Глава 2. Отражение на счетах бухгалтерского учета основных средств

2.1. Организация должна отражать на счетах бухгалтерского учета актив в качестве ОС в случае его соответствия признакам, установленным пунктом 4 Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 "Основные средства" <9> (далее - ФСБУ 6/2020).

--------------------------------

<9> Утвержден приказом Минфина России от 17 сентября 2020 года N 204н "Об утверждении Федеральных стандартов бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 "Основные средства" и ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения" (зарегистрирован Минюстом России 15 октября 2020 года, регистрационный N 60399) с изменениями, внесенными приказом Минфина России от 30 мая 2022 года N 87н (зарегистрирован Минюстом России 28 июня 2022 года, регистрационный N 69032).

2.2. Организация должна отражать капитальные вложения в ОС до даты признания ОС типовой бухгалтерской записью, указанной в строке 1.2 таблицы 1 приложения к настоящему Положению.

2.3. В случае утверждения в учетной политике организации способа ведения бухгалтерского учета, при котором актив, соответствующий признакам, установленным пунктом 4 ФСБУ 6/2020, но имеющий стоимость ниже стоимостного критерия существенности, утвержденного в учетной политике, не признается в качестве ОС, организация должна отражать затраты на сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение таких активов в составе расходов в отчетном периоде, в котором они осуществлены, типовой бухгалтерской записью, указанной в строке 1.4 таблицы 1 приложения к настоящему Положению.

2.4. Организация должна отражать капитальные вложения в ОС, приобретаемое за плату, в сумме фактических затрат, осуществленных организацией до его признания, в качестве ОС:

типовыми бухгалтерскими записями, указанными в строках 1.1, 1.2, 1.3.1 и 1.3.2 таблицы 1 приложения к настоящему Положению, в случае если налог на добавленную стоимость (далее - НДС) и иные возмещаемые суммы налогов не включаются в капитальные вложения в ОС в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах;

типовыми бухгалтерскими записями, указанными в строках 1.1, 1.2, 1.3.1, 1.3.3 и 1.3.4 таблицы 1 приложения к настоящему Положению, в случае если НДС включается в капитальные вложения в ОС в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

2.5. В целях отражения на счетах бухгалтерского учета приобретения ОС за плату на условиях отсрочки платежа на период, превышающий 12 месяцев, или на меньший срок, установленный организацией, в капитальные вложения в ОС в соответствии с пунктом 12 ФСБУ 26/2020 включается сумма денежных средств, которая была бы уплачена организацией при отсутствии указанной отсрочки.

Разницу между указанной суммой денежных средств и номинальной величиной денежных средств, подлежащих уплате в будущем, организация должна отражать на счетах бухгалтерского учета процентных расходов типовой бухгалтерской записью, указанной в строке 1.5 таблицы 1 приложения к настоящему Положению.

2.6. Погашение обязательства за приобретенное за плату ОС на условиях отсрочки платежа организация должна отражать типовой бухгалтерской записью, указанной в строке 1.6 таблицы 1 приложения к настоящему Положению.

2.7. Организация должна отражать включение в первоначальную стоимость ОС будущих затрат по демонтажу, утилизации ОС и восстановлению окружающей среды на занимаемом им участке в качестве оценочного обязательства типовой бухгалтерской записью, указанной в строке 1.7 таблицы 1 приложения к настоящему Положению.

2.8. Организация должна отражать признание ОС по первоначальной стоимости типовой бухгалтерской записью, указанной в строке 1.21 таблицы 1 приложения к настоящему Положению.

2.9. Организация должна отражать по справедливой стоимости безвозмездно полученные:

капитальные вложения в ОС на дату их признания типовыми бухгалтерскими записями, указанными в строках 1.9.1, 1.10.1 и 1.11 таблицы 1 приложения к настоящему Положению;

ОС на дату их признания типовыми бухгалтерскими записями, указанными в строках 1.9.2 и 1.10.2 таблицы 1 приложения к настоящему Положению.

2.10. Организация должна отражать по справедливой стоимости, определенной в соответствии с МСФО (IFRS) 13 и пунктом 26 МСФО (IAS) 16, полученные по договору мены:

капитальные вложения в ОС на дату их признания типовыми бухгалтерскими записями, указанными в строках 1.12.1 и 1.13 - 1.17 таблицы 1 приложения к настоящему Положению;

ОС на дату их признания типовыми бухгалтерскими записями, указанными в строках 1.12.2 и 1.13 - 1.17 таблицы 1 приложения к настоящему Положению.

В случае невозможности определения справедливой стоимости полученных по договору мены капитальных вложений в ОС и ОС организация должна отражать полученные по договору мены капитальные вложения в ОС и ОС на дату их получения по балансовой стоимости переданного организацией актива бухгалтерскими записями, указанными в абзацах втором и третьем настоящего пункта.

