Глава 20. Отражение на счетах бухгалтерского учета прекращения признания ценных бумаг

20.1. Отдельная организация должна отразить на счетах бухгалтерского учета списание стоимости ценных бумаг, имеющих один регистрационный номер выпуска эмиссионных ценных бумаг (государственный регистрационный номер выпуска эмиссионных ценных бумаг, идентификационный номер выпуска эмиссионных ценных бумаг), один международный код (номер) идентификации ценных бумаг, при прекращении их признания одним из следующих способов списания стоимости указанных ценных бумаг:

по средней стоимости ценных бумаг;

по стоимости первых по времени приобретения ценных бумаг.

Для целей отражения на счетах бухгалтерского учета списания стоимости ценных бумаг, не относящихся к эмиссионным ценным бумагам либо не имеющих международного кода (номера) идентификации ценных бумаг, при прекращении их признания стоимость указанных ценных бумаг, подлежащая списанию, определяется отдельной организацией по каждой ценной бумаге или партии ценных бумаг.

20.2. В случае прекращения признания ценных бумаг в результате их продажи отдельная организация должна отразить на счетах бухгалтерского учета цену сделки на наиболее раннюю из следующих дат:

на дату поставки ценных бумаг;

на дату оплаты ценных бумаг.

20.3. В случае прекращения признания ценных бумаг в результате их продажи отдельная организация должна отразить цену сделки бухгалтерской записью:

Дебет счета N 47408

Кредит счета N 47407.

20.4. В случае прекращения признания ценных бумаг в результате отчуждения ценных бумаг или погашения долговых ценных бумаг отдельная организация должна отразить:

20.4.1. Списание балансовой стоимости ценных бумаг в части остатка по счету по учету первоначальных вложений в долговые ценные бумаги, включая начисленные и неполученные проценты (купон), премию по долговым ценным бумагам и начисленный дисконт по долговым ценным бумагам, или по счету по учету первоначальных вложений в долевые ценные бумаги - бухгалтерской записью:

Дебет счета N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг" (далее - счет N 61210)

Кредит счета по учету первоначальных вложений в долговые ценные бумаги или счета по учету первоначальных вложений в долевые ценные бумаги в зависимости от ценных бумаг.

20.4.2. Списание балансовой стоимости ценных бумаг в части остатка по счету по учету переоценки ценных бумаг - положительные разницы - бухгалтерской записью:

Дебет счета N 61210

Кредит счета второго порядка по учету переоценки ценных бумаг - положительные разницы счета N 501, или счета N 506, или счета N 512 в зависимости от ценных бумаг.

20.4.3. Списание балансовой стоимости ценных бумаг в части остатка по счету по учету переоценки ценных бумаг - отрицательные разницы - бухгалтерской записью:

Дебет счета второго порядка по учету переоценки ценных бумаг - отрицательные разницы счета N 501, или счета N 506, или счета N 512 в зависимости от ценных бумаг

Кредит счета N 61210.

20.4.4. Списание балансовой стоимости долговых ценных бумаг в части остатка по счету по учету корректировок, увеличивающих стоимость долговых ценных бумаг, - бухгалтерской записью:

Дебет счета N 61210

Кредит счета второго порядка по учету корректировок, увеличивающих стоимость долговых ценных бумаг, счета N 501, или счета N 504, или счета N 512, или счета N 515 в зависимости от ценных бумаг и категории ценных бумаг.

20.4.5. Списание балансовой стоимости долговых ценных бумаг в части остатка по счету по учету корректировок, уменьшающих стоимость долговых ценных бумаг, - бухгалтерской записью:

Дебет счета второго порядка по учету корректировок, уменьшающих стоимость долговых ценных бумаг, счета N 501, или счета N 504, или счета N 512, или счета N 515 в зависимости от ценных бумаг и категории ценных бумаг

Кредит счета N 61210.

20.4.6. Списание резерва под обесценение по долговым ценным бумагам, оцениваемым по амортизированной стоимости, или долевым ценным бумагам, оцениваемым по себестоимости за вычетом обесценения, при их отчуждении - бухгалтерской записью:

Дебет счета второго порядка по учету резервов под обесценение долговых ценных бумаг счета N 504 или счета N 515 либо счета второго порядка по учету резервов под обесценение долевых ценных бумаг счета N 507 или счета N 601 в зависимости от ценных бумаг и наличия у отдельной организации контроля над объектом инвестиций, совместного контроля над ним или значительного влияния на него

Кредит счета N 61210.

20.4.7. Списание справедливой стоимости производного инструмента, в результате исполнения которого происходит передача отдельной организацией ценных бумаг, - бухгалтерской записью в корреспонденции со счетом N 61210.

20.4.8. Затраты отдельной организации, связанные с отчуждением ценных бумаг или погашением долговых ценных бумаг, - бухгалтерской записью:

Дебет счета N 61210

Кредит счета по учету денежных средств, или счета по учету расчетов, или счета N 50905 в зависимости от способа расчетов и даты осуществления затрат.

Для целей отражения на счетах бухгалтерского учета затрат, связанных с отчуждением (погашением) ценных бумаг, осуществленных в валюте, отличной от валюты, в которой выражена их номинальная стоимость (сумма обязательства), отдельная организация должна произвести пересчет затрат в валюту номинальной стоимости (суммы обязательства) ценных бумаг по официальному курсу, а в случае отсутствия официального курса - по кросс-курсу на дату осуществления затрат.

