Формализована процедура определения момента признания выручки

В случае, когда доход организации отвечает всем условиям признания выручки, в учете признается выручка <5>. С точки зрения момента такого признания ФСБУ 9/2025 различает два возможных способа признания выручки: в момент передачи контроля над продукцией контрагенту и по мере передачи контроля над продукцией контрагенту (способ "по мере готовности").

--------------------------------

<5> До выполнения условий признания выручка не может быть признана в учете. В случае если в этой ситуации в счет оплаты по договору от контрагента поступает актив, одновременно с признанием его в учете признается кредиторская задолженность, но не выручка.

ФСБУ 9/2025 установлена процедура определения момента признания выручки в бухгалтерском учете (ранее - процедура не устанавливалась). Данная процедура заключается в следующем.

1-ый этап. Исходя из условий договора, организация должна определить, исполняется обязанность передать продукцию контрагенту единовременно или в течение периода. В первом случае при выполнении остальных условий признания выручки, установленных ФСБУ 9/2025, организация должна признать выручку в момент передачи контроля над продукцией контрагенту. Во втором случае - по мере передачи такого контроля контрагенту.

Свидетельством того, что передача контроля над продукцией контрагенту происходит в течение периода, могут быть следующие обстоятельства:

а) контрагент одновременно получает и потребляет экономические выгоды от продукции по мере исполнения организацией обязанности передать продукцию контрагенту. Данный случай имеет место, в частности, при оказании услуг в течение периода, превышающего 12 месяцев. Например, клининговые услуги, регулярно оказываемые длительное время;

б) в ходе исполнения организацией обязанности передать продукцию контрагенту создается или улучшается актив, контроль над которым контрагент получает по мере его создания или улучшения. Данный случай имеет место, в частности, при производстве продукции или выполнении работ в течение более 12 месяцев. Например, поэтапное выполнение работ по созданию нового объекта капитального строительства;

в) организация производит продукцию, которая не может быть использована для целей, отличных от исполнения обязанности передать ее контрагенту по договору, причем организация обладает безусловным правом на получение актива в оплату исполненной части данной обязанности. Такой случай имеет место, в частности, при производстве продукции или выполнении работ в течение более 12 месяцев. Например, производство конструктивно-сложной продукции специального назначения по проекту контрагента.

2-ой этап. Установив, что обязанность передать продукцию контрагенту будет исполняться в течение периода, организации следует оценить превышает ли этот период 12 месяцев. В случае, если период исполнения обязанности не превышает 12 месяцев, организация может признавать выручку по договору в момент передачи контроля над продукцией контрагенту. Когда период исполнения обязанности превышает 12 месяцев, организации следует продолжить анализ условий договора.

3-ий этап. Если обязанность передать продукцию контрагенту подлежит исполнению по мере передачи контроля над продукцией контрагенту, организация должна установить, возможно ли определять степень исполнения указанной обязанности (иначе, степень готовности) по мере исполнения этой обязанности. В контексте ФСБУ 9/2025 о такой возможности может идти речь при наличии, среди прочего, информации, необходимой для определения степени готовности, разработанной процедуры определения степени готовности, необходимой технической и кадровой обеспеченности данной процедуры. Если степень готовности может быть определена, то выручка признается в бухгалтерском учете способом "по мере готовности". В противном случае выручка подлежит признанию в момент передачи контроля над продукцией контрагенту.