Глава 3. Отражение на счетах бухгалтерского учета затрат по заимствованиям, связанных с долговыми обязательствами

3.1. Организация должна отражать процентные расходы, связанные с долговым обязательством, на счетах бухгалтерского учета с использованием метода ЭПС, за исключением случая, предусмотренного пунктом 3.2 настоящего Указания.

3.2. Организация должна отражать процентные расходы, связанные с долговым обязательством, на счетах бухгалтерского учета без использования метода ЭПС в случае утверждения такого решения в своей учетной политике при наличии одного из следующих условий:

долговое обязательство оценивается после первоначального признания по справедливой стоимости через прибыль или убыток;

разница между амортизированной стоимостью долгового обязательства, рассчитанной с использованием метода ЭПС, и амортизированной стоимостью долгового обязательства, рассчитанной без использования метода ЭПС, не признается организацией существенной на протяжении срока действия долгового обязательства.

При отражении процентных расходов, связанных с долговым обязательством, на счетах бухгалтерского учета без использования метода ЭПС организация должна отражать:

амортизацию равными частями затрат по сделке, связанных с долговым обязательством, оцениваемым по амортизированной стоимости;

амортизацию равными частями премии или дисконта по облигациям или векселю.

3.3. Организация должна отражать на счетах бухгалтерского учета начисление процентов (купона) по долговым обязательствам, амортизацию премии или дисконта по облигациям и векселям, амортизацию связанных с долговыми обязательствами затрат по сделке не реже чем:

на последний календарный день каждого месяца;

на дату уплаты процентов (купона) в соответствии с условиями долгового обязательства;

на дату частичного погашения долгового обязательства;

на дату прекращения признания долгового обязательства.

3.4. Организация должна отражать начисление процентов по договору займа или кредитному договору бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71101 "Процентные расходы" (далее - счет N 71101)

Кредит счета по учету начисленных процентов (к уплате) по привлеченным средствам.

3.5. Организация должна отражать начисление процентов (купона) по облигациям или векселю бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71101

Кредит счета N 52008 или счета N 52308 (лицевой счет по учету начисленных процентов) в зависимости от выпущенных (выданных) ценных бумаг.

3.6. Организация должна отражать амортизацию дисконта по облигациям или векселю бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71101

Кредит счета N 52008 или счета N 52308 в зависимости от выпущенных (выданных) ценных бумаг.

3.7. Организация должна отражать амортизацию премии по облигациям или векселю бухгалтерской записью:

Дебет счета N 52008 или счета N 52308 (лицевой счет по учету премии по облигациям или векселям) в зависимости от выпущенных (выданных) ценных бумаг

Кредит счета N 71104 "Корректировки, уменьшающие процентные расходы, на разницу между процентными расходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными расходами, начисленными без применения ставки дисконтирования" (далее - счет N 71104).

3.8. Организация должна отразить затраты по сделке, которые не признаются организацией существенными, в составе процентных расходов бухгалтерскими записями в соответствии с пунктами 3.10 и 3.11 настоящего Указания единовременно в период действия долгового обязательства в случае утверждения такого решения в своей учетной политике. В указанном случае организация не должна включать затраты по сделке в расчет ЭПС и осуществлять их амортизацию.

3.9. Организация в соответствии с пунктом 8 МСФО (IAS) 23 должна отразить капитализацию затрат по сделке, которые не признаются организацией существенными, бухгалтерскими записями, указанными в подпункте 3.21.2 пункта 3.21 и подпункте 3.22.4 пункта 3.22 настоящего Указания, единовременно в период действия долгового обязательства в случае утверждения такого решения в своей учетной политике. В указанном случае организация не должна включать затраты по сделке в расчет ЭПС и осуществлять их амортизацию.

3.10. Организация должна отражать амортизацию затрат по сделке, связанных с долговым обязательством по договору займа или кредитному договору, оцениваемым по амортизированной стоимости, бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71102 "Комиссионные расходы и затраты по сделке, увеличивающие процентные расходы" (далее - счет N 71102)

Кредит счета по учету начисленных расходов, связанных с привлечением средств,

или

Дебет счета N 71103 "Корректировки, увеличивающие процентные расходы, на разницу между процентными расходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными расходами, начисленными без применения ставки дисконтирования" (далее - счет N 71103)

Кредит счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость привлеченных средств (лицевой счет по учету сумм корректировок до амортизированной стоимости), в случае утверждения в учетной политике организации решения об использовании указанной бухгалтерской записи при отражении амортизации затрат по сделке.

