистрирован Минюстом России 28 декабря 2020 года, регистрационный N 61873), приказом Минфина России N 304н, приказом Минфина России N 229н, приказом Минфина России от 13 декабря 2023 года N 198н "О введении документа Международных стандартов финансовой отчетности "Долгосрочные обязательства с ковенантами (Поправки к МСФО (IAS) 1)" в действие на территории Российской Федерации" (зарегистрирован Минюстом России 19 января 2024 года, регистрационный N 76917).

1.2. Некредитная финансовая организация, бюро кредитных историй, кредитное рейтинговое агентство (далее при совместном упоминании - организация) должны отражать отдельные объекты бухгалтерского учета, связанные с предоставлением ими денежных средств по договорам займа и размещением ими денежных средств по договорам банковского вклада, на счетах бухгалтерского учета плана счетов бухгалтерского учета для некредитных финансовых организаций, бюро кредитных историй, кредитных рейтинговых агентств, утвержденного Банком России в соответствии с пунктом 14 статьи 4 Федерального закона от 10 июля 2002 года N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)".

1.3. При первоначальном признании финансовых активов, представляющих собой права, возникающие в результате предоставления денежных средств по договорам займа и размещения денежных средств по договорам банковского вклада (далее соответственно - финансовый актив по договору займа, финансовый актив по договору банковского вклада) (далее при совместном упоминании - финансовые активы), организация должна классифицировать финансовые активы для целей их отражения на счетах бухгалтерского учета после первоначального признания в одну из следующих категорий в соответствии с разделом 4.1 МСФО (IFRS) 9:

финансовые активы, оцениваемые по амортизированной стоимости;

финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход;

финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток.

1.4. Для целей отражения финансовых активов, оцениваемых по амортизированной стоимости, на счетах бухгалтерского учета организация должна оценивать амортизированную стоимость финансовых активов в соответствии с разделом 5.4 МСФО (IFRS) 9 с использованием метода эффективной процентной ставки (далее соответственно - ЭПС, метод ЭПС) или без использования метода ЭПС в случае, указанном в абзаце первом пункта 3.2 настоящего Указания.

1.5. Организация должна отражать на отдельных лицевых счетах, открываемых на счетах второго порядка счетов N N 206, 485 - 495:

финансовые активы, оцениваемые по амортизированной стоимости;

финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход;

финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток.