Глава 15. Отражение на счетах бухгалтерского учета ценных бумаг при первоначальном признании

15.1. Для целей отражения на счетах бухгалтерского учета ценных бумаг, справедливая стоимость которых выражена в иностранной валюте, отдельная организация должна осуществить пересчет их справедливой стоимости в рубли по официальному курсу иностранной валюты по отношению к рублю, установленному Банком России в соответствии с пунктом 15 статьи 4 Федерального закона от 10 июля 2002 года N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" (далее - официальный курс), на дату оценки их справедливой стоимости.

Для целей отражения на счетах бухгалтерского учета ценных бумаг, являющихся долговыми инструментами (далее - долговые ценные бумаги), оцениваемых по амортизированной стоимости, номинальная стоимость (сумма обязательства) которых выражена в иностранной валюте, отдельная организация должна произвести пересчет их амортизированной стоимости, выраженной в иностранной валюте, в рубли по официальному курсу на дату оценки их амортизированной стоимости.

Для целей отражения на счетах бухгалтерского учета ценных бумаг, являющихся долевым инструментом другой организации (далее - долевые ценные бумаги), номинальная стоимость которых выражена в иностранной валюте, отдельная организация после их первоначального признания не должна производить пересчет их первоначальной стоимости, выраженной в иностранной валюте, в результате изменения официальных курсов.

15.2. Отдельная организация должна отразить на счетах бухгалтерского учета операции по каждой сделке с ценными бумагами отдельно.

15.3. Для целей отражения долговых ценных бумаг на счетах бухгалтерского учета N 50104 "Долговые ценные бумаги Российской Федерации", N 50105 "Долговые ценные бумаги субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления", N 50106 "Долговые ценные бумаги кредитных организаций", N 50107 "Долговые ценные бумаги прочих резидентов", N 50108 "Долговые ценные бумаги иностранных государств", N 50109 "Долговые ценные бумаги банков-нерезидентов", N 50110 "Долговые ценные бумаги прочих нерезидентов", N 50118 "Долговые ценные бумаги, переданные без прекращения признания", N 50411 "Долговые ценные бумаги (кроме векселей) Российской Федерации", N 50412 "Долговые ценные бумаги (кроме векселей) субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления", N 50413 "Долговые ценные бумаги (кроме векселей) кредитных организаций", N 50414 "Долговые ценные бумаги (кроме векселей) прочих резидентов", N 50415 "Долговые ценные бумаги (кроме векселей) иностранных государств", N 50416 "Долговые ценные бумаги (кроме векселей) банков-нерезидентов", N 50417 "Долговые ценные бумаги (кроме векселей) прочих нерезидентов", N 50418 "Долговые ценные бумаги (кроме векселей), переданные без прекращения признания", N 51211 "Векселя федеральных органов исполнительной власти", N 51212 "Векселя органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления", N 51213 "Векселя кредитных организаций", N 51214 "Векселя прочих резидентов", N 51215 "Векселя иностранных государств", N 51216 "Векселя банков-нерезидентов", N 51217 "Векселя прочих нерезидентов", N 51511 "Векселя федеральных органов исполнительной власти", N 51512 "Векселя органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления", N 51513 "Векселя кредитных организаций", N 51514 "Векселя прочих резидентов", N 51515 "Векселя иностранных государств", N 51516 "Векселя банков-нерезидентов", N 51517 "Векселя прочих нерезидентов" (далее при совместном упоминании - счет по учету первоначальных вложений в долговые ценные бумаги) отдельная организация должна определить следующие компоненты стоимости долговых ценных бумаг:

номинальную стоимость (сумму обязательства) долговых ценных бумаг;

начисленные к получению проценты (купон) по долговым ценным бумагам;

премию по долговым ценным бумагам в размере положительной разницы между ценой сделки, уменьшенной на сумму входящих в цену сделки процентов (купона) по долговым ценным бумагам, и номинальной стоимостью (суммой обязательства) долговых ценных бумаг (далее - премия по долговым ценным бумагам);

дисконт по долговым ценным бумагам в размере отрицательной разницы между ценой сделки, уменьшенной на сумму входящих в цену сделки процентов (купона) по долговым ценным бумагам, и номинальной стоимостью (суммой обязательства) долговых ценных бумаг (далее - дисконт по долговым ценным бумагам).