3.11. Организация должна отражать амортизацию затрат по сделке, связанных с долговым обязательством по облигациям или векселю, оцениваемым по амортизированной стоимости, бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71102

Кредит счета по учету начисленных расходов, связанных с выпуском облигаций или векселей,

или

Дебет счета N 71103

Кредит счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость облигаций или векселей (лицевой счет по учету сумм корректировок до амортизированной стоимости), в случае утверждения в учетной политике организации решения об использовании указанной бухгалтерской записи при отражении амортизации затрат по сделке.

3.12. Организация должна отражать списание оплаченных затрат по сделке, связанных с долговым обязательством по договору займа или кредитному договору, в сумме их амортизации, отраженной бухгалтерской записью в соответствии с пунктом 3.10 настоящего Указания, бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету начисленных расходов, связанных с привлечением средств, или в случае, указанном в абзаце шестом пункта 3.10 настоящего Указания счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость привлеченных средств

Кредит счета по учету расчетов по расходам, связанным с привлечением средств.

3.13. Организация должна отражать списание оплаченных затрат по сделке, связанных с долговым обязательством по облигациям или векселю, в сумме их амортизации, отраженной бухгалтерской записью в соответствии с пунктом 3.11 настоящего Указания, бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету начисленных расходов, связанных с выпуском облигаций или векселей, или в случае, указанном в абзаце шестом пункта 3.11 настоящего Указания счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость облигаций или векселей

Кредит счета по учету расчетов по расходам, связанным с выпуском облигаций или векселей.

3.14. В случае использования метода ЭПС организация должна отражать на счетах бухгалтерского учета корректировку стоимости долгового обязательства, увеличивающую процентные расходы до величины процентных расходов, рассчитанной с применением метода ЭПС (далее - корректировка, увеличивающая процентные расходы), и корректировку стоимости долгового обязательства, уменьшающую процентные расходы до величины процентных расходов, рассчитанной с применением метода ЭПС (далее - корректировка, уменьшающая процентные расходы), не реже чем:

на последний календарный день каждого квартала;

на дату частичного погашения долгового обязательства;

на дату прекращения признания долгового обязательства.

3.15. Организация должна отразить корректировку, увеличивающую процентные расходы, по договору займа или кредитному договору бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71103

Кредит счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость привлеченных средств (лицевой счет по учету сумм корректировок до амортизированной стоимости).

3.16. Организация должна отразить корректировку, уменьшающую процентные расходы, по договору займа или кредитному договору бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость привлеченных средств (лицевой счет по учету сумм корректировок до амортизированной стоимости)

Кредит счета N 71104.

3.17. При полном погашении долгового обязательства по договору займа или кредитному договору в предусмотренный договором срок организация должна отразить списание остатка по счету по учету корректировок, уменьшающих или увеличивающих стоимость привлеченных средств (лицевой счет по учету сумм корректировок до амортизированной стоимости), бухгалтерской записью в соответствии с пунктом 3.15 или пунктом 3.16 настоящего Указания.

3.18. Организация должна отразить корректировку, увеличивающую процентные расходы, по облигациям или векселю бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71103

Кредит счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость облигаций или векселей (лицевой счет по учету сумм корректировок до амортизированной стоимости).

3.19. Организация должна отразить корректировку, уменьшающую процентные расходы, по облигациям или векселю бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость облигаций или векселей (лицевой счет по учету сумм корректировок до амортизированной стоимости)

Кредит счета N 71104.

3.20. При полном погашении долгового обязательства по облигациям или векселю в предусмотренный ими срок организация должна отразить списание остатка по счету по учету корректировок, уменьшающих или увеличивающих стоимость облигаций или векселей (лицевой счет по учету сумм корректировок до амортизированной стоимости), бухