Глава 10. Отражение на счетах бухгалтерского учета финансовых обязательств, которые представляют собой долговые обязательства, признаваемые в результате привлечения отдельной организацией денежных средств по договорам займа, кредитным договорам, выпущенным облигациям и выданным векселям, при первоначальном признании

10.1. Отдельная организация должна при первоначальном признании и после первоначального признания отразить на отдельных лицевых счетах, открываемых на счетах второго порядка счетов NN 423 - 440, 520 и 523:

финансовые обязательства, которые представляют собой долговые обязательства, признаваемые в результате привлечения отдельной организацией денежных средств по договорам займа, кредитным договорам, выпущенным облигациям и выданным векселям (далее соответственно - долговое обязательство по договору займа или кредитному договору, долговое обязательство по выпущенным облигациям или выданному векселю) (далее при совместном упоминании - долговые обязательства), оцениваемые по амортизированной стоимости;

долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток.

10.2. Отдельная организация должна определить следующие компоненты стоимости долговых обязательств по выпущенным облигациям и выданным векселям для целей их отражения на счете N 52008 "Выпущенные облигации" (далее - счет N 52008) и счете N 52308 "Выпущенные векселя" (далее - счет N 52308):

номинальную стоимость выпущенных облигаций или выданного векселя;

начисленные к уплате проценты (купон) по выпущенным облигациям или выданному векселю;

премию по выпущенным облигациям или выданному векселю в размере положительной разницы между ценой размещения облигаций, уменьшенной на стоимость долевого компонента облигаций, конвертируемых в акции (далее - конвертируемые облигации), или ценой векселя при его выдаче и номинальной стоимостью выпущенных облигаций (выданного векселя) (далее - премия по выпущенным облигациям или выданному векселю);

дисконт по выпущенным облигациям или выданному векселю.

10.3. В целях отражения на счетах бухгалтерского учета долговых обязательств по выпущенным облигациям и выданным векселям отдельная организация должна отразить:

номинальную стоимость выпущенных облигаций или выданного векселя при наличии премии по выпущенным облигациям или выданному векселю на отдельном лицевом счете, открываемом на счете N 52008 или счете N 52308 (лицевой счет по учету номинальной стоимости выпущенных облигаций или выданных векселей) в зависимости от выпущенных (выданных) ценных бумаг;

премию по выпущенным облигациям или выданному векселю на отдельном лицевом счете, открываемом на счете N 52008 или счете N 52308 (лицевой счет по учету премии по выпущенным облигациям или выданным векселям) в зависимости от выпущенных (выданных) ценных бумаг;

начисленные к уплате проценты (купон) по выпущенным облигациям или выданному векселю на отдельном лицевом счете, открываемом на счете N 52008 или счете N 52308 (лицевой счет по учету начисленных к уплате процентов (купона) по выпущенным облигациям или выданным векселям) в зависимости от выпущенных (выданных) ценных бумаг.

10.4. Отдельная организация должна отразить долговой компонент и долевой компонент конвертируемых облигаций при их первоначальном признании на счетах бухгалтерского учета в соответствии с пунктами 28 - 32 МСФО (IAS) 32.

10.5. В случае наличия разницы между справедливой стоимостью долгового обязательства при первоначальном признании и суммой привлеченных по нему денежных средств (далее - разница при первоначальной оценке долгового обязательства) отдельная организация должна отразить указанное долговое обязательство на счетах бухгалтерского учета:

по стоимости долгового обязательства, определенной в соответствии с пунктом 2.21 настоящего Положения, в случае если она подтверждается рыночной ценой (котировкой) на активном рынке на идентичное долговое обязательство или основывается на методе оценки справедливой стоимости, при котором используются только наблюдаемые исходные данные;

по стоимости долгового обязательства, определенной в соответствии с пунктом 2.21 настоящего Положения, скорректированной в соответствии с подпунктом (b) пункта B5.1.2A МСФО (IFRS) 9, в случае если она не подтверждается рыночной ценой (котировкой) на активном рынке на идентичное долговое обязательство и не основывается на методе оценки справедливой стоимости, при котором используются только наблюдаемые исходные данные.

