Глава 3. Отражение на счетах бухгалтерского учета инвестиционной недвижимости

3.1. Организация должна отражать на счетах бухгалтерского учета инвестиционную недвижимость, образующую отдельную группу ОС в соответствии с пунктом 11 ФСБУ 6/2020, в случае ее соответствия пунктам 7 и 16 Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 40 "Инвестиционная недвижимость" <11> (далее - МСФО (IAS) 40).

--------------------------------

<11> Введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 217н, с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 98н, приказом Минфина России N 111н, приказом Минфина России от 20 июля 2017 года N 117н "О введении документов Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации" (зарегистрирован Минюстом России 4 августа 2017 года, регистрационный N 47669), приказом Минфина России N 125н.

3.2. В целях отражения на счетах бухгалтерского учета инвестиционной недвижимости организация должна определять виды инвестиционной недвижимости в соответствии с пунктом 8 МСФО (IAS) 40.

3.3. Организация должна отражать капитальные вложения в инвестиционную недвижимость, приобретаемую за плату, в сумме фактических затрат, осуществленных организацией до ее признания в качестве инвестиционной недвижимости:

типовыми бухгалтерскими записями, указанными в строках 1.1, 1.2, 1.3.1 и 1.3.2 таблицы 2 приложения к настоящему Положению, в случае если НДС и иные возмещаемые суммы налогов не включаются в капитальные вложения в инвестиционную недвижимость в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах;

типовыми бухгалтерскими записями, указанными в строках 1.1, 1.2, 1.3.1, 1.3.3 и 1.3.4 таблицы 2 приложения к настоящему Положению, в случае если НДС включается в капитальные вложения в инвестиционную недвижимость в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

3.4. Организация должна отражать включение в первоначальную стоимость инвестиционной недвижимости будущих затрат по демонтажу, утилизации инвестиционной недвижимости и восстановлению окружающей среды на занимаемом ею участке в качестве оценочного обязательства типовой бухгалтерской записью, указанной в строке 1.4 таблицы 2 приложения к настоящему Положению.

3.5. Организация должна отражать признание инвестиционной недвижимости по первоначальной стоимости типовой бухгалтерской записью, указанной в строке 1.16 таблицы 2 приложения к настоящему Положению.

3.6. Организация должна отражать по справедливой стоимости безвозмездно полученные капитальные вложения в инвестиционную недвижимость на дату ее признания типовыми бухгалтерскими записями, указанными в строках 1.6 и 1.7 таблицы 2 приложения к настоящему Положению.

3.7. Организация должна отражать по справедливой стоимости, определенной в соответствии с МСФО (IFRS) 13 и пунктом 29 МСФО (IAS) 40, полученные по договору мены:

капитальные вложения в инвестиционную недвижимость на дату их признания типовыми бухгалтерскими записями, указанными в строках 1.8.1, 1.9 - 1.13 таблицы 2 приложения к настоящему Положению;

инвестиционную недвижимость на дату ее признания типовыми бухгалтерскими записями, указанными в строках 1.8.2, 1.8.3, 1.9 - 1.13 таблицы 2 приложения к настоящему Положению.

В случае невозможности определения справедливой стоимости полученных по договору мены капитальных вложений в инвестиционную недвижимость и инвестиционную недвижимость организация должна отражать полученные по договору мены капитальные вложения в инвестиционную недвижимость и инвестиционную недвижимость на дату их получения по балансовой стоимости переданного организацией актива бухгалтерскими записями, указанными в абзацах втором и третьем настоящего пункта.

3.8. Организация должна отражать капитальные вложения в инвестиционную недвижимость, внесенную в уставный капитал организации, по справедливой стоимости на дату ее признания типовыми бухгалтерскими записями, указанными в строках 1.14 и 1.15 таблицы 2 приложения к настоящему Положению.

3.9. После первоначального признания организация для целей отражения на счетах бухгалтерского учета инвестиционной недвижимости должна выбрать способ оценки инвестиционной недвижимости по модели учета по первоначальной стоимости согласно пункту 56 МСФО (IAS) 40 либо по модели учета по справедливой стоимости согласно пункту 33 МСФО (IAS) 40.

3.10. Увеличение дисконтированной стоимости оценочного обязательства по будущему демонтажу, утилизации инвестиционной недвижимости и восстановлению окружающей среды на занимаемом ею участке организация должна отражать типовой бухгалтерской записью, указанной в строке 1.5 таблицы 2 приложения к настоящему Положению.

3.11. Организация должна отражать изменение величины оценочного обязательства по будущему демонтажу, утилизации инвестиционной недвижимости, оцениваемой по модели учета по первоначальной стоимости, и восстановлению окружающей среды на занимаемом ею участке:

типовыми бухгалтерскими записями, указанными в строках 1.17.1, 1.17.2 и 1.18 таблицы 2 приложения к настоящему Положению;

типовыми бухгалтерскими записями, указанными в строках 1.19 и 1.20 таблицы 2 приложения к настоящему Положению, в случае если инвестиционная недвижимость полностью амортизирована.

3.12. Организация должна отражать убытки от обесценения инвестиционной недвижимости и восстановление убытков от обесценения инвестиционной недвижимости, оцениваемой по модели учета по первоначальной стоимости, в соответствии с МСФО (IAS) 36 на конец каждого отчетного года, а также при наступлении событий, влияющих на оценку стоимости инвестиционной недвижимости, на дату их выявления типовыми бухгалтерскими записями, указанными в строках 1.21 и 1.22 таблицы 2 приложения к настоящему Положению.