2.11. Организация должна отражать капитальные вложения в ОС, внесенные в уставный капитал, по справедливой стоимости на дату их признания типовыми бухгалтерскими записями, указанными в строках 1.18 и 1.19 таблицы 1 приложения к настоящему Положению.

2.12. Организация должна отражать ОС, выявленные при инвентаризации имущества, по справедливой стоимости типовыми бухгалтерскими записями, указанными в строках 1.20.1, 1.20.2 и 1.21 таблицы 1 приложения к настоящему Положению.

2.13. После первоначального признания организация для целей отражения на счетах бухгалтерского учета ОС должна:

классифицировать ОС по видам и группам в соответствии с пунктом 11 ФСБУ 6/2020;

выбрать способ оценки группы ОС по модели учета по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения (далее - модель учета по первоначальной стоимости) согласно пункту 30 МСФО (IAS) 16 либо по модели учета по переоцененной стоимости согласно пункту 31 МСФО (IAS) 16.

2.14. Для целей отражения на счетах бухгалтерского учета группы ОС, оцениваемых по модели учета по переоцененной стоимости, организация должна утвердить в учетной политике:

периодичность проведения переоценки каждой группы ОС в соответствии с пунктом 16 ФСБУ 6/2020;

способ проведения переоценки ОС в соответствии с пунктом 17 ФСБУ 6/2020;

способ списания переоценки, признанной в составе добавочного капитала, в соответствии с пунктом 20 ФСБУ 6/2020.

2.15. Организация должна отражать переоценку и списание переоценки ОС типовыми бухгалтерскими записями, указанными в строках 1.22 - 1.25 таблицы 1 приложения к настоящему Положению.

2.16. Увеличение дисконтированной стоимости оценочного обязательства по будущему демонтажу, утилизации ОС и восстановлению окружающей среды на занимаемом им участке организация должна отражать типовой бухгалтерской записью, указанной в строке 1.8 таблицы 1 приложения к настоящему Положению.

2.17. Организация должна отражать изменение величины оценочного обязательства по будущему демонтажу, утилизации ОС и восстановлению окружающей среды на занимаемом им участке:

типовыми бухгалтерскими записями, указанными в строках 1.26.1, 1.26.2, 1.27, 1.30 и 1.31 таблицы 1 приложения к настоящему Положению (для организаций, оценивающих группу ОС по модели учета по первоначальной стоимости);

типовыми бухгалтерскими записями, указанными в строках 1.28.1 - 1.28.3, 1.29.1, 1.29.2, 1.30 и 1.31 таблицы 1 приложения к настоящему Положению (для организаций, оценивающих группу ОС по модели учета по переоцененной стоимости).

Требование настоящего пункта не распространяется на организацию, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, в случае утверждения ею в учетной политике решения не отражать изменение величины оценочного обязательства по будущему демонтажу, утилизации ОС и восстановлению окружающей среды на занимаемом им участке.

2.18. Организация должна по результатам проверки ОС на обесценение отражать убытки от обесценения ОС и восстановление убытков от обесценения ОС в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности 36 "Обесценение активов" <10> (далее - МСФО (IAS) 36) на конец каждого отчетного года, а также при наступлении событий, влияющих на оценку стоимости ОС, на дату их выявления:

--------------------------------

<10> Введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 217н, с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 98н, приказом Минфина России N 125н, приказом Минфина России N 304н.

типовыми бухгалтерскими записями, указанными в строках 1.32 и 1.33 таблицы 1 приложения к настоящему Положению (для организаций, оценивающих группу ОС по модели учета по первоначальной стоимости);

типовыми бухгалтерскими записями, указанными в строках 1.34.1, 1.34.2, 1.35.1 и 1.35.2 таблицы 1 приложения к настоящему Положению (для организаций, оценивающих группу ОС по модели учета по переоцененной стоимости).

Требование настоящего пункта не распространяется на организацию, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, в случае утверждения ею в учетной политике решения не проверять ОС на обесценение для целей отражения на счетах бухгалтерского учета ОС.

2.19. Для целей отражения на счетах бухгалтерского учета ОС организация должна:

утвердить в учетной политике способы начисления амортизации в соответствии с пунктом 35 ФСБУ 6/2020 по каждой группе ОС;

определить для каждого ОС срок полезного использования в соответствии с пунктами 8 и 9 ФСБУ 6/2020 и ликвидационную стоимость в соответствии с пунктом 30 ФСБУ 6/2020.

2.20. Организация должна ежемесячно отражать погашение стоимости ОС посредством начисления амортизации в соответствии с пунктами 27 - 39 ФСБУ 6/2020 типовой бухгалтерской записью, указанной в строке 1.36 таблицы 1 приложения к настоящему Положению.

2.21. Организация должна отражать выбытие ОС типовыми бухгалтерскими записями, указанными в строках 1.37 - 1.46 таблицы 1 приложения к настоящему Положению.