Глава 3. Отражение на счетах бухгалтерского учета долговых финансовых активов, которые признаются в результате предоставления отдельной организацией денежных средств по договорам займа и размещения отдельной организацией денежных средств по договорам банковского вклада, при первоначальном признании

3.1. Отдельная организация должна отразить на отдельных лицевых счетах, открываемых на счетах второго порядка счетов NN 206, 485 - 495:

долговые финансовые активы, возникающие в результате предоставления денежных средств по договорам займа (далее - долговой финансовый актив по договору займа) или размещения денежных средств по договорам банковского вклада (далее при совместном упоминании - долговой финансовый актив по займу (вкладу), оцениваемые по амортизированной стоимости;

долговые финансовые активы по займам (вкладам), оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток.

3.2. В случае наличия разницы между справедливой стоимостью долгового финансового актива по займу (вкладу) при первоначальном признании и предоставленной по договору займа суммой денежных средств (далее - сумма займа) или размещенной по договору банковского вклада суммой денежных средств (далее соответственно - сумма вклада, разница при первоначальной оценке долгового финансового актива по займу (вкладу) отдельная организация должна отразить указанный долговой финансовый актив по займу (вкладу) на счетах бухгалтерского учета:

по стоимости долгового финансового актива по займу (вкладу), определенной в соответствии с пунктом 2.20 настоящего Положения, в случае если она подтверждается рыночной ценой (котировкой) на активном рынке на идентичный долговой финансовый актив по займу (вкладу) или основывается на методе оценки справедливой стоимости, при котором используются только наблюдаемые исходные данные;

по стоимости долгового финансового актива по займу (вкладу), определенной в соответствии с пунктом 2.20 настоящего Положения, скорректированной в соответствии с подпунктом (b) пункта B5.1.2A МСФО (IFRS) 9, в случае если она не подтверждается рыночной ценой (котировкой) на активном рынке на идентичный долговой финансовый актив по займу (вкладу) и не основывается на методе оценки справедливой стоимости, при котором используются только наблюдаемые исходные данные.

3.3. Отдельная организация должна отразить разницу при первоначальной оценке долгового финансового актива по займу (вкладу) в составе прибыли или убытка в соответствии с пунктами B5.1.1 - B5.1.2A МСФО (IFRS) 9 на счетах по учету доходов или расходов (за исключением случая, когда разница при первоначальной оценке долгового финансового актива по займу (вкладу) подлежит признанию в качестве актива, не являющегося долговым финансовым активом по займу (вкладу), случая, когда разница при первоначальной оценке долгового финансового актива по займу (вкладу) обусловлена операциями с собственниками, указанными в абзаце (iii) подпункта (d) пункта 106 МСФО (IAS) 1, и случая, когда в учетной политике отдельной организации утверждено решение не отражать на счетах бухгалтерского учета разницу при первоначальной оценке долгового финансового актива по займу (вкладу), которая не признается отдельной организацией существенной).

В случае, указанном в абзаце третьем пункта 3.2 настоящего Положения, отдельная организация должна при первоначальном признании долгового финансового актива по займу (вкладу) отразить связанную с ним разницу при первоначальной оценке долгового финансового актива по займу (вкладу) на отдельном лицевом счете, открываемом на счетах по учету корректировок, увеличивающих или уменьшающих стоимость средств, предоставленных по займам выданным, и на счетах по учету корректировок, увеличивающих или уменьшающих стоимость депозитов (за исключением случая, когда в учетной политике отдельной организации утверждено решение не отражать на счетах бухгалтерского учета разницу при первоначальной оценке долгового финансового актива по займу (вкладу), которая не признается отдельной организацией существенной).

3.4. Отдельная организация должна отразить предоставление суммы займа заемщику или указанному им лицу бухгалтерской записью:

Дебет счета N 48501 "Займы, выданные юридическим лицам", или счета N 48601 "Займы, выданные физическим лицам", или счета N 48701 "Микрозаймы (в том числе целевые микрозаймы), выданные юридическим лицам", или счета N 48801 "Микрозаймы (в том числе целевые микрозаймы), выданные физическим лицам", или счета N 48901 "Займы, выданные юридическим лицам - нерезидентам", или счета N 49001 "Займы, выданные физическим лицам - нерезидентам", или счета N 49101 "Микрозаймы (в том числе целевые микрозаймы), выданные юридическим лицам - нерезидентам", или счета N 49201 "Микрозаймы (в том числе целевые микрозаймы), выданные физическим лицам - нерезидентам", или счета N 49301 "Займы, выданные индивидуальным предпринимателям", или счета N 49401 "Микрозаймы (в том числе целевые микрозаймы), выданные индивидуальным предпринимателям", или счета N 49501 "Займы, выданные кредитному потребительскому кооперативу второго уровня" (далее при совместном упоминании - счет по учету сумм выданных займов) в зависимости от заемщика и вида займа

Кредит счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов.

