Глава 11. Отражение на счетах бухгалтерского учета затрат по заимствованиям, связанных с долговыми обязательствами

11.1. Отдельная организация должна отражать на счетах бухгалтерского учета начисление процентов (купона) по долговым обязательствам, амортизацию премии или дисконта по выпущенным облигациям и выданным векселям, амортизацию связанных с долговыми обязательствами затрат по сделке не реже чем на каждую из следующих дат:

на последний календарный день каждого месяца;

на дату уплаты процентов (купона) в соответствии с условиями долгового обязательства;

на дату частичного погашения долгового обязательства;

на дату прекращения признания долгового обязательства.

11.2. Отдельная организация должна отразить начисление процентов по договору займа или кредитному договору бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71101 "Процентные расходы" (далее - счет N 71101)

Кредит счета по учету начисленных процентов (к уплате) по привлеченным средствам.

11.3. Отдельная организация должна отразить начисление процентов (купона) по выпущенным облигациям или выданному векселю бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71101

Кредит счета N 52008 или счета N 52308 (лицевой счет по учету начисленных к уплате процентов (купона) по выпущенным облигациям или выданным векселям) в зависимости от выпущенных (выданных) ценных бумаг.

11.4. Отдельная организация должна отразить амортизацию дисконта по выпущенным облигациям или выданному векселю бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71101

Кредит счета N 52008 или счета N 52308 в зависимости от выпущенных (выданных) ценных бумаг.

11.5. Отдельная организация должна отразить амортизацию премии по выпущенным облигациям или выданному векселю бухгалтерской записью:

Дебет счета N 52008 или счета N 52308 (лицевой счет по учету премии по выпущенным облигациям или выданным векселям) в зависимости от выпущенных (выданных) ценных бумаг

Кредит счета N 71104 "Корректировки, уменьшающие процентные расходы, на разницу между процентными расходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными расходами, начисленными без применения ставки дисконтирования" (далее - счет N 71104).

11.6. Отдельная организация должна отразить сумму амортизации затрат по сделке, связанных с долговым обязательством по договору займа или кредитному договору, оцениваемым по амортизированной стоимости, бухгалтерской записью (за исключением случая, указанного в абзаце четвертом настоящего пункта):

Дебет счета N 71102 "Комиссионные расходы и затраты по сделке, увеличивающие процентные расходы" (далее - счет N 71102)

Кредит счета по учету начисленных расходов, связанных с привлечением средств.

Отдельная организация должна отразить сумму амортизации затрат по сделке, связанных с долговым обязательством по договору займа или кредитному договору, оцениваемым по амортизированной стоимости, бухгалтерской записью, в случае если решение о ее использовании утверждено в учетной политике отдельной организации:

Дебет счета N 71103 "Корректировки, увеличивающие процентные расходы, на разницу между процентными расходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными расходами, начисленными без применения ставки дисконтирования" (далее - счет N 71103)

Кредит счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость привлеченных средств (лицевой счет по учету сумм корректировок до амортизированной стоимости).

11.7. Отдельная организация должна отразить сумму амортизации затрат по сделке, связанных с долговым обязательством по выпущенным облигациям или выданному векселю, оцениваемым по амортизированной стоимости, бухгалтерской записью (за исключением случая, указанного в абзаце четвертом настоящего пункта):

Дебет счета N 71102

Кредит счета по учету начисленных расходов, связанных с выпуском облигаций или векселей.

Отдельная организация должна отразить сумму амортизации затрат по сделке, связанных с долговым обязательством по выпущенным облигациям или выданному векселю, оцениваемым по амортизированной стоимости, бухгалтерской записью, в случае если решение о ее использовании утверждено в учетной политике отдельной организации:

Дебет счета N 71103

Кредит счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость выпущенных облигаций или векселей (лицевой счет по учету сумм корректировок до амортизированной стоимости).

