6.2. Основной этап аудита в сфере закупок

6.2.1. На основном этапе аудита в сфере закупок в зависимости от целей и вопросов программы проведения мероприятия проводятся проверка, анализ и оценка информации о законности, целесообразности, обоснованности, своевременности расходов на закупки и об эффективности использования федеральных и иных ресурсов на закупки, также может осуществляться оценка наличия коррупционных рисков.

(в ред. от 08.07.2024 N 46К (1730))

6.2.2. В процессе сбора фактических данных и информации, как правило, проводится значительный объем аудиторских процедур, собирается информация и изучаются документы и материалы в целях формирования достаточных и надлежащих аудиторских доказательств.

6.2.3. В ходе проведения основного этапа аудита критерии аудита, разработанные на подготовительном этапе, могут дорабатываться и/или приниматься новые критерии аудита.

6.2.4. При проведении аудита в сфере закупок целесообразно использовать инструменты информационных технологий для анализа данных о процедурах закупок, заключенных контрактах, о поставщиках (подрядчиках, исполнителях), подписавших контракты. Участники мероприятий могут использовать цифровые продукты для выявления признаков нарушений, которые могут являться, в том числе индикаторами коррупционных рисков, посредством использования алгоритмов искусственного интеллекта, текстовой аналитики и других механизмов.

6.2.5. По результатам данного этапа составляются акты, подготавливаются заключения и рабочая документация, фиксирующие результаты проведенных мероприятий, которые служат основой для подготовки отчета о результатах мероприятий, заключений, выводов и предложений (рекомендаций).

6.2.6. При проверке, анализе и оценке информации о законности расходов на закупки товаров, работ, услуг:

осуществляется оценка соответствия предмета аудита в сфере закупок положениям законодательства Российской Федерации о контрактной системе в сфере закупок, бюджетного законодательства Российской Федерации и иных нормативных правовых актов, регулирующих правоотношения в сфере закупок и бюджетные правоотношения, в пределах компетенции Счетной палаты;

исследуются документы и фактические процедуры осуществления закупочной деятельности объекта аудита, а также иная доступная информация, связанная с реализацией функций, задач и полномочий объекта аудита в сфере закупок, которая может содержаться в документах (в том числе проектах документов), информационных системах и других источниках информации;

анализируются документы планирования, содержащие разделы по использованию ресурсов, выделяемых на организацию и проведение закупки; достоверность финансовых операций по реализации мероприятий закупки, бюджетного учета, бюджетной и иной отчетности объектов аудита; использование ресурсов, выделяемых на организацию и проведение закупки при осуществлении финансовой и иной деятельности объекта(ов) аудита на всех этапах жизненного цикла закупки.

6.2.7. В ходе аудита закупок участникам мероприятия необходимо проверить соблюдение требований законодательства о контрактной системе в сфере закупок, бюджетного законодательства, требований и положений, установленных в иных нормативных правовых актах и иных документах, являющихся основанием для осуществления закупок, а также соблюдение положений, содержащихся в контрактах, и иных норм и требований, затрагивающих предмет аудита в сфере закупок.

Также участники мероприятий в зависимости от целей и вопросов мероприятия могут рассматривать вопросы соблюдения общих принципов, стандартов, норм и требований, определяющих функционирование системы закупок в целом, действия лиц, участвующих в процессах планирования и осуществления закупок <27>. Например, могут рассматривать вопросы соблюдения положений внутренних антикоррупционных документов, отсутствия дискриминации или недобросовестной конкуренции при проведении закупок.

--------------------------------

<27> Деятельность членов контрактной службы (контрактных управляющих), членов комиссии (комиссий) объекта аудита по осуществлению закупок, специализированных организаций (при наличии), экспертов, экспертных организаций и операторов электронных площадок.

Перечень типовых процедур, которые могут быть рассмотрены в ходе аудита в сфере закупок на соответствие предмета аудита в сфере закупок положениям законодательства о контрактной системе в сфере закупок, приведены в приложении N 3 к Методическим указаниям.

6.2.8. При проверке, анализе и оценке информации о целесообразности расходов на закупки оценивается целесообразность планируемых к заключению, заключенных, исполненных контрактов с точки зрения их соответствия целям деятельности, задачам, функциям и полномочиям объекта(ов) аудита, в том числе с точки зрения влияния закупок на фактический уровень достижения таких целей, выполнения задач, показателей и результатов, востребованности товаров, работ, услуг, полученных при исполнении контрактов.