15.4. Для целей отражения долговых ценных бумаг на счетах бухгалтерского учета отдельная организация должна отразить:

номинальную стоимость (сумму обязательства) долговых ценных бумаг при наличии премии по долговым ценным бумагам на отдельном лицевом счете по учету ценных бумаг, имеющих один регистрационный номер выпуска эмиссионных ценных бумаг (государственный регистрационный номер выпуска эмиссионных ценных бумаг, идентификационный номер выпуска эмиссионных ценных бумаг) или один международный код (номер) идентификации ценных бумаг, одной партии ценных бумаг, отдельной ценной бумаги, открываемом на счете по учету первоначальных вложений в долговые ценные бумаги;

начисленные к получению проценты (купон) по долговым ценным бумагам на отдельном лицевом счете, открываемом на счете по учету первоначальных вложений в долговые ценные бумаги;

премию по долговым ценным бумагам на отдельном лицевом счете, открываемом на счете по учету первоначальных вложений в долговые ценные бумаги;

дисконт по долговым ценным бумагам, начисленный при отражении на счетах бухгалтерского учета его амортизации, на отдельном лицевом счете, открываемом на счете по учету первоначальных вложений в долговые ценные бумаги.

15.5. Отдельная организация должна отразить входящую в цену сделки сумму процентов (купона) по долговым ценным бумагам, уплаченную ею при приобретении долговых ценных бумаг, на лицевом счете по учету ценных бумаг одного выпуска (партии ценных бумаг, отдельной ценной бумаги) или на лицевом счете по учету начисленных к получению процентов (купона) по долговым ценным бумагам в зависимости от утвержденного в учетной политике отдельной организации решения об использовании одного из указанных лицевых счетов при отражении входящей в цену сделки суммы процентов (купона) по долговым ценным бумагам, уплаченной при приобретении долговых ценных бумаг.

15.6. В случае наличия разницы между справедливой стоимостью ценных бумаг (за исключением долевых ценных бумаг, оцениваемых по себестоимости за вычетом обесценения) при первоначальном признании и ценой сделки (далее - разница при первоначальной оценке ценных бумаг) отдельная организация должна при первоначальном признании отразить ценные бумаги на счетах бухгалтерского учета:

по стоимости ценных бумаг, определенной в соответствии с пунктом 2.20 настоящего Положения, в случае если она подтверждается рыночной ценой (котировкой) на активном рынке на идентичные ценные бумаги или основывается на методе оценки справедливой стоимости, при котором используются только наблюдаемые исходные данные;

по стоимости ценных бумаг, определенной в соответствии с пунктом 2.20 настоящего Положения, скорректированной в соответствии с подпунктом (b) пункта B5.1.2A МСФО (IFRS) 9, в случае если она не подтверждается рыночной ценой (котировкой) на активном рынке на идентичные ценные бумаги и не основывается на методе оценки справедливой стоимости, при котором используются только наблюдаемые исходные данные.

15.7. Отдельная организация должна отразить разницу при первоначальной оценке ценных бумаг в составе прибыли или убытка в соответствии с пунктами B5.1.1 - B5.1.2A МСФО (IFRS) 9 на счетах по учету доходов и расходов (за исключением случая, когда разница при первоначальной оценке ценных бумаг подлежит признанию в качестве актива, не являющегося ценной бумагой, случая, когда разница при первоначальной оценке ценных бумаг обусловлена операциями с собственниками, указанными в абзаце (iii) подпункта (d) пункта 106 МСФО (IAS) 1, и случая, когда в учетной политике отдельной организации утверждено решение не отражать на счетах бухгалтерского учета разницу при первоначальной оценке ценных бумаг, которая не признается отдельной организацией существенной).

В случае, указанном в абзаце третьем пункта 15.6 настоящего Положения, отдельная организация должна при первоначальном признании долговых ценных бумаг отразить связанную с ними разницу при первоначальной оценке ценных бумаг на отдельном лицевом счете, открываемом на счетах по учету корректировок, увеличивающих (уменьшающих) стоимость долговых ценных бумаг (за исключением случая, когда в учетной политике отдельной организации утверждено решение не отражать на счетах бухгалтерского учета разницу при первоначальной оценке ценных бумаг, которая не признается отдельной организацией существенной).

