Глава 2. Отражение на счетах бухгалтерского учета долговых обязательств при первоначальном признании

2.1. Организация должна отразить долговое обязательство при первоначальном признании на счетах бухгалтерского учета при наступлении обстоятельства, указанного в пункте 3.1.1 МСФО (IFRS) 9.

2.2. Организация должна отразить долговой компонент и долевой компонент конвертируемых облигаций при их первоначальном признании на счетах бухгалтерского учета в соответствии с пунктами 28 - 32 МСФО (IAS) 32.

2.3. Организация должна при первоначальном признании долгового обязательства отразить его на счетах бухгалтерского учета:

по справедливой стоимости, уменьшенной на сумму затрат по сделке, в случае если долговое обязательство оценивается после первоначального признания по амортизированной стоимости;

по справедливой стоимости, в случае если долговое обязательство оценивается после первоначального признания по справедливой стоимости через прибыль или убыток.

Для целей отражения долговых обязательств на счетах бухгалтерского учета организация должна оценивать справедливую стоимость долговых обязательств в соответствии с МСФО (IFRS) 13, самостоятельно определить используемые методы оценки справедливой стоимости долговых обязательств и утвердить их в своей учетной политике.

2.4. Организация должна отразить долговое обязательство на счетах бухгалтерского учета при наличии разницы между его справедливой стоимостью при первоначальном признании и суммой привлеченных по нему денежных средств (далее - разница при первоначальной оценке):

по стоимости долгового обязательства, определенной в соответствии с пунктом 2.3 настоящего Указания, в случае если она подтверждается рыночной ценой (котировкой) на активном рынке на идентичное долговое обязательство или основывается на методе оценки справедливой стоимости, при котором используются только наблюдаемые исходные данные;

по стоимости долгового обязательства, определенной в соответствии с пунктом 2.3 настоящего Указания, скорректированной в соответствии с подпунктом (b) пункта B5.1.2A МСФО (IFRS) 9, в случае, не указанном в абзаце втором настоящего пункта.

2.5. Организация должна отразить разницу при первоначальной оценке в составе прибыли или убытка в соответствии с пунктами B5.1.1 - B5.1.2A МСФО (IFRS) 9 на счетах по учету доходов и расходов, за исключением случая, когда указанная разница подлежит признанию в качестве актива, и случая, когда указанная разница обусловлена операциями с собственниками, указанными в абзаце (iii) подпункта (d) пункта 106 МСФО (IAS) 1.

В случае, указанном в абзаце третьем пункта 2.4 настоящего Указания, организация должна при первоначальном признании долгового обязательства отразить связанную с ним разницу при первоначальной оценке на отдельном лицевом счете, открываемом на счетах по учету корректировок, уменьшающих или увеличивающих стоимость привлеченных средств, и счетах по учету корректировок, уменьшающих или увеличивающих стоимость облигаций или векселей.

2.6. Организация не должна отражать на счетах бухгалтерского учета разницу при первоначальной оценке, которая не признается организацией существенной, в случае утверждения организацией такого решения в своей учетной политике.

2.7. Организация должна отразить получение денежных средств, привлеченных по договору займа или кредитному договору, бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов

Кредит счета N 42316 "Привлеченные средства физических лиц", или счета N 42616 "Привлеченные средства физических лиц - нерезидентов", или счета N 42708 "Привлеченные средства Федерального казначейства", или счета N 42808 "Привлеченные средства финансовых органов субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления", или счета N 42908 "Привлеченные средства государственных внебюджетных фондов Российской Федерации", или счета N 43008 "Привлеченные средства внебюджетных фондов субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления", или счета N 43108 "Привлеченные средства финансовых организаций, находящихся в федеральной собственности", или счета N 43208 "Привлеченные средства коммерческих организаций, находящихся в федеральной собственности", или счета N 43308 "Привлеченные средства некоммерческих организаций, находящихся в федеральной собственности", или счета N 43408 "Привлеченные средства финансовых организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности", или счета N 43508 "Привлеченные средства коммерческих организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности", или счета N 43608 "Привлеченные средства некоммерческих организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности", или счета N 43708 "Привлеченные средства негосударственных финансовых организаций", или счета N 43808 "Привлеченные средства негосударственных коммерческих организаций", или счета N 43908 "Привлеченные средства негосударственных некоммерческих организаций", или счета N 44008 "Привлеченные средства юридических лиц - нерезидентов" (далее при совместном упоминании - счет по учету привлеченных средств) в зависимости от первоначального кредитора организации по долговому обязательству.