6.2.9. Для оценки целесообразности закупки товаров, работ, услуг участники мероприятий должны установить:

сопоставимость закупаемого товара, работы, услуги с функциями, задачами и полномочиями объекта(ов) аудита;

актуальность и (или) необходимость закупок;

наличие потребности в закупках товаров, работ, услуг, определенной с учетом имеющихся на балансе объекта аудита основных средств, срока их полезного использования и планируемого срока вывода из эксплуатации (списания), а также с учетом имеющихся материальных запасов и прогноза их расходования.

Нецелесообразность расходов на закупки может привести к излишним или избыточным (неэффективным) расходам федеральных и иных ресурсов.

6.2.10. При проверке, анализе и оценке информации об обоснованности расходов на закупки товаров, работ, услуг с точки зрения их соответствия правилам нормирования, установленным в нормативных правовых актах и иных документах, а также с точки зрения влияния последствий нарушений, недостатков и проблем, выявленных при обосновании закупок, на достижение непосредственных и (или) конечных результатов, итоговых эффектов и (или) излишнее использование ресурсов.

В ходе проверки обоснованности расходов на закупки участники мероприятий осуществляют анализ и оценку соответствия закупки правилам нормирования и правилам определения и обоснования начальной (максимальной) цены контракта, цены контракта с единственным поставщиком, начальной суммы цен единиц товара, работы, услуги.

6.2.11. Участники мероприятий анализируют и оценивают на предмет обоснованности каждую конкретную закупку с учетом возможности обеспечения предполагаемой закупки финансированием в необходимом объеме исходя из ее соответствия:

нормативным затратам на обеспечение функций объекта аудита;

требованиям к закупаемым объектом аудита отдельным видам товаров, работ, услуг (в том числе предельным ценам товаров, работ, услуг);

требованиям, установленным статьей 22 Федерального закона N 44-ФЗ.

6.2.12. При установлении несоответствия закупки правилам нормирования, требованиям статьи 22 Федерального закона N 44-ФЗ закупка может быть признана необоснованной.

Нарушения при обосновании расходов на закупки могут привести к излишним или избыточным (неэффективным) расходам федеральных и иных ресурсов.

6.2.13. При проверке, анализе и оценке своевременности расходов на закупки участниками мероприятий может оцениваться соблюдение объектом аудита сроков, достаточных для реализации закупки и достижения целей осуществления закупок в надлежащее время.

При анализе и оценке информации о своевременности закупок участникам мероприятий следует учитывать следующие факторы: сезонность работ (услуг), длительность и непрерывность производственного цикла отдельных видов товаров, работ, услуг, а также наличие резерва времени для осуществления приемки товаров, работ и услуг, позволяющего поставщику (подрядчику, исполнителю) устранить недостатки.

6.2.14. При установлении несоответствия (несоблюдения) сроков планирования и осуществления закупок, и, как следствие, использования результатов закупок, закупки могут быть признаны несвоевременными.

Несвоевременность поставки товаров, оказания услуг и выполнения работ снижает эффективность осуществления закупок, может привести к дополнительным расходам федеральных и иных ресурсов.

6.2.15. Проверка, анализ и оценка информации о законности, целесообразности, обоснованности, своевременности закупок в соответствии с пунктами 6.2.6 - 6.2.14 может осуществляться в рамках аудита соответствия по планируемым к заключению и заключенным контрактам в случае, если предполагается сформулировать вывод о том, соответствуют ли закупки (закупочная деятельность) положениям законодательных и иных нормативных правовых актов Российской Федерации, иным документам.

Проверка, анализ и оценка информации о законности, целесообразности, обоснованности, своевременности закупок в соответствии с пунктами 6.2.6 - 6.2.14 может осуществляться в рамках аудита эффективности по заключенным (и находящимся в стадии исполнения) и исполненным контрактам в случае, если такая проверка, анализ и оценка предполагают взаимосвязь выявленных фактов нарушений, недостатков, проблем с достижением результатов и (или) использованием ресурсов.

6.2.16. Проверка, анализ и оценка информации об эффективности расходов на закупки проводится в рамках аудита эффективности.