В случае, указанном в абзаце третьем пункта 15.6 настоящего Положения, отдельная организация должна при первоначальном признании долевых ценных бумаг отразить связанную с ними разницу при первоначальной оценке ценных бумаг на счете N 50670 "Превышение стоимости приобретения ценной бумаги над ее справедливой стоимостью при первоначальном признании" (далее - счет N 50670) или счете N 50671 "Превышение справедливой стоимости ценной бумаги при первоначальном признании над стоимостью ее приобретения" (далее - счет N 50671) в зависимости от категории ценных бумаг (за исключением случая, когда в учетной политике отдельной организации утверждено решение не отражать на счетах бухгалтерского учета разницу при первоначальной оценке ценных бумаг, которая не признается отдельной организацией существенной).

15.8. В случае если отдельная организация приобретает ценные бумаги за валюту, отличную от валюты, в которой выражена их номинальная стоимость (сумма обязательства), для целей их отражения на счетах бухгалтерского учета отдельная организация должна произвести пересчет цены сделки в валюту, в которой выражена номинальная стоимость (сумма обязательства) приобретаемых ценных бумаг, по официальному курсу, а в случае отсутствия официального курса - по кросс-курсу соответствующей валюты, рассчитанному отдельной организацией исходя из официальных курсов иностранных валют (как отношение курса одной иностранной валюты к курсу другой иностранной валюты) (далее - кросс-курс), на дату операции в иностранной валюте.

15.9. Отдельная организация должна отразить предварительные затраты по сделке, связанные с приобретаемыми ценными бумагами, понесенные до даты первоначального признания приобретаемых ценных бумаг (далее - предварительные затраты по сделке), бухгалтерской записью:

Дебет счета N 50905 "Предварительные затраты по приобретению и выбытию (реализации) ценных бумаг" (далее - счет N 50905)

Кредит счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов.

Для целей отражения на счетах бухгалтерского учета затрат по сделке, связанных с ценными бумагами (кроме ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток), осуществленных в валюте, отличной от валюты, в которой выражена их номинальная стоимость (сумма обязательства), отдельная организация должна произвести пересчет указанных затрат по сделке в валюту номинальной стоимости (суммы обязательства) ценных бумаг по официальному курсу, а в случае отсутствия официального курса - по кросс-курсу на дату осуществления затрат по сделке, связанных с ценными бумагами.

15.10. В случае если после осуществления предварительных затрат по сделке отдельная организация приняла решение не приобретать ценные бумаги, она должна отразить списание предварительных затрат по сделке в состав прибыли или убытка на дату принятия такого решения бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71702

Кредит счета N 50905.

15.11. Отдельная организация должна отразить цену сделки на наиболее раннюю из следующих дат:

на дату получения приобретаемых ценных бумаг;

на дату оплаты приобретаемых ценных бумаг.

15.12. Отдельная организация должна отразить цену сделки бухгалтерской записью:

Дебет счета N 47408 "Расчеты по конверсионным операциям, производным инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)" (далее - счет N 47408)

Кредит счета N 47407 "Расчеты по конверсионным операциям, производным инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)" (далее - счет N 47407).

15.13. Отдельная организация должна отразить предварительные затраты по сделке, связанные с долговыми ценными бумагами, оцениваемыми по амортизированной стоимости, или долевыми ценными бумагами, оцениваемыми по себестоимости за вычетом обесценения, на дату первоначального признания указанных ценных бумаг бухгалтерской записью:

Дебет счета N 47408

Кредит счета N 50905.

15.14. Отдельная организация должна отразить предварительные затраты по сделке, связанные с ценными бумагами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток, единовременно в качестве расходов на дату первоначального признания указанных ценных бумаг бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71504 "Расходы по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами" (далее - счет N 71504) или счета N 71506 "Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами" (далее - счет N 71506) в зависимости от ценных бумаг

Кредит счета N 50905.

15.15. Отдельная организация должна отразить затраты по сделке, связанные с долговыми ценными бумагами, оцениваемыми по амортизированной стоимости, или долевыми ценными бумагами, оцениваемыми по себестоимости за вычетом обесценения, понесенные на дату первоначального признания указанных ценных бумаг, бухгалтерской записью:

Дебет счета N 47408

Кредит счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов.

15.16. Отдельная организация должна отразить затраты по сделке, связанные с ценными бумагами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток, понесенные на дату их первоначального признания, единовременно в качестве расходов на дату первоначального признания указанных ценных бумаг бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71504 или счета N 71506 в зависимости от ценных бумаг

Кредит счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов.

15.17. Отдельная организация должна отразить затраты по сделке, связанные с долговыми ценными бумагами, оцениваемыми по амортизированной стоимости, или долевыми ценными бумагами, оцениваемыми по себестоимости за вычетом обесценения, которые не признаются отдельной организацией существенными, единовременно в качестве расходов, не осуществляя амортизацию указанных затрат по сделке и не включая их в расчет ЭПС, в случае если такое решение утверждено в учетной политике отдельной организации.