2.8. Организация должна отражать получение денежных средств в оплату облигаций или векселя при их размещении (выдаче) следующими бухгалтерскими записями:

2.8.1. Получение денежных средств при размещении облигаций, за исключением конвертируемых облигаций, или выдаче векселя по цене, равной или ниже их номинальной стоимости (с дисконтом), отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов

Кредит счета N 52008 или счета N 52308 в зависимости от выпущенных (выданных) ценных бумаг.

2.8.2. Получение денежных средств при размещении облигаций, за исключением конвертируемых облигаций, или выдаче векселя по цене выше их номинальной стоимости (с премией) отражается следующими бухгалтерскими записями:

в сумме номинальной стоимости облигаций или векселя:

Дебет счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов

Кредит счета N 52008 или счета N 52308 (лицевой счет по учету номинальной стоимости облигаций или векселей) в зависимости от выпущенных (выданных) ценных бумаг;

в сумме премии:

Дебет счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов

Кредит счета N 52008 или счета N 52308 (лицевой счет по учету премии по облигациям или векселям) в зависимости от выпущенных (выданных) ценных бумаг.

2.8.3. В случае размещения конвертируемых облигаций получение денежных средств при их размещении по цене, равной или ниже их номинальной стоимости (с дисконтом), отражается следующими бухгалтерскими записями:

в сумме, относящейся к долговому компоненту конвертируемых облигаций:

Дебет счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов

Кредит счета N 52008;

в сумме, относящейся к долевому компоненту конвертируемых облигаций:

Дебет счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов

Кредит счета N 53001 "Компоненты выпущенных облигаций, классифицированные как долевой инструмент" (далее - счет N 53001).

2.8.4. В случае размещения конвертируемых облигаций получение денежных средств при их размещении по цене выше их номинальной стоимости (с премией) отражается следующими бухгалтерскими записями:

в сумме номинальной стоимости, относящейся к долговому компоненту конвертируемых облигаций:

Дебет счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов

Кредит счета N 52008 (лицевой счет по учету номинальной стоимости облигаций);

в сумме премии, относящейся к долговому компоненту конвертируемых облигаций:

Дебет счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов

Кредит счета N 52008 (лицевой счет по учету премии по облигациям);

в сумме, относящейся к долевому компоненту конвертируемых облигаций:

Дебет счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов

Кредит счета N 53001.

2.9. Организация должна отразить оплату затрат по сделке, связанных с долговым обязательством, оцениваемым по амортизированной стоимости, следующими бухгалтерскими записями:

по договору займа или кредитному договору:

Дебет счета по учету расчетов по расходам, связанным с привлечением средств

Кредит счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов;

по облигациям или векселю:

Дебет счета по учету расчетов по расходам, связанным с выпуском облигаций или векселей

Кредит счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов.

2.10. Организация должна отразить затраты по сделке, связанные с долговым обязательством, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, за исключением случаев, указанных в пунктах 2.11 и 2.12 настоящего Указания, единовременно на дату первоначального признания долгового обязательства бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71508 "Расходы (кроме процентных) по операциям с привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами" (далее - счет N 71508)

Кредит счета N 47422 "Обязательства по прочим финансовым операциям" (далее - счет N 47422) или в случае наличия дебиторской задолженности счета N 47423 "Требования по прочим финансовым операциям" (далее - счет N 47423).

Организация должна отразить оплату затрат по сделке, связанных с долговым обязательством, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, бухгалтерской записью:

Дебет счета N 47422 в случае наличия кредиторской задолженности или счета N 47423

Кредит счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов.

2.11. В случае признания выпуска (дополнительного выпуска) облигаций несостоявшимся или недействительным, изъятия из обращения облигаций данного выпуска (дополнительного выпуска) и возврата владельцам этих облигаций денежных средств, полученных организацией, являющейся эмитентом облигаций, в счет их оплаты, организация, являющаяся эмитентом облигаций, должна отразить возврат указанных денежных средств бухгалтерской записью:

Дебет счета N 52008

Кредит счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов.

В случае, указанном в абзаце первом настоящего пункта, организация, являющаяся эмитентом облигаций, должна отразить списание понесенных ею затрат по сделке, связанных с выпуском (дополнительным выпуском) облигаций, бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71702 "Расходы по другим операциям" (далее - счет N 71702) или счета N 71802 "Расходы, связанные с обеспечением деятельности" (далее - счет N 71802) в зависимости от расходов

Кредит счета N 52019 "Расчеты по расходам, связанным с выпуском и обращением облигаций" (далее - счет N 52019).

