Особенности налогообложения с учетом реализации дополнительных видов деятельности в УПК

В ходе осуществления деятельности УПК у образовательной организации возникают новые затраты: НДС и налог на прибыль от деятельности УПК. При реализации (продаже) товаров (готовой продукции), работ услуг и выручка от реализации не освобождается (не льготируется), на стоимость товаров, работ, услуг начисляется НДС. При получении образовательной организацией прибыли, в том числе от реализации товаров, работ, услуг, производимых в УПК, может возникнуть обязанность по уплате налога на прибыль.

Статьей 284.1 НК РФ установлены льготы для образовательных организаций в виде права применять налоговую ставку 0 процентов по налогу на прибыль организации. Указанная льгота применяется в случае, если доходы организации за налоговый период от осуществления образовательной деятельности составляют не менее 90 процентов ее доходов, учитываемых при определении налоговой базы. При несоблюдении указанного соотношения образовательная организация лишается льготы по налогу на прибыль.

Практически все образовательные организации имеют доход от иных (не образовательных) видов деятельности (например, доход столовых, общежитий и пр.). Однако, как правило, доход от такой деятельности не превышает 10 процентов. При успешном запуске производства в УПК велика вероятность превышения 10% выручки от реализации УПК.

В соответствии с пунктом 14 статьи 149 Налогового Кодекса Российской Федерации не подлежит налогообложению реализация услуг в сфере образования, оказываемых организациями, осуществляющими образовательную деятельность, являющимися некоммерческими организациями, по реализации основных и (или) дополнительных образовательных программ, предусмотренных лицензией, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений.

Тем же пунктом установлено, что реализация организациями, осуществляющими образовательную деятельность, являющимися некоммерческими организациями, товаров (работ, услуг), как собственного производства, так и приобретенных на стороне, подлежит налогообложению вне зависимости от того, направляется ли доход от этой реализации в данную организацию или на непосредственные нужды обеспечения развития, совершенствования образовательного процесса. То есть доход от продажи произведенных товаров, работ, услуг будет облагаться НДС, если для этих товаров, работ, услуг не установлены самостоятельные налоговые льготы.

В целях налогового стимулирования организаций, осуществляющих поддержку образовательных организаций, реализующих основные образовательные программы, Федеральным законом от 04.11.2022 N 430-ФЗ расширен перечень оснований применения инвестиционного налогового вычета.

Закон дает право плательщикам налога на прибыль применять инвестиционный налоговый вычет при безвозмездной передаче имущества (включая денежные средства) образовательным организациям, реализующим основные образовательные программы, имеющие государственную аккредитацию.

Право на применение вычета устанавливается законом субъекта РФ.

Так, например, в соответствии с изменениями, внесенными Законом от 29.03.2023 N 143-27 "О внесении изменений в Закон Санкт-Петербурга "О налоговых льготах" право на применение инвестиционного налогового вычета, установленного в статье 286.1 НК РФ, предоставляется организациям, состоящим на налоговом учете в Санкт-Петербурге (в том числе по месту нахождения обособленного подразделения), в отношении движимого имущества (за исключением денежных средств), безвозмездно переданного образовательным организациям, реализующим основные образовательные программы, имеющие государственную аккредитацию.

Условия для применения инвестиционного налогового вычета:

- организация (ее обособленные подразделения) и образовательная организация, которой безвозмездно передано движимое имущество, должны находиться на территории Санкт-Петербурга;

- образовательная организация, которой безвозмездно передано движимое имущество, реализует одну основную образовательную программу или более из числа укрупненных групп профессий и специальностей среднего профессионального образования (08.00.00 - 29.00.00, 31.00.00, 32.00.00, 34.00.00) согласно перечню профессий и специальностей среднего профессионального образования, утвержденному Приказом Министерства образования и науки РФ от 29.10.2013 N 1199;

- образовательная организация, которой безвозмездно передано движимое имущество, реализует одну основную образовательную программу или более из числа укрупненных групп специальностей и направлений подготовки высшего образования (08.00.00 - 29.00.00, 31.00.00, 32.00.00, 34.00.00) согласно перечням специальностей и направлений подготовки высшего образования, утвержденным приказом Министерства образования и науки РФ от 12.09.2013 N 1061.

Размер инвестиционного налогового вычета текущего налогового периода составляет 100% суммы расходов в виде стоимости движимого имущества, безвозмездно переданного образовательным учреждениям, но не более предельной величины инвестиционного налогового вычета (9% от налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, определенной без учета расходов на амортизацию).