Глава 14. Отражение на счетах бухгалтерского учета прекращения признания долговых обязательств

14.1. Отдельная организация должна отразить погашение основной суммы долга (части основной суммы долга) по договору займа или кредитному договору в результате произведенного ею платежа в предусмотренный договором срок бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету привлеченных средств

Кредит счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов.

14.2. Отдельная организация должна отразить погашение основной суммы долга (части основной суммы долга) по выпущенным облигациям или выданному векселю в результате произведенного ею платежа в предусмотренный выпущенными облигациями или выданным векселем срок бухгалтерской записью:

Дебет счета N 52008 или счета N 52308 в зависимости от выпущенных (выданных) ценных бумаг

Кредит счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов.

14.3. Отдельная организация должна отразить погашение задолженности по выплате процентов по договору займа или кредитному договору в результате произведенного ею платежа бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету начисленных процентов (к уплате) по привлеченным средствам

Кредит счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов.

14.4. Отдельная организация должна отразить погашение задолженности по выплате процентов (купона) по выпущенным облигациям или выданному векселю в результате произведенного ею платежа бухгалтерской записью:

Дебет счета N 52008 или счета N 52308 (лицевой счет по учету начисленных к уплате процентов (купона) по выпущенным облигациям или выданным векселям) в зависимости от выпущенных (выданных) ценных бумаг

Кредит счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов.

14.5. В случае изменения условий долгового обязательства по договору займа или кредитному договору, которое признается существенным в соответствии с пунктом B3.3.6 МСФО (IFRS) 9, отдельная организация должна отразить на счетах бухгалтерского учета прекращение признания первоначального долгового обязательства и признание долгового обязательства с измененными условиями.

14.6. При прекращении признания долгового обязательства по договору займа или кредитному договору в результате существенного изменения его условий отдельная организация должна отразить:

14.6.1. Списание балансовой стоимости долгового обязательства по договору займа или кредитному договору в части непогашенной основной суммы долга, отраженной на счете по учету привлеченных средств, - бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету привлеченных средств

Кредит счета N 61603 "Вспомогательный счет для отражения досрочного выбытия и существенного изменения условий финансовых обязательств" (далее - счет N 61603).

14.6.2. Списание балансовой стоимости долгового обязательства по договору займа или кредитному договору в части остатка невыплаченных процентов по договору займа или кредитному договору, отраженных на счете по учету начисленных процентов (к уплате) по привлеченным средствам, - бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету начисленных процентов (к уплате) по привлеченным средствам

Кредит счета N 61603.

14.6.3. Списание балансовой стоимости долгового обязательства по договору займа или кредитному договору в части остатка по счету по учету расчетов по расходам, связанным с привлечением средств, - бухгалтерской записью:

Дебет счета N 61603

Кредит счета по учету расчетов по расходам, связанным с привлечением средств.

14.6.4. Списание балансовой стоимости долгового обязательства по договору займа или кредитному договору в части остатка по счету по учету корректировок, увеличивающих стоимость привлеченных средств, - бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость привлеченных средств

Кредит счета N 61603.

14.6.5. Списание балансовой стоимости долгового обязательства по договору займа или кредитному договору в части остатка по счету по учету корректировок, уменьшающих стоимость привлеченных средств, - бухгалтерской записью:

Дебет счета N 61603

Кредит счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость привлеченных средств.

14.6.6. Списание балансовой стоимости долгового обязательства по договору займа или кредитному договору в части остатка по счету по учету переоценки, увеличивающей стоимость привлеченных средств, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, - бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету переоценки, увеличивающей стоимость привлеченных средств, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток

Кредит счета N 61603.

14.6.7. Списание балансовой стоимости долгового обязательства по договору займа или кредитному договору в части остатка по счету по учету переоценки, уменьшающей стоимость привлеченных средств, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, - бухгалтерской записью:

Дебет счета N 61603

Кредит счета по учету переоценки, уменьшающей стоимость привлеченных средств, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток.

14.6.8. Признание долгового обязательства по договору займа или кредитному договору с измененными условиями по его справедливой стоимости - бухгалтерской записью:

Дебет счета N 61603

Кредит счета по учету привлеченных средств (лицевой счет по учету долгового обязательства с измененными условиями).