Аудит эффективности закупок осуществляется в форме последующего аудита (контроля) в отношении исполненных контрактов или заключенных контрактов (отдельных этапов контрактов) в соответствии со Стандартом СГА 104 и Методическими рекомендациями по применению аудита эффективности.

В ходе аудита эффективности закупок осуществляется анализ и оценка соотношения между достигнутыми результатами обеспечения государственных и муниципальных нужд и использованными для их достижения ресурсами, отражающими экономность и результативность использования федеральных и иных ресурсов.

6.2.17. При проведении аудита эффективности участникам мероприятия следует определить проверяемый период деятельности. Результаты закупок должны достигаться не только в виде конкретных продуктов, формируемых вследствие закупочной деятельности объектов аудита (непосредственные результаты), но и в виде совокупности значимых изменений, возникающих у выгодоприобретателей <28> после использования таких продуктов (конечные результаты), а также в виде итоговых эффектов.

--------------------------------

<28> В соответствии со Стандартом СГА 104 под выгодоприобретателями понимаются группы граждан, организации, публично-правовые образования, потребности которых целенаправленно или непреднамеренно затрагиваются деятельностью объектов аудита.

6.2.18. При аудите эффективности закупок оцениваются экономность и результативность использования федеральных и иных ресурсов.

При оценке экономности участниками мероприятий оценивается возможность использования наименьшего объема федеральных и иных ресурсов для достижения объектами аудита непосредственных, конечных результатов и (или) итоговых эффектов.

При оценке результативности участниками мероприятий оценивается возможность добиться наилучших результатов (по количеству и (или) качеству, в том числе для полноценного использования выгодоприобретателями) за счет использованных ресурсов или альтернативных ресурсов.

6.2.19. Особое внимание при аудите эффективности уделяется возможным альтернативам, упущенным возможностям, которые позволили бы более экономно и (или) результативно использовать федеральные и иные ресурсы.

В процессе оценки эффективности расходов на закупки участники мероприятий оценивают отдельные процессы и всю систему закупок в целом, которая действует у объекта аудита, определяют ее связь с достижением результатов расходования федеральных и иных ресурсов (с непосредственными, конечными результатами и (или) с итоговыми эффектами), в т.ч. оценивают затраты ресурсов, анализируют фактическое использование объектом аудита приобретенных товаров, выполненных работ, оказанных услуг.

В ходе мероприятия выявляются нарушения, недостатки и проблемы, которые не позволили объекту аудита достичь необходимых результатов, привели к увеличению затрат ресурсов.

6.2.20. Определяются наличие, надежность и качество функционирования контроля, осуществляемого заказчиком, и ведомственного контроля в сфере закупок, его способность обеспечивать в должной мере достижение результатов использования федеральных и иных ресурсов, выявление возможностей для снижения затрат ресурсов.

6.2.21. Для вывода о неэффективности закупок, например, должны быть получены доказательства того, что существовала возможность закупки идентичных или однородных товаров (работ, услуг) по меньшей цене либо возможность закупки товаров (работ, услуг), технические и функциональные характеристики (потребительские свойства) которых являются улучшенными по сравнению с качеством и соответствующими техническими и функциональными характеристиками, указанными в контракте, по цене контракта или меньшей цене.

При наличии доказательств неиспользования объектом аудита приобретенного имущества по прямому назначению в течение длительного времени также может быть сделан вывод о неэффективности закупок. Кроме того, может проводиться анализ условий транспортировки и хранения закупаемых товаров, результатов работ, оказанных услуг (в части обеспечения их сохранности, отсутствия излишних запасов), способов использования результатов закупок в деятельности объекта аудита (например, в части достижения целей и результатов указанной деятельности, отсутствия избыточных потребительских свойств), истечения гарантийного срока поставщика (подрядчика, исполнителя) на поставленные товары (оказанные услуги, выполненные работы) до начала фактического использования объектом аудита результатов закупки.

Участниками мероприятий может применяться сравнительный анализ с применением различных источников данных для сравнения запланированных и фактических результатов закупок, аналогичных контрактов на закупку. Один из ключевых вопросов сравнительного анализа - можно ли было достичь лучшего результата (меньших затрат) закупки, чем тот, который уже достигнут объектом аудита (либо который мог быть достигнут).

При этом при проведении сравнения источники данных должны быть сопоставимы не только в отношении объекта закупки, но и в отношении коммерческих и финансовых условий контрактов.

