Глава 4. Отражение на счетах бухгалтерского учета нематериальных активов

4.1. Организация должна отражать на счетах бухгалтерского учета актив в качестве НМА в случае его соответствия признакам, установленным пунктом 4 Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 14/2022 "Нематериальные активы" <13> (далее - ФСБУ 14/2022).

--------------------------------

<13> Утвержден приказом Минфина России от 30 мая 2022 года N 86н "Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 14/2022 "Нематериальные активы" (зарегистрирован Минюстом России 28 июня 2022 года, регистрационный N 69031).

4.2. Организация должна отражать капитальные вложения в НМА до даты его признания типовой бухгалтерской записью, указанной в строке 1.2 таблицы 3 приложения к настоящему Положению.

4.3. В случае утверждения в учетной политике организации способа ведения бухгалтерского учета, при котором актив, соответствующий признакам, установленным пунктом 4 ФСБУ 14/2022, но имеющий стоимость ниже стоимостного критерия существенности, утвержденного в учетной политике, не признается в качестве НМА, организация должна отражать затраты на создание (изготовление) и приобретение таких активов в составе расходов в отчетном периоде, в котором они понесены, типовой бухгалтерской записью, указанной в строке 1.5 таблицы 3 приложения к настоящему Положению.

4.4. Организация должна отражать в составе расходов затраты, осуществленные ею на стадии исследований для создания НМА, на дату их возникновения типовой бухгалтерской записью, указанной в строке 1.5 таблицы 3 приложения к настоящему Положению.

4.5. Организация должна отражать затраты, осуществленные ею на стадии разработки при создании НМА, в составе первоначальной стоимости НМА при выполнении условий, приведенных в пункте 57 МСФО (IAS) 38, типовой бухгалтерской записью, указанной в строке 1.2 таблицы 3 приложения к настоящему Положению.

4.6. В случае невозможности отделить стадию исследований от стадии разработки при создании НМА организация должна отражать осуществленные ею затраты в составе расходов типовой бухгалтерской записью, указанной в строке 1.5 таблицы 3 приложения к настоящему Положению.

4.7. В случае прекращения работ по созданию НМА до даты готовности НМА к использованию организация должна отражать осуществленные ею затраты на стадии разработки при создании НМА типовой бухгалтерской записью, указанной в строке 1.4 таблицы 3 приложения к настоящему Положению.

4.8. Организация должна отражать первоначальную стоимость НМА, приобретенного за плату, в сумме фактических затрат, осуществленных организацией до его признания в качестве НМА:

типовыми бухгалтерскими записями, указанными в строках 1.1, 1.2, 1.3.1 и 1.3.2 таблицы 3 приложения к настоящему Положению, в случае если НДС и иные возмещаемые суммы налогов не включаются в капитальные вложения в НМА в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах;

типовыми бухгалтерскими записями, указанными в строках 1.1, 1.2, 1.3.1, 1.3.3 и 1.3.4 таблицы 3 приложения к настоящему Положению, в случае если НДС включается в капитальные вложения в НМА в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

4.9. В целях отражения на счетах бухгалтерского учета приобретения НМА за плату на условиях отсрочки платежа на период, превышающий 12 месяцев, или на меньший срок, установленный организацией, в капитальные вложения в НМА в соответствии с пунктом 12 ФСБУ 26/2020 включается сумма денежных средств, которая была бы уплачена организацией при отсутствии указанной отсрочки.

Разницу между указанной суммой денежных средств и номинальной величиной денежных средств, подлежащих уплате в будущем, организация должна отражать на счетах бухгалтерского учета процентных расходов типовой бухгалтерской записью, указанной в строке 1.6 таблицы 3 приложения к настоящему Положению.

4.10. Погашение обязательства за приобретенное НМА за плату на условиях отсрочки платежа организация должна отражать типовой бухгалтерской записью, указанной в строке 1.7 таблицы 3 приложения к настоящему Положению.

4.11. Организация должна отражать признание НМА по первоначальной стоимости типовой бухгалтерской записью, указанной в строке 1.18 таблицы 3 приложения к настоящему Положению.

4.12. Организация должна отражать по справедливой стоимости безвозмездно полученные:

капитальные вложения в НМА на дату их признания типовыми бухгалтерскими записями, указанными в строках 1.8.1, 1.9.1 и 1.10 таблицы 3 приложения к настоящему Положению;

НМА на дату их признания типовыми бухгалтерскими записями, указанными в строках 1.8.2, 1.9.2 таблицы 3 приложения к настоящему Положению.

4.13. Организация должна отражать по справедливой стоимости, определенной в соответствии с МСФО (IFRS) 13 и пунктом 47 МСФО (IAS) 38, полученные по договору мены:

капитальные вложения в НМА на дату их признания типовыми бухгалтерскими записями, указанными в строках 1.11.1 и 1.12 - 1.16 таблицы 3 приложения к настоящему Положению;

НМА на дату их признания типовыми бухгалтерскими записями, указанными в строках 1.11.2, 1.12 - 1.16 таблицы 3 приложения к настоящему Положению.

В случае невозможности определения справедливой стоимости полученных по договору мены капитальных вложений в НМА и НМА организация должна отражать полученные по договору мены капитальные вложения в НМА и НМА на дату их получения по балансовой стоимости переданного организацией актива бухгалтерскими записями, указанными в абзацах втором и третьем настоящего пункта.

4.14. Организация должна отражать НМА, выявленные при инвентаризации имущества, по справедливой стоимости типовыми бухгалтерскими записями, указанными в строках 1.17.1, 1.17.2 и 1.18 таблицы 3 приложения к настоящему Положению.

4.15. После первоначального признания организация для целей отражения на счетах бухгалтерского учета НМА должна:

классифицировать НМА по видам и группам в соответствии с пунктом 12 ФСБУ 14/2022;

выбрать способ оценки группы НМА по модели учета по первоначальной стоимости согласно пункту 74 МСФО (IAS) 38 либо по модели учета по переоцененной стоимости согласно пункту 75 МСФО (IAS) 38.

4.16. Для целей отражения на счетах бухгалтерского учета НМА организация должна:

утвердить в учетной политике способы начисления амортизации в соответствии с пунктом 40 ФСБУ 14/2022 по каждой группе НМА;

определить для каждого НМА срок полезного использования в соответствии с пунктами 30 и 31 ФСБУ 14/2022 и ликвидационную стоимость в соответствии с пунктом 35 ФСБУ 14/2022.

4.17. Организация должна ежемесячно отражать погашение стоимости НМА посредством начисления амортизации типовой бухгалтерской записью, указанной в строке 1.27 таблицы 3 приложения к настоящему Положению:

по НМА с определенным сроком полезного использования в соответствии с пунктами 30 - 44 ФСБУ 14/2022;

по НМА с неопределенным сроком полезного использования с даты, с которой стало возможным определить срок их полезного использования.

4.18. Организация должна прекратить отражать на счетах бухгалтерского учета начисление амортизации по НМА в соответствии с установленным сроком полезного использования начиная с более ранней из следующих дат:

дата перевода НМА в состав ДАПП;

дата прекращения признания НМА.

4.19. Для целей отражения на счетах бухгалтерского учета группы НМА, оцениваемых по модели учета по переоцененной стоимости, организация должна утвердить в учетной политике:

периодичность проведения переоценки каждой группы НМА в соответствии с пунктом 21 ФСБУ 14/2022;

способ проведения переоценки НМА в соответствии с пунктом 22 ФСБУ 14/2022;

способ списания переоценки, признанной в составе добавочного капитала, в соответствии с пунктом 26 ФСБУ 14/2022.

4.20. Организация должна отражать переоценку и списание переоценки НМА типовыми бухгалтерскими записями, указанными в строках 1.19 - 1.22 таблицы 3 приложения к настоящему Положению.

4.21. Организация по результатам проверки на обесценение должна отражать убытки от обесценения НМА и восстановление убытков от обесценения НМА в соответствии с МСФО (IAS) 36 на конец каждого отчетного года, а также при наступлении событий, влияющих на оценку стоимости НМА, на дату их выявления:

типовыми бухгалтерскими записями, указанными в строках 1.23 и 1.24 таблицы 3 приложения к настоящему Положению (для организаций, оценивающих группы НМА по модели учета по первоначальной стоимости);

типовыми бухгалтерскими записями, указанными в строках 1.25.1, 1.25.2, 1.26.1 и 1.26.2 таблицы 3 приложения к настоящему Положению (для организаций, оценивающих группы НМА по модели учета по переоцененной стоимости).

Требование настоящего пункта не распространяется на организацию, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, в случае утверждения ею в учетной политике решения не проверять НМА на обесценение для целей отражения на счетах бухгалтерского учета НМА.

4.22. Организация должна отражать выбытие НМА типовыми бухгалтерскими записями, указанными в строках 1.28 - 1.34 таблицы 3 приложения к настоящему Положению.

4.23. Организация должна отражать на счетах бухгалтерского учета активы в качестве деловой репутации в соответствии с признаками, установленными Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 3 "Объединения бизнесов" <14>, которая не подлежит переоценке организацией.

--------------------------------

<14> Введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 217н, с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 98н, приказом Минфина России N 111н, приказом Минфина России N 56н, приказом Минфина России N 125н, приказом Минфина России N 220н, приказом Минфина России от 22 января 2019 года N 11н "О введении документа Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации" (зарегистрирован Минюстом России 12 февраля 2019 года, регистрационный N 53755), приказом Минфина России N 304н, приказом Минфина России N 24н.

4.24. Организация должна отражать деловую репутацию типовой бухгалтерской записью, указанной в строке 1.35 таблицы 3 приложения к настоящему Положению.

4.25. Для целей отражения на счетах бухгалтерского учета деловой репутации организация должна проверять ее на обесценение на конец каждого отчетного года. При наличии признаков обесценения деловой репутации организация должна определять сумму убытков от ее обесценения и отражать типовой бухгалтерской записью, указанной в строке 1.23 таблицы 3 приложения к настоящему Положению.