10.6. Отдельная организация должна отразить разницу при первоначальной оценке долгового обязательства в составе прибыли или убытка в соответствии с пунктами B5.1.1 - B5.1.2A МСФО (IFRS) 9 на счетах по учету доходов и расходов (за исключением случая, когда разница при первоначальной оценке долгового обязательства подлежит признанию в качестве актива, случая, когда разница при первоначальной оценке долгового обязательства обусловлена операциями с собственниками, указанными в абзаце (iii) подпункта (d) пункта 106 МСФО (IAS) 1, и случая, когда в учетной политике отдельной организации утверждено решение не отражать на счетах бухгалтерского учета разницу при первоначальной оценке долгового обязательства, которая не признается отдельной организацией существенной).

В случае, указанном в абзаце третьем пункта 10.5 настоящего Положения, отдельная организация должна при первоначальном признании долгового обязательства отразить связанную с ним разницу при первоначальной оценке долгового обязательства на отдельном лицевом счете, открываемом на счетах по учету корректировок, уменьшающих или увеличивающих стоимость привлеченных средств, и счетах по учету корректировок, уменьшающих или увеличивающих стоимость выпущенных облигаций или выданных векселей (за исключением случая, когда в учетной политике отдельной организации утверждено решение не отражать на счетах бухгалтерского учета разницу при первоначальной оценке долгового обязательства, которая не признается отдельной организацией существенной).

10.7. Отдельная организация должна отразить получение денежных средств, привлеченных по договору займа или кредитному договору, бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов

Кредит счета N 42316 "Привлеченные средства физических лиц", или счета N 42616 "Привлеченные средства физических лиц - нерезидентов", или счета N 42708 "Привлеченные средства Федерального казначейства", или счета N 42808 "Привлеченные средства финансовых органов субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления", или счета N 42908 "Привлеченные средства государственных внебюджетных фондов Российской Федерации", или счета N 43008 "Привлеченные средства внебюджетных фондов субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления", или счета N 43108 "Привлеченные средства финансовых организаций, находящихся в федеральной собственности", или счета N 43208 "Привлеченные средства коммерческих организаций, находящихся в федеральной собственности", или счета N 43308 "Привлеченные средства некоммерческих организаций, находящихся в федеральной собственности", или счета N 43408 "Привлеченные средства финансовых организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности", или счета N 43508 "Привлеченные средства коммерческих организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности", или счета N 43608 "Привлеченные средства некоммерческих организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности", или счета N 43708 "Привлеченные средства негосударственных финансовых организаций", или счета N 43808 "Привлеченные средства негосударственных коммерческих организаций", или счета N 43908 "Привлеченные средства негосударственных некоммерческих организаций", или счета N 44008 "Привлеченные средства юридических лиц - нерезидентов" (далее при совместном упоминании - счет по учету привлеченных средств) в зависимости от первоначального кредитора отдельной организации по долговому обязательству.

10.8. Отдельная организация должна отразить получение денежных средств в оплату облигаций или векселя при их размещении (выдаче) следующими бухгалтерскими записями:

10.8.1. Получение денежных средств при размещении облигаций (за исключением конвертируемых облигаций) или выдаче векселя по цене, равной или ниже их номинальной стоимости (с дисконтом):

Дебет счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов

Кредит счета N 52008 или счета N 52308 в зависимости от выпущенных (выданных) ценных бумаг.

10.8.2. Получение денежных средств при размещении облигаций (за исключением конвертируемых облигаций) или выдаче векселя по цене выше их номинальной стоимости (с премией):

в сумме номинальной стоимости выпущенных облигаций или выданного векселя:

Дебет счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов

Кредит счета N 52008 или счета N 52308 (лицевой счет по учету номинальной стоимости выпущенных облигаций или выданных векселей) в зависимости от выпущенных (выданных) ценных бумаг;

в сумме премии по выпущенным облигациям или выданному векселю:

Дебет счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов

Кредит счета N 52008 или счета N 52308 (лицевой счет по учету премии по выпущенным облигациям или выданным векселям) в зависимости от выпущенных (выданных) ценных бумаг.