15.18. При первоначальном признании приобретенных ценных бумаг отдельная организация должна отразить цену сделки, увеличенную на затраты по сделке, связанные с долговыми ценными бумагами, оцениваемыми по амортизированной стоимости, или долевыми ценными бумагами, оцениваемыми по себестоимости за вычетом обесценения, увеличенную (уменьшенную) на справедливую стоимость производного инструмента, являющегося активом (обязательством), в случае если указанные ценные бумаги являются базисным (базовым) активом, приобретенным в результате исполнения производного инструмента, бухгалтерской записью:

Дебет счета N 50605 "Долевые ценные бумаги кредитных организаций", или счета N 50606 "Долевые ценные бумаги прочих резидентов", или счета N 50607 "Долевые ценные бумаги банков-нерезидентов", или счета N 50608 "Долевые ценные бумаги прочих нерезидентов", или счета N 50640 "Участие в дочерних и ассоциированных акционерных обществах - акции дочерних и ассоциированных кредитных организаций", или счета N 50641 "Участие в дочерних и ассоциированных акционерных обществах - акции дочерних и ассоциированных организаций", или счета N 50642 "Участие в дочерних и ассоциированных акционерных обществах - акции дочерних и ассоциированных банков-нерезидентов", или счета N 50643 "Участие в дочерних и ассоциированных акционерных обществах - акции дочерних и ассоциированных организаций - нерезидентов", или счета N 50709 "Долевые ценные бумаги, оцениваемые по себестоимости", или счета N 60101 "Акции дочерних и ассоциированных кредитных организаций", или счета N 60102 "Акции дочерних и ассоциированных организаций", или счета N 60103 "Акции дочерних и ассоциированных банков-нерезидентов", или счета N 60104 "Акции дочерних и ассоциированных организаций - нерезидентов", или счета N 60106 "Паи паевых инвестиционных фондов" (далее - счет N 60106) в зависимости от эмитента долевых ценных бумаг, наличия у отдельной организации контроля над объектом инвестиций, являющимся акционерным обществом, паевым инвестиционным фондом (далее - объект инвестиций), совместного контроля над ним или значительного влияния на него (далее при совместном упоминании - счет по учету первоначальных вложений в долевые ценные бумаги) или счета по учету первоначальных вложений в долговые ценные бумаги в зависимости от ценных бумаг и категории ценных бумаг

Кредит счета N 47408.

При первоначальном признании ценных бумаг отдельная организация должна отразить их стоимость на счетах по учету первоначальных вложений в долговые ценные бумаги и счетах по учету первоначальных вложений в долевые ценные бумаги в валюте их номинальной стоимости (суммы обязательства).

15.19. Отдельная организация должна отразить оплату приобретаемых ценных бумаг бухгалтерской записью:

Дебет счета N 47407

Кредит счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов.

15.20. В случае, указанном в абзаце втором пункта 15.6 настоящего Положения, отдельная организация должна отразить разницу при первоначальной оценке ценных бумаг, связанную с долговыми ценными бумагами, в составе прибыли или убытка на дату их первоначального признания следующими бухгалтерскими записями:

15.20.1. Положительную разницу при первоначальной оценке ценных бумаг:

Дебет счета второго порядка по учету корректировок, увеличивающих стоимость долговых ценных бумаг, счета N 501 "Долговые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток" (далее - счет N 501), или счета N 504 "Долговые ценные бумаги (кроме векселей), оцениваемые по амортизированной стоимости" (далее - счет N 504), или счета N 512 "Векселя, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток" (далее - счет N 512), или счета N 515 "Векселя, оцениваемые по амортизированной стоимости" (далее - счет N 515) в зависимости от ценных бумаг и категории ценных бумаг

Кредит счета N 71503 "Доходы (кроме процентных) от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами" (далее - счет N 71503).

15.20.2. Отрицательную разницу при первоначальной оценке ценных бумаг:

Дебет счета N 71504

Кредит счета второго порядка по учету корректировок, уменьшающих стоимость долговых ценных бумаг, счета N 501, или счета N 504, или счета N 512, или счета N 515 в зависимости от ценных бумаг и категории ценных бумаг.