11.8. Отдельная организация должна отразить затраты по сделке, связанные с долговым обязательством, оцениваемым по амортизированной стоимости, единовременно в составе процентных расходов не позднее последнего календарного дня месяца, в котором было признано указанное долговое обязательство, не осуществляя амортизацию указанных затрат по сделке и не включая их в расчет ЭПС, бухгалтерскими записями, указанными в пунктах 11.6 и 11.7 настоящего Положения, в случае выполнения следующих условий:

затраты по сделке не признаются отдельной организацией существенными;

решение об отражении затрат по сделке, которые не признаются отдельной организацией существенными, единовременно в составе процентных расходов утверждено в учетной политике отдельной организации.

11.9. Отдельная организация в соответствии с пунктом 8 МСФО (IAS) 23 должна отразить капитализацию затрат по сделке, связанных с долговым обязательством, единовременно в период действия долгового обязательства, не осуществляя амортизацию указанных затрат по сделке и не включая их в расчет ЭПС, бухгалтерскими записями, указанными в подпункте 11.19.2 пункта 11.19 и подпункте 11.20.4 пункта 11.20 настоящего Положения, в случае выполнения следующих условий:

затраты по сделке не признаются отдельной организацией существенными;

решение об отражении капитализации затрат по сделке, которые не признаются отдельной организацией существенными, единовременно бухгалтерскими записями, указанными в подпункте 11.19.2 пункта 11.19 и подпункте 11.20.4 пункта 11.20 настоящего Положения, утверждено в учетной политике отдельной организации.

11.10. Отдельная организация должна отразить списание оплаченных затрат по сделке, связанных с долговым обязательством по договору займа или кредитному договору, в сумме, отраженной бухгалтерской записью, указанной в пункте 11.6 настоящего Положения, бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету начисленных расходов, связанных с привлечением средств,

или

Дебет счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость привлеченных средств, в случае, указанном в абзаце четвертом пункта 11.6 настоящего Положения

Кредит счета по учету расчетов по расходам, связанным с привлечением средств.

11.11. Отдельная организация должна отразить списание оплаченных затрат по сделке, связанных с долговым обязательством по выпущенным облигациям или выданному векселю, в сумме, отраженной бухгалтерской записью, указанной в пункте 11.7 настоящего Положения, бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету начисленных расходов, связанных с выпуском облигаций или векселей,

или

Дебет счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость выпущенных облигаций или векселей, в случае, указанном в абзаце четвертом пункта 11.7 настоящего Положения

Кредит счета по учету расчетов по расходам, связанным с выпуском облигаций или векселей.

11.12. Отдельная организация должна отражать на счетах бухгалтерского учета корректировку стоимости долгового обязательства, увеличивающую процентные расходы до величины процентных расходов, рассчитанной с использованием метода ЭПС (далее - корректировка, увеличивающая процентные расходы по долговому обязательству), и корректировку стоимости долгового обязательства, уменьшающую процентные расходы до величины процентных расходов, рассчитанной с использованием метода ЭПС (далее - корректировка, уменьшающая процентные расходы по долговому обязательству), в случае если она отражает процентные расходы по долговому обязательству на счетах бухгалтерского учета с использованием метода ЭПС, не реже чем на каждую из следующих дат:

на последний календарный день каждого квартала;

на дату частичного погашения долгового обязательства;

на дату прекращения признания долгового обязательства.

11.13. Отдельная организация должна отразить корректировку, увеличивающую процентные расходы по долговому обязательству по договору займа или кредитному договору, бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71103

Кредит счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость привлеченных средств (лицевой счет по учету сумм корректировок до амортизированной стоимости).

11.14. Отдельная организация должна отразить корректировку, уменьшающую процентные расходы по долговому обязательству по договору займа или кредитному договору, бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость привлеченных средств (лицевой счет по учету сумм корректировок до амортизированной стоимости)

Кредит счета N 71104.

11.15. При полном погашении долгового обязательства по договору займа или кредитному договору в предусмотренный договором срок отдельная организация должна отразить списание остатка по счету по учету корректировок, уменьшающих или увеличивающих стоимость привлеченных средств (лицевой счет по учету сумм корректировок до амортизированной стоимости), бухгалтерской записью, указанной в пункте 11.13 или пункте 11.14 настоящего Положения.

11.16. Отдельная организация должна отразить корректировку, увеличивающую процентные расходы по долговому обязательству по выпущенным облигациям или выданному векселю, бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71103

Кредит счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость выпущенных облигаций или векселей (лицевой счет по учету сумм корректировок до амортизированной стоимости).