14.6.9. Оплату затрат, непосредственно связанных с изменением условий долгового обязательства по договору займа или кредитному договору, - бухгалтерской записью:

Дебет счета N 61603

Кредит счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов.

14.6.10. Финансовый результат от существенного изменения условий долгового обязательства по договору займа или кредитному договору - бухгалтерской записью:

Дебет счета N 61603

Кредит счета N 71507, если признается прибыль от существенного изменения условий долгового обязательства,

или

Дебет счета N 71508

Кредит счета N 61603, если признается убыток от существенного изменения условий долгового обязательства.

14.7. При прекращении признания долгового обязательства по договору займа или кредитному договору в результате его досрочного погашения отдельная организация должна отразить:

14.7.1. Списание балансовой стоимости долгового обязательства по договору займа или кредитному договору, оцененной на дату его досрочного погашения, - бухгалтерскими записями, указанными в подпунктах 14.6.1 - 14.6.7 пункта 14.6 настоящего Положения.

14.7.2. Платеж, произведенный в счет погашения основной суммы долга и выплаты процентов по договору займа или кредитному договору, - бухгалтерской записью:

Дебет счета N 61603

Кредит счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов.

14.7.3. Финансовый результат от досрочного погашения долгового обязательства по договору займа или кредитному договору - бухгалтерской записью, указанной в подпункте 14.6.10 пункта 14.6 настоящего Положения.

14.8. При прекращении признания долгового обязательства по выпущенным облигациям или выданному векселю в результате их досрочного погашения (приобретения) отдельной организацией, являющейся эмитентом облигаций (лицом, выдавшим вексель), отдельная организация должна отразить:

14.8.1. Списание балансовой стоимости долгового обязательства по досрочно погашенным (приобретенным) облигациям или векселю в части суммы номинальных стоимостей (суммы непогашенных остатков номинальных стоимостей) погашенных (приобретенных) облигаций или номинальной стоимости (непогашенного остатка номинальной стоимости) погашенного (приобретенного) векселя с учетом суммы начисленного дисконта по выпущенным облигациям или выданному векселю - бухгалтерской записью:

Дебет счета N 52008 или счета N 52308 в зависимости от выпущенных (выданных) ценных бумаг

Кредит счета N 61603.

14.8.2. Списание балансовой стоимости долгового обязательства по досрочно погашенным (приобретенным) облигациям или векселю в части суммы невыплаченных процентов (купона), начисленных по погашаемым (приобретаемым) облигациям или векселю, - бухгалтерской записью:

Дебет счета N 52008 или счета N 52308 (лицевой счет по учету начисленных к уплате процентов (купона) по выпущенным облигациям или выданным векселям) в зависимости от выпущенных (выданных) ценных бумаг

Кредит счета N 61603.

14.8.3. Списание балансовой стоимости долгового обязательства по досрочно погашенным (приобретенным) облигациям или векселю в части остатка по лицевому счету по учету премии по выпущенным облигациям или выданным векселям, открытому на счете N 52008 или счете N 52308, - бухгалтерской записью:

Дебет счета N 52008 или счета N 52308 (лицевой счет по учету премии по выпущенным облигациям или выданным векселям) в зависимости от выпущенных (выданных) ценных бумаг

Кредит счета N 61603.

14.8.4. Списание балансовой стоимости долгового обязательства по досрочно погашенным (приобретенным) облигациям или векселю в части остатка по счету по учету расчетов по расходам, связанным с выпуском облигаций или векселей, - бухгалтерской записью:

Дебет счета N 61603

Кредит счета по учету расчетов по расходам, связанным с выпуском облигаций или векселей.

14.8.5. Списание балансовой стоимости долгового обязательства по досрочно погашенным (приобретенным) облигациям или векселю в части остатка по счету по учету корректировок, увеличивающих стоимость выпущенных облигаций или векселей, - бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость выпущенных облигаций или векселей

Кредит счета N 61603.