3.5. Отдельная организация должна отразить внесение (поступление) суммы вклада на счет по вкладу бухгалтерской записью:

Дебет счета N 20601 "Депозиты в кредитных организациях" или счета N 20602 "Депозиты в банках-нерезидентах" (далее при совместном упоминании - счет по учету сумм размещенных депозитов) в зависимости от кредитной организации

Кредит счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов.

3.6. Отдельная организация должна отразить оплату затрат по сделке, связанных с долговым финансовым активом по займу (вкладу), оцениваемым по амортизированной стоимости, бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету расчетов по расходам, связанным с выдачей займов, или счета по учету расчетов по расходам, связанным с размещением депозитов, в зависимости от вида договора

Кредит счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов.

3.7. Отдельная организация должна отразить затраты по сделке, связанные с долговым финансовым активом по займу (вкладу), оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, единовременно в качестве расходов на дату первоначального признания указанного долгового финансового актива по займу (вкладу) бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71502 "Расходы по операциям с размещенными депозитами, выданными займами и прочими предоставленными средствами" (далее - счет N 71502)

Кредит счета N 47422 "Обязательства по прочим финансовым операциям" (далее - счет N 47422) или счета N 47423 "Требования по прочим финансовым операциям" (далее - счет N 47423) в случае наличия дебиторской задолженности.

Отдельная организация должна отразить оплату затрат по сделке, связанных с долговым финансовым активом по займу (вкладу), оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, бухгалтерской записью:

Дебет счета N 47423 или счета N 47422 в случае наличия кредиторской задолженности

Кредит счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов.

3.8. Отдельная организация должна отразить получение ею вознаграждения, которое является неотъемлемой частью ЭПС, связанного с долговым финансовым активом по договору займа, оцениваемым по амортизированной стоимости (далее - вознаграждение по договору займа), бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов

Кредит счета по учету расчетов по прочим доходам по займам выданным.

3.9. Отдельная организация должна отразить вознаграждение, которое является неотъемлемой частью ЭПС, связанное с долговым финансовым активом по договору займа, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, единовременно в составе прибыли или убытка на дату первоначального признания указанного долгового финансового актива по договору займа бухгалтерской записью:

Дебет счета N 47423 или счета N 47422 в случае наличия кредиторской задолженности

Кредит счета N 71501 "Доходы (кроме процентных) от операций с размещенными депозитами, выданными займами и прочими предоставленными средствами" (далее - счет N 71501).

Отдельная организация должна отразить получение ею вознаграждения, которое является неотъемлемой частью ЭПС, связанного с долговым финансовым активом по договору займа, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов

Кредит счета N 47422 или счета N 47423 в случае наличия дебиторской задолженности.

3.10. В случае, указанном в абзаце втором пункта 3.2 настоящего Положения, отдельная организация должна отразить разницу при первоначальной оценке долгового финансового актива по займу (вкладу) в составе прибыли или убытка на дату первоначального признания долгового финансового актива по займу (вкладу) следующими бухгалтерскими записями:

3.10.1. Положительную разницу при первоначальной оценке долгового финансового актива по займу (вкладу):

Дебет счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость средств, предоставленных по займам выданным, или счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость депозитов, в зависимости от вида договора

Кредит счета N 71501.

3.10.2. Отрицательную разницу при первоначальной оценке долгового финансового актива по займу (вкладу):

Дебет счета N 71502

Кредит счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость средств, предоставленных по займам выданным, или счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость депозитов, в зависимости от вида договора.

3.11. В случае, указанном в абзаце третьем пункта 3.2 настоящего Положения, отдельная организация должна отразить разницу при первоначальной оценке долгового финансового актива по займу (вкладу) на дату первоначального признания долгового финансового актива по займу (вкладу) следующими бухгалтерскими записями:

3.11.1. Положительную разницу при первоначальной оценке долгового финансового актива по займу (вкладу):

Дебет счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость средств, предоставленных по займам выданным, или счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость депозитов, в зависимости от вида договора (лицевой счет по учету сумм корректировок до валовой балансовой стоимости долгового финансового актива по займу (вкладу)

Кредит счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость средств, предоставленных по займам выданным, или счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость депозитов, в зависимости от вида договора (лицевой счет по учету положительной разницы при первоначальной оценке долгового финансового актива по займу (вкладу).

3.11.2. Отрицательную разницу при первоначальной оценке долгового финансового актива по займу (вкладу):

Дебет счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость средств, предоставленных по займам выданным, или счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость депозитов, в зависимости от вида договора (лицевой счет по учету отрицательной разницы при первоначальной оценке долгового финансового актива по займу (вкладу)

Кредит счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость средств, предоставленных по займам выданным, или счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость депозитов, в зависимости от вида договора (лицевой счет по учету сумм корректировок до валовой балансовой стоимости долгового финансового актива по займу (вкладу).