2.12. В случае если организация, являющаяся эмитентом облигаций, отказывается от размещения облигаций после государственной регистрации выпуска (дополнительного выпуска) облигаций и до начала их размещения, такая организация должна отразить списание понесенных ею затрат по сделке, связанных с выпуском облигаций, бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71702 или счета N 71802 в зависимости от расходов

Кредит счета N 52019.

2.13. В случае, указанном в абзаце втором пункта 2.4 настоящего Указания, организация должна отразить разницу при первоначальной оценке, связанную с долговым обязательством по договору займа или кредитному договору, в составе прибыли или убытка на дату его первоначального признания следующими бухгалтерскими записями:

2.13.1. Положительную разницу при первоначальной оценке:

Дебет счета N 71508

Кредит счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость привлеченных средств.

2.13.2. Отрицательную разницу при первоначальной оценке:

Дебет счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость привлеченных средств

Кредит счета N 71507 "Доходы от операций с привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами" (далее - счет N 71507).

2.14. В случае, указанном в абзаце втором пункта 2.4 настоящего Указания, организация должна отразить разницу при первоначальной оценке, связанную с долговым обязательством по облигациям или векселю, в составе прибыли или убытка на дату его первоначального признания следующими бухгалтерскими записями:

2.14.1. Положительную разницу при первоначальной оценке:

Дебет счета N 71508

Кредит счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость облигаций или векселей.

2.14.2. Отрицательную разницу при первоначальной оценке:

Дебет счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость облигаций или векселей

Кредит счета N 71507.

2.15. В случае, указанном в абзаце третьем пункта 2.4 настоящего Указания, организация должна отразить разницу при первоначальной оценке, связанную с долговым обязательством по договору займа или кредитному договору, на дату его первоначального признания следующими бухгалтерскими записями:

2.15.1. Положительную разницу при первоначальной оценке:

Дебет счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость привлеченных средств (лицевой счет по учету положительной разницы при первоначальной оценке)

Кредит счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость привлеченных средств (лицевой счет по учету сумм корректировок до амортизированной стоимости).

2.15.2. Отрицательную разницу при первоначальной оценке:

Дебет счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость привлеченных средств (лицевой счет по учету сумм корректировок до амортизированной стоимости)

Кредит счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость привлеченных средств (лицевой счет по учету отрицательной разницы при первоначальной оценке).

2.16. В случае, указанном в абзаце третьем пункта 2.4 настоящего Указания, организация должна отразить разницу при первоначальной оценке, связанную с долговым обязательством по облигациям или векселю, на дату его первоначального признания следующими бухгалтерскими записями:

2.16.1. Положительную разницу при первоначальной оценке:

Дебет счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость облигаций или векселей (лицевой счет по учету положительной разницы при первоначальной оценке)

Кредит счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость облигаций или векселей (лицевой счет по учету сумм корректировок до амортизированной стоимости).

2.16.2. Отрицательную разницу при первоначальной оценке:

Дебет счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость облигаций или векселей (лицевой счет по учету сумм корректировок до амортизированной стоимости)

Кредит счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость облигаций или векселей (лицевой счет по учету отрицательной разницы при первоначальной оценке).

2.17. Организация должна отразить новацию долга в заемное обязательство, которое является долговым обязательством по договору займа или кредитному договору с условиями, существенно отличающимися от первоначального долга в соответствии с пунктом B3.3.6 МСФО (IFRS) 9, следующими бухгалтерскими записями:

2.17.1. Списание суммы долга:

Дебет счета по учету расчетов

Кредит счета N 61216 "Новация долга в заемное обязательство (замена долга заемным обязательством)" (далее - счет N 61216).

2.17.2. Признание заемного обязательства по его справедливой стоимости на дату новации:

Дебет счета N 61216

Кредит счета по учету привлеченных средств.

2.17.3. Финансовый результат от новации долга:

Дебет счета N 71508

Кредит счета N 61216, если признается убыток от новации долга,

или

Дебет счета N 61216

Кредит счета N 71507, если признается прибыль от новации долга.

2.18. Организация должна отразить передачу имущества в обеспечение исполнения долговых обязательств бухгалтерской записью:

Дебет счета N 91411 "Ценные бумаги, переданные в обеспечение по привлеченным средствам" (далее - счет N 91411), или счета N 91412 "Имущество, переданное в обеспечение по привлеченным средствам, кроме ценных бумаг и драгоценных металлов" (далее - счет N 91412), или счета N 91413 "Драгоценные металлы, переданные в обеспечение по привлеченным средствам" (далее - счет N 91413) в зависимости от вида имущества

Кредит счета N 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи" (далее - счет N 99999).