14.8.6. Списание балансовой стоимости долгового обязательства по досрочно погашенным (приобретенным) облигациям или векселю в части остатка по счету по учету корректировок, уменьшающих стоимость выпущенных облигаций или векселей, - бухгалтерской записью:

Дебет счета N 61603

Кредит счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость выпущенных облигаций или векселей.

14.8.7. Списание балансовой стоимости долгового обязательства по досрочно погашенным (приобретенным) облигациям или векселю в части остатка по счету по учету переоценки, увеличивающей стоимость выпущенных облигаций или векселей, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, - бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету переоценки, увеличивающей стоимость выпущенных облигаций или векселей, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток

Кредит счета N 61603.

14.8.8. Списание балансовой стоимости долгового обязательства по досрочно погашенным (приобретенным) облигациям или векселю в части остатка по счету по учету переоценки, уменьшающей стоимость выпущенных облигаций или векселей, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, - бухгалтерской записью:

Дебет счета N 61603

Кредит счета по учету переоценки, уменьшающей стоимость выпущенных облигаций или векселей, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток.

14.8.9. Оплату погашаемых (приобретаемых) облигаций или векселя (оплату долгового компонента конвертируемых облигаций) - бухгалтерской записью:

Дебет счета N 61603

Кредит счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов.

14.8.10. Оплату затрат, связанных с погашением (приобретением) выпущенных облигаций или выданного векселя (затрат, отнесенных к долговому компоненту конвертируемых облигаций), - бухгалтерской записью:

Дебет счета N 61603

Кредит счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов.

14.8.11. Финансовый результат от досрочного погашения (приобретения) выпущенных облигаций или выданного векселя - бухгалтерской записью:

Дебет счета N 61603

Кредит счета N 71507, если признается прибыль от досрочного погашения (приобретения) выпущенных облигаций или выданного векселя,

или

Дебет счета N 71508

Кредит счета N 61603, если признается убыток от досрочного погашения (приобретения) выпущенных облигаций или выданного векселя.

14.9. Реализация облигаций, приобретенных отдельной организацией, являющейся их эмитентом, отражается отдельной организацией бухгалтерскими записями, указанными в пункте 10.8 настоящего Положения.

14.10. В случае погашения (приобретения) выпущенных конвертируемых облигаций отдельная организация, являющаяся их эмитентом, должна применить пункты AG33 и AG34 МСФО (IAS) 32 и отразить оплату погашаемых (приобретаемых) конвертируемых облигаций, относящуюся к долевому компоненту указанных облигаций, и оплату затрат, относящихся к долевому компоненту указанных облигаций, одновременно с отражением отдельных объектов бухгалтерского учета, указанных в пункте 14.2, подпунктах 14.8.9 и 14.8.10 пункта 14.8 настоящего Положения, следующими бухгалтерскими записями:

14.10.1. Оплату конвертируемых облигаций, относящуюся к долевому компоненту конвертируемых облигаций:

Дебет счета N 53001

Кредит счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов.

14.10.2. Оплату затрат, относящихся к долевому компоненту конвертируемых облигаций:

Дебет счета N 53001

Кредит счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов.

14.11. В случае конвертации облигаций в акции отдельная организация, являющаяся их эмитентом, должна отразить списание балансовой стоимости долгового обязательства по ним бухгалтерскими записями, указанными в подпунктах 14.8.1 - 14.8.8 пункта 14.8 настоящего Положения.

В случае конвертации облигаций в акции отдельная организация, являющаяся их эмитентом, должна отразить увеличение своего уставного капитала в результате выпуска дополнительных акций, размещаемых посредством конвертации облигаций, одновременно следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета N 61603

Кредит счета N 60322

и

Дебет счета N 60322

Кредит счета N 10207 "Уставный капитал некредитных финансовых организаций, бюро кредитных историй, кредитных рейтинговых агентств, созданных в форме акционерного общества".

14.12. Отдельная организация должна отразить возврат ей имущества, переданного указанной отдельной организацией в обеспечение исполнения долгового обязательства, при прекращении соглашения об обеспечении исполнения долгового обязательства бухгалтерской записью:

Дебет счета N 99999

Кредит счета N 91411, или счета N 91412, или счета N 91413 в зависимости от вида имущества.