10.8.3. В случае размещения конвертируемых облигаций получение денежных средств при их размещении по цене, равной или ниже их номинальной стоимости (с дисконтом):

в сумме, относящейся к долговому компоненту конвертируемых облигаций:

Дебет счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов

Кредит счета N 52008;

в сумме, относящейся к долевому компоненту конвертируемых облигаций:

Дебет счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов

Кредит счета N 53001 "Компоненты выпущенных облигаций, классифицированные как долевой инструмент" (далее - счет N 53001).

10.8.4. В случае размещения конвертируемых облигаций получение денежных средств при их размещении по цене выше их номинальной стоимости (с премией):

в сумме номинальной стоимости, относящейся к долговому компоненту конвертируемых облигаций:

Дебет счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов

Кредит счета N 52008 (лицевой счет по учету номинальной стоимости выпущенных облигаций);

в сумме премии, относящейся к долговому компоненту конвертируемых облигаций:

Дебет счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов

Кредит счета N 52008 (лицевой счет по учету премии по выпущенным облигациям);

в сумме, относящейся к долевому компоненту конвертируемых облигаций:

Дебет счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов

Кредит счета N 53001.

10.9. Отдельная организация должна отразить оплату затрат по сделке, связанных с долговым обязательством, оцениваемым по амортизированной стоимости, следующими бухгалтерскими записями:

по договору займа или кредитному договору:

Дебет счета по учету расчетов по расходам, связанным с привлечением средств

Кредит счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов;

по выпущенным облигациям или выданному векселю:

Дебет счета по учету расчетов по расходам, связанным с выпуском облигаций или векселей

Кредит счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов.

10.10. Отдельная организация должна отразить затраты по сделке, связанные с долговым обязательством, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, единовременно в качестве расходов на дату первоначального признания долгового обязательства (за исключением случаев, указанных в пунктах 10.11 и 10.12 настоящего Положения) бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71508 "Расходы (кроме процентных) по операциям с привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами" (далее - счет N 71508)

Кредит счета N 47422 или счета N 47423 в случае наличия дебиторской задолженности.

Отдельная организация должна отразить оплату затрат по сделке, связанных с долговым обязательством, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, бухгалтерской записью:

Дебет счета N 47422 в случае наличия кредиторской задолженности или счета N 47423

Кредит счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов.

10.11. В случае признания выпуска (дополнительного выпуска) облигаций несостоявшимся или недействительным, изъятия из обращения облигаций данного выпуска (дополнительного выпуска) и возврата владельцам этих облигаций денежных средств, полученных отдельной организацией, являющейся эмитентом облигаций, в счет их оплаты, отдельная организация, являющаяся эмитентом облигаций, должна отразить возврат указанных денежных средств бухгалтерской записью:

Дебет счета N 52008

Кредит счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов.

В случае, указанном в абзаце первом настоящего пункта, отдельная организация, являющаяся эмитентом облигаций, должна отразить списание понесенных ею затрат по сделке, связанных с выпуском (дополнительным выпуском) облигаций, бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71702 "Расходы по другим операциям" (далее - счет N 71702) или счета N 71802 в зависимости от расходов

Кредит счета N 52019 "Расчеты по расходам, связанным с выпуском и обращением облигаций" (далее - счет N 52019).

10.12. В случае если отдельная организация, являющаяся эмитентом облигаций, отказывается от размещения облигаций после государственной регистрации выпуска (дополнительного выпуска) облигаций и до начала их размещения, она должна отразить списание понесенных ею затрат по сделке,

связанных с выпуском (дополнительным выпуском) облигаций, бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71702 или счета N 71802 в зависимости от расходов

Кредит счета N 52019.

10.13. В случае, указанном в абзаце втором пункта 10.5 настоящего Положения, отдельная организация должна отразить разницу при первоначальной оценке долгового обязательства по договору займа или кредитному договору в составе прибыли или убытка на дату его первоначального признания следующими бухгалтерскими записями:

10.13.1. Положительную разницу при первоначальной оценке долгового обязательства:

Дебет счета N 71508

Кредит счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость привлеченных средств.