6.2.22. Особое внимание при проведении аудита в сфере закупок в рамках тематических контрольных и экспертно-аналитических мероприятий следует уделять оценке эффективности использования федеральных и иных ресурсов на закупку товаров, работ и услуг, в том числе в рамках строительства (реконструкции, капитального ремонта) объектов недвижимого имущества.

При оценке экономности использования федеральных и иных ресурсов при осуществлении закупок товаров, работ и услуг у посредников (дистрибьютеров, торговых домов и других торгово-посреднических компаний) (далее - посредники) необходимо проведение всех перечисленных ниже аудиторских процедур. Выбор конкретных закупок товаров, работ и услуг в целях проведения указанных аудиторских процедур следует осуществлять с применением риск-ориентированного подхода. При этом в случае необходимости для целей анализа должна быть проведена декомпозиция предмета закупки на отдельные составляющие (товары, работы и услуги).

1. Установить всех посредников, участвующих в цепочке движения товаров (формирования стоимости работ и услуг) от производителя (импортера) до заказчика по государственному контракту и в цепочке движения денежных средств путем анализа договоров, заключенных в целях исполнения государственных контрактов, счетов-фактур, товарно-транспортных накладных, платежных поручений, банковских выписок и иных документов.

2. Сравнить условия закупки товаров, работ и услуг, включая существенные условия договоров, и характеристики (стоимость, комплектность, гарантийный срок, размер авансирования, условия поставки и другое) у производителя (импортера) с условиями и характеристиками, предложенными посредниками, включенными в цепочку движения товаров (формирования стоимости работ и услуг).

3. Провести оценку сопоставимости условий и цен на идентичные или однородные товары, работы и услуги. Сравнить цену закупленных (закупаемых) товаров, работ, услуг с референтной ценой товара, работы, услуги (при наличии).

(в ред. Протокола Счетной палаты РФ от 27.11.2024 N 86К (1770))

4. Установить цену реализации соответствующих товаров, работ и услуг у производителя (импортера), лиц, фактически оказавших услуги и выполнивших работы (далее - производители), (путем направления запроса) и возможность их приобретения непосредственно у производителя.

5. Установить с учетом стоимости товаров, работ и услуг у производителя (импортера) размер увеличения стоимости соответствующих товаров, работ и услуг от перепродажи (субподряда) каждым посредником от производителя (импортера) до заказчика по государственному контракту.

6. Проанализировать причины и обоснованность удорожания товаров, работ и услуг на каждом этапе цепочки движения товаров (формирования стоимости работ и услуг).

7. Провести расчет возможного положительного экономического эффекта от уменьшения количества посредников (их полного исключения) при осуществлении закупок товаров, работ и услуг.

8. Проверить обоснованность условий авансирования, содержащихся в государственном контракте.

9. Провести расчет суммы процентных расходов, которые были бы понесены исполнителем по государственному контракту в случае отсутствия авансирования (за вычетом НДС), используя следующую формулу: Сумма аванса x Средневзвешенная процентная ставка (источник ЦБ РФ) за соответствующий период x 0,8.

10. Установить наличие аффилированности (взаимозависимости, подконтрольности) между заказчиком, производителем (импортером), посредниками и исполнителем по государственному контракту.

11. Установить конечных бенефициаров всех участников цепочки движения товаров (формирования стоимости работ и услуг) и цепочки движения денежных средств.

12. При исследовании цепочек движения товаров (формирования стоимости работ и услуг) и цепочек движения денежных средств следует анализировать экономическую целесообразность совершения следующих финансовых операций:

трансграничные операции (включая операции с резидентами офшорных зон);

операции, связанные с выводом денежных средств в объеме, сопоставимом с размером удорожания (в том числе выплаты дивидендов, приобретение ценных бумаг, долей в обществах с ограниченной ответственностью, приобретение недвижимого имущества, предоставление займов, взаимозачет, платежи за авторские права и лицензии, приобретение активов легко конвертируемых в денежные средства, приобретение криптовалюты, заключение договоров на оказание консультационных услуг, расходы на благотворительность и другие).

Выявление соответствующих операций следует осуществлять путем сопоставления товарно-денежного потока, в том числе с использованием информации кредитных организаций, а также ФНС России, Росфинмониторинга, иных государственных органов и (или) поиска информации в государственных и иных информационных системах.

(в ред. Изменений в Методические указания счетной палаты РФ от 24.09.2024 N 67К)