Требование настоящего пункта не распространяется на организацию, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, в случае утверждения ею в учетной политике решения не проверять инвестиционную недвижимость, оцениваемую по модели учета по первоначальной стоимости, на обесценение для целей отражения на счетах бухгалтерского учета инвестиционной недвижимости.

3.13. Для целей отражения на счетах бухгалтерского учета инвестиционной недвижимости, оцениваемой по модели учета по первоначальной стоимости, организация должна:

утвердить в учетной политике способы начисления амортизации в соответствии с пунктом 35 ФСБУ 6/2020 по каждой группе инвестиционной недвижимости;

определить для каждого объекта инвестиционной недвижимости срок полезного использования в соответствии с пунктами 8 и 9 ФСБУ 6/2020, пунктом 32 Международного стандарта финансовой отчетности (IFRS) 16 "Аренда" <12> и ликвидационную стоимость в соответствии с пунктом 30 ФСБУ 6/2020.

--------------------------------

<12> Введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 111н, с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 16 сентября 2019 года N 146н "О введении документа Международных стандартов финансовой отчетности "Редакционные исправления в МСФО" в действие на территории Российской Федерации" (зарегистрирован Минюстом России 9 октября 2019 года, регистрационный N 56187) (далее - приказ Минфина России N 146н), приказом Минфина России от 5 октября 2020 года N 226н "О введении документа Международных стандартов финансовой отчетности "Уступки по аренде, связанные с пандемией Covid-19 (Поправка к МСФО (IFRS) 16)" в действие на территории Российской Федерации" (зарегистрирован Минюстом России 16 октября 2020 года, регистрационный N 60425), приказом Минфина России от 17 февраля 2021 года N 23н "О введении документа Международных стандартов финансовой отчетности "Реформа базовой процентной ставки - этап 2 (Поправки к МСФО (IFRS) 9, МСФО (IAS) 39, МСФО (IFRS) 7, МСФО (IFRS) 4 и МСФО (IFRS) 16)" в действие на территории Российской Федерации" (зарегистрирован Минюстом России 22 марта 2021 года, регистрационный N 62829), приказом Минфина России от 20 августа 2021 года N 112н "О введении документа Международных стандартов финансовой отчетности "Уступки по аренде, связанные с пандемией Covid-19, действующие после 30 июня 2021 года (Поправка к МСФО (IFRS) 16)" в действие на территории Российской Федерации" (зарегистрирован Минюстом России 7 сентября 2021 года, регистрационный N 64917), приказом Минфина России от 4 октября 2023 года N 155н "О введении документов Международных стандартов финансовой отчетности "Первоначальное применение МСФО (IFRS) 17 и МСФО (IFRS) 9 - Сравнительная информация (Поправка к МСФО (IFRS) 17)", "Определение бухгалтерских оценок (Поправки к МСФО (IAS) 8 "Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки")", "Обязательство по аренде в операции продажи с обратной арендой (Поправки к МСФО (IFRS) 16)" в действие на территории Российской Федерации" (зарегистрирован Минюстом России 23 ноября 2023 года, регистрационный N 76077).

3.14. Организация должна ежемесячно отражать погашение стоимости инвестиционной недвижимости, оцениваемой по модели учета по первоначальной стоимости, посредством начисления амортизации в соответствии с пунктами 27 - 39 ФСБУ 6/2020 типовой бухгалтерской записью, указанной в строке 1.23 таблицы 2 приложения к настоящему Положению.

3.15. Изменение справедливой стоимости инвестиционной недвижимости, оцениваемой по модели учета по справедливой стоимости, организация должна отражать типовыми бухгалтерскими записями, указанными в строках 1.24 и 1.25 таблицы 2 приложения к настоящему Положению.

3.16. При изменении способа использования объекта недвижимости организация должна отражать на счетах бухгалтерского учета перевод объекта недвижимости в состав инвестиционной недвижимости (из состава инвестиционной недвижимости) в соответствии с пунктом 57 МСФО (IAS) 40.

3.17. Организация должна отражать инвестиционную недвижимость, переведенную из состава ОС:

типовыми бухгалтерскими записями, указанными в строках 1.26 - 1.28 таблицы 2 приложения к настоящему Положению (в отношении инвестиционной недвижимости, оцениваемой по модели учета по первоначальной стоимости);

типовыми бухгалтерскими записями, указанными в строках 1.32 - 1.43 таблицы 2 приложения к настоящему Положению (в отношении инвестиционной недвижимости, оцениваемой по модели учета по справедливой стоимости).

3.18. Организация должна отражать перевод инвестиционной недвижимости, оцениваемой по модели учета по первоначальной стоимости, в состав ОС типовыми бухгалтерскими записями, указанными в строках 1.29 - 1.31 таблицы 2 приложения к настоящему Положению.

3.19. Организация должна отражать перевод инвестиционной недвижимости, оцениваемой по модели учета по справедливой стоимости, в состав ОС типовыми бухгалтерскими записями, указанными в строках 1.44 - 1.45 таблицы 2 приложения к настоящему Положению.

3.20. Затраты на ремонт инвестиционной недвижимости организация должна отражать в качестве текущих расходов того периода, к которому они относятся, типовой бухгалтерской записью, указанной в строке 1.46 таблицы 2 приложения к настоящему Положению.

3.21. Затраты на модернизацию и реконструкцию инвестиционной недвижимости организация должна отражать типовыми бухгалтерскими записями, указанными в строках 1.2 и 1.16 таблицы 2 приложения к настоящему Положению, в случае ее соответствия пунктам 7 и 16 МСФО (IAS) 40.

3.22. Организация должна отражать выбытие инвестиционной недвижимости типовыми бухгалтерскими записями, указанными в строках 1.47 - 1.59 таблицы 2 приложения к настоящему Положению.