15.21. В случае, указанном в абзаце втором пункта 15.6 настоящего Положения, отдельная организация должна отразить разницу при первоначальной оценке ценных бумаг, связанную с долевыми ценными бумагами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток, в составе прибыли или убытка на дату их первоначального признания следующими бухгалтерскими записями:

15.21.1. Положительную разницу при первоначальной оценке ценных бумаг:

Дебет счета второго порядка по учету переоценки долевых ценных бумаг - положительные разницы счета N 506 "Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток" (далее - счет N 506)

Кредит счета N 71505 "Доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами" (далее - счет N 71505).

15.21.2. Отрицательную разницу при первоначальной оценке ценных бумаг:

Дебет счета N 71506

Кредит счета второго порядка по учету переоценки долевых ценных бумаг - отрицательные разницы счета N 506.

15.22. В случае, указанном в абзаце третьем пункта 15.6 настоящего Положения, отдельная организация должна отразить разницу при первоначальной оценке ценных бумаг, связанную с долговыми ценными бумагами, на дату их первоначального признания следующими бухгалтерскими записями:

15.22.1. Положительную разницу при первоначальной оценке ценных бумаг, связанную с долговыми ценными бумагами, оцениваемыми по амортизированной стоимости:

Дебет счета второго порядка по учету корректировок, увеличивающих стоимость долговых ценных бумаг, счета N 504 или счета N 515 в зависимости от ценных бумаг

Кредит счета второго порядка по учету корректировок, уменьшающих стоимость долговых ценных бумаг, счета N 504 или счета N 515 в зависимости от ценных бумаг (лицевой счет по учету положительной разницы при первоначальной оценке ценных бумаг).

15.22.2. Отрицательную разницу при первоначальной оценке ценных бумаг, связанную с долговыми ценными бумагами, оцениваемыми по амортизированной стоимости:

Дебет счета второго порядка по учету корректировок, увеличивающих стоимость долговых ценных бумаг, счета N 504 или счета N 515 в зависимости от ценных бумаг (лицевой счет по учету отрицательной разницы при первоначальной оценке ценных бумаг)

Кредит счета второго порядка по учету корректировок, уменьшающих стоимость долговых ценных бумаг, счета N 504 или счета N 515 в зависимости от ценных бумаг.

15.22.3. Положительную разницу при первоначальной оценке ценных бумаг, связанную с долговыми ценными бумагами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток:

Дебет счета второго порядка по учету переоценки долговых ценных бумаг - положительные разницы счета N 501 или счета N 512 в зависимости от ценных бумаг

Кредит счета второго порядка по учету корректировок, уменьшающих стоимость долговых ценных бумаг, счета N 501 или счета N 512 в зависимости от ценных бумаг (лицевой счет по учету положительной разницы при первоначальной оценке ценных бумаг).

15.22.4. Отрицательную разницу при первоначальной оценке ценных бумаг, связанную с долговыми ценными бумагами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток:

Дебет счета второго порядка по учету корректировок, увеличивающих стоимость долговых ценных бумаг, счета N 501 или счета N 512 в зависимости от ценных бумаг (лицевой счет по учету отрицательной разницы при первоначальной оценке ценных бумаг)

Кредит счета второго порядка по учету переоценки долговых ценных бумаг - отрицательные разницы счета N 501 или счета N 512 в зависимости от ценных бумаг.

15.23. В случае, указанном в абзаце третьем пункта 15.6 настоящего Положения, отдельная организация должна отразить разницу при первоначальной оценке ценных бумаг, связанную с долевыми ценными бумагами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток, на дату их первоначального признания следующими бухгалтерскими записями:

15.23.1. Положительную разницу при первоначальной оценке ценных бумаг:

Дебет счета второго порядка по учету переоценки долевых ценных бумаг - положительные разницы счета N 506

Кредит счета N 50671.

15.23.2. Отрицательную разницу при первоначальной оценке ценных бумаг:

Дебет счета N 50670

Кредит счета второго порядка по учету переоценки долевых ценных бумаг - отрицательные разницы счета N 506.

15.24. В случае если отдельная организация осуществляет покупку на стандартных условиях ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, для целей отражения указанных ценных бумаг на счетах бухгалтерского учета при их первоначальном признании отдельная организация должна после даты заключения сделки и до даты поставки ценных бумаг отразить на счетах по учету переоценки ценных бумаг изменение справедливой стоимости указанных ценных бумаг, которое возникает после даты заключения сделки и до даты поставки ценных бумаг, если указанное изменение признается отдельной организацией существенным, на последний календарный день каждого квартала.