10.13.2. Отрицательную разницу при первоначальной оценке долгового обязательства:

Дебет счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость привлеченных средств

Кредит счета N 71507 "Доходы от операций с привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами" (далее - счет N 71507).

10.14. В случае, указанном в абзаце втором пункта 10.5 настоящего Положения, отдельная организация должна отразить разницу при первоначальной оценке долгового обязательства по выпущенным облигациям или выданному векселю в составе прибыли или убытка на дату его первоначального признания следующими бухгалтерскими записями:

10.14.1. Положительную разницу при первоначальной оценке долгового обязательства:

Дебет счета N 71508

Кредит счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость выпущенных облигаций или векселей.

10.14.2. Отрицательную разницу при первоначальной оценке долгового обязательства:

Дебет счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость выпущенных облигаций или векселей

Кредит счета N 71507.

10.15. В случае, указанном в абзаце третьем пункта 10.5 настоящего Положения, отдельная организация должна отразить разницу при первоначальной оценке долгового обязательства по договору займа или кредитному договору на дату его первоначального признания следующими бухгалтерскими записями:

10.15.1. Положительную разницу при первоначальной оценке долгового обязательства:

Дебет счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость привлеченных средств (лицевой счет по учету положительной разницы при первоначальной оценке долгового обязательства)

Кредит счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость привлеченных средств (лицевой счет по учету сумм корректировок до амортизированной стоимости).

10.15.2. Отрицательную разницу при первоначальной оценке долгового обязательства:

Дебет счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость привлеченных средств (лицевой счет по учету сумм корректировок до амортизированной стоимости)

Кредит счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость привлеченных средств (лицевой счет по учету отрицательной разницы при первоначальной оценке долгового обязательства).

10.16. В случае, указанном в абзаце третьем пункта 10.5 настоящего Положения, отдельная организация должна отразить разницу при первоначальной оценке долгового обязательства по выпущенным облигациям или выданному векселю на дату его первоначального признания следующими бухгалтерскими записями:

10.16.1. Положительную разницу при первоначальной оценке долгового обязательства:

Дебет счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость выпущенных облигаций или векселей (лицевой счет по учету положительной разницы при первоначальной оценке долгового обязательства)

Кредит счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость выпущенных облигаций или векселей (лицевой счет по учету сумм корректировок до амортизированной стоимости).

10.16.2. Отрицательную разницу при первоначальной оценке долгового обязательства:

Дебет счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость выпущенных облигаций или векселей (лицевой счет по учету сумм корректировок до амортизированной стоимости)

Кредит счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость выпущенных облигаций или векселей (лицевой счет по учету отрицательной разницы при первоначальной оценке долгового обязательства).

10.17. Отдельная организация должна отразить новацию долга в заемное обязательство, которое является долговым обязательством по договору займа или кредитному договору с условиями, существенно отличающимися от первоначального долга в соответствии с пунктом B3.3.6 МСФО (IFRS) 9, следующими бухгалтерскими записями:

10.17.1. Списание суммы долга:

Дебет счета по учету расчетов

Кредит счета N 61216 "Новация долга в заемное обязательство (замена долга заемным обязательством)" (далее - счет N 61216).

10.17.2. Признание заемного обязательства по его справедливой стоимости на дату новации:

Дебет счета N 61216

Кредит счета по учету привлеченных средств.

10.17.3. Финансовый результат от новации долга:

Дебет счета N 71508

Кредит счета N 61216, если признается убыток от новации долга,

или

Дебет счета N 61216

Кредит счета N 71507, если признается прибыль от новации долга.

10.18. Отдельная организация должна отразить передачу имущества в обеспечение исполнения долгового обязательства бухгалтерской записью:

Дебет счета N 91411 "Ценные бумаги, переданные в обеспечение" (далее - счет N 91411), или счета N 91412 "Имущество, переданное в обеспечение, кроме ценных бумаг и драгоценных металлов" (далее - счет N 91412), или счета N 91413 "Драгоценные металлы, переданные в обеспечение" (далее - счет N 91413) в зависимости от вида имущества

Кредит счета N 99999.