11.17. Отдельная организация должна отразить корректировку, уменьшающую процентные расходы по долговому обязательству по выпущенным облигациям или выданному векселю, бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость выпущенных облигаций или векселей (лицевой счет по учету сумм корректировок до амортизированной стоимости)

Кредит счета N 71104.

11.18. При полном погашении долгового обязательства по выпущенным облигациям или выданному векселю в предусмотренный ими срок отдельная организация должна отразить списание остатка по счету по учету корректировок, уменьшающих или увеличивающих стоимость облигаций или векселей (лицевой счет по учету сумм корректировок до амортизированной стоимости), бухгалтерской записью, указанной в пункте 11.16 или пункте 11.17 настоящего Положения.

11.19. Отдельная организация должна отразить капитализацию затрат по заимствованиям по договору займа или кредитному договору в соответствии с пунктом 8 МСФО (IAS) 23 следующими бухгалтерскими записями:

11.19.1. Капитализацию суммы начисленных процентов по договору займа или кредитному договору:

Дебет счета N 60415 "Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств" (далее - счет N 60415), или счета N 60906 "Вложения в создание и приобретение нематериальных активов" (далее - счет N 60906), или счета N 61911 "Вложения в сооружение (строительство) объектов инвестиционной недвижимости" (далее - счет N 61911) в зависимости от квалифицируемого актива

Кредит счета по учету начисленных процентов (к уплате) по привлеченным средствам.

11.19.2. Капитализацию суммы амортизации затрат по сделке, связанных с долговым обязательством по договору займа или кредитному договору, оцениваемым по амортизированной стоимости:

Дебет счета N 60415, или счета N 60906, или счета N 61911 в зависимости от квалифицируемого актива

Кредит счета по учету начисленных расходов, связанных с привлечением средств,

или

Кредит счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость привлеченных средств (лицевой счет по учету сумм корректировок до амортизированной стоимости), в случае если решение об использовании в данной бухгалтерской записи счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость привлеченных средств, утверждено в учетной политике отдельной организации.

11.20. Отдельная организация должна отразить капитализацию затрат по заимствованиям по выпущенным облигациям или выданному векселю в соответствии с пунктом 8 МСФО (IAS) 23 следующими бухгалтерскими записями:

11.20.1. Капитализацию суммы начисленных к уплате процентов (купона) по выпущенным облигациям или выданному векселю:

Дебет счета N 60415, или счета N 60906, или счета N 61911 в зависимости от квалифицируемого актива

Кредит счета N 52008 или счета N 52308 (лицевой счет по учету начисленных к уплате процентов (купона) по выпущенным облигациям или выданным векселям) в зависимости от выпущенных (выданных) ценных бумаг.

11.20.2. Капитализацию суммы амортизации дисконта по выпущенным облигациям или выданному векселю:

Дебет счета N 60415, или счета N 60906, или счета N 61911 в зависимости от квалифицируемого актива

Кредит счета N 52008 или счета N 52308 в зависимости от выпущенных (выданных) ценных бумаг.

11.20.3. Капитализацию суммы амортизации премии по выпущенным облигациям или выданному векселю:

Дебет счета N 52008 или счета N 52308 (лицевой счет по учету премии по выпущенным облигациям или выданным векселям) в зависимости от выпущенных (выданных) ценных бумаг

Кредит счета N 60415, или счета N 60906, или счета N 61911 в зависимости от квалифицируемого актива.

11.20.4. Капитализацию суммы амортизации затрат по сделке, связанных с долговым обязательством по выпущенным облигациям или выданному векселю, оцениваемым по амортизированной стоимости:

Дебет счета N 60415, или счета N 60906, или счета N 61911 в зависимости от квалифицируемого актива

Кредит счета по учету начисленных расходов, связанных с привлечением средств,

или

Кредит счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость выпущенных облигаций или векселей (лицевой счет по учету сумм корректировок до амортизированной стоимости), в случае если решение об использовании в данной бухгалтерской записи счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость выпущенных облигаций или векселей, утверждено в учетной политике отдельной организации.