20.4.9. Оплату ценных бумаг и прекращение обязательства по их поставке в случае, указанном в пункте 20.3 настоящего Положения, - следующими бухгалтерскими записями:

оплату ценных бумаг:

Дебет счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов

Кредит счета N 47408;

прекращение обязательства по поставке ценных бумаг:

Дебет счета N 47407

Кредит счета N 61210.

20.4.10. Получение денежных средств или иного имущества по его справедливой стоимости в счет оплаты ценных бумаг - бухгалтерской записью (за исключением случая, указанного в пункте 20.3 настоящего Положения):

Дебет счета по учету денежных средств, или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов, или счета по учету имущества (кроме денежных средств) в случае получения имущества (кроме денежных средств) в счет оплаты ценных бумаг

Кредит счета N 61210.

20.4.11. Финансовый результат от прекращения признания ценных бумаг в результате отчуждения ценных бумаг или погашения долговых ценных бумаг - бухгалтерской записью:

Дебет счета N 61210

Кредит счета N 71503 или счета N 71505 в зависимости от ценных бумаг, если признается прибыль,

или

Дебет счета N 71504 или счета N 71506 в зависимости от ценных бумаг

Кредит счета N 61210, если признается убыток.

20.5. Отдельная организация должна отразить выплату ей процентов (купона) по долговым ценным бумагам бухгалтерской записью (за исключением случая, указанного в пункте 20.6 настоящего Положения):

Дебет счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов

Кредит счета по учету первоначальных вложений в долговые ценные бумаги (лицевой счет по учету начисленных к получению процентов (купона) по долговым ценным бумагам).

20.6. В случае если в учетной политике отдельной организации утверждено решение отражать входящую в цену сделки сумму процентов (купона) по долговым ценным бумагам, уплаченную ею при приобретении долговых ценных бумаг, на лицевом счете по учету ценных бумаг одного выпуска (партии ценных бумаг, отдельной ценной бумаги), отдельная организация должна отразить выплату ей процентов (купона) по долговым ценным бумагам следующими бухгалтерскими записями:

на входящую в цену сделки сумму процентов (купона) по долговым ценным бумагам, уплаченную при приобретении долговых ценных бумаг:

Дебет счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов

Кредит счета по учету первоначальных вложений в долговые ценные бумаги (лицевой счет по учету ценных бумаг одного выпуска (партии ценных бумаг, отдельной ценной бумаги);

на сумму начисленных процентов (купона) по долговым ценным бумагам, отраженных в соответствии с пунктом 16.2 настоящего Положения:

Дебет счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов

Кредит счета по учету первоначальных вложений в долговые ценные бумаги (лицевой счет по учету начисленных к получению процентов (купона) по долговым ценным бумагам).

20.7. Отдельная организация должна отразить на счетах бухгалтерского учета частичное погашение долговых ценных бумаг следующими бухгалтерскими записями:

в части начисленного дисконта по долговым ценным бумагам:

Дебет счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов

Кредит счета по учету первоначальных вложений в долговые ценные бумаги (лицевой счет по учету начисленного дисконта по долговым ценным бумагам);

в части входящей в цену сделки суммы, уплаченной при приобретении долговых ценных бумаг (кроме суммы процентов (купона) по долговым ценным бумагам):

Дебет счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов

Кредит счета по учету первоначальных вложений в долговые ценные бумаги (лицевой счет по учету ценных бумаг одного выпуска (партии ценных бумаг, отдельной ценной бумаги).

20.8. При прекращении признания долговых ценных бумаг, оцениваемых по амортизированной стоимости, в результате наступления обстоятельства, указанного в пункте 5.4.4 МСФО (IFRS) 9, отдельная организация должна отразить списание валовой балансовой стоимости указанных ценных бумаг за счет резерва под обесценение по долговым ценным бумагам, оцениваемым по амортизированной стоимости, следующими бухгалтерскими записями (за исключением случая, указанного в пункте 20.9 настоящего Положения):

20.8.1. Списание валовой балансовой стоимости долговых ценных бумаг, оцениваемых по амортизированной стоимости, - бухгалтерскими записями, указанными в подпунктах 20.4.1, 20.4.4 и 20.4.5 пункта 20.4 настоящего Положения.

20.8.2. Списание резерва под обесценение по долговым ценным бумагам, оцениваемым по амортизированной стоимости, - бухгалтерской записью, указанной в подпункте 20.4.6 пункта 20.4 настоящего Положения.

20.9. В случае если при прекращении признания долговых ценных бумаг, оцениваемых по амортизированной стоимости, в результате наступления обстоятельства, указанного в пункте 5.4.4 МСФО (IFRS) 9, валовая балансовая стоимость указанных ценных бумаг отражена только на счетах по учету первоначальных вложений в долговые ценные бумаги счета N 504 или счета N 515, отдельная организация должна отразить списание указанной валовой балансовой стоимости за счет резерва под обесценение по долговым ценным бумагам, оцениваемым по амортизированной стоимости, бухгалтерской записью:

Дебет счета второго порядка по учету резервов под обесценение счета N 504 или счета N 515 в зависимости от ценных бумаг

Кредит счета по учету первоначальных вложений в долговые ценные бумаги счета N 504 или счета N 515 в зависимости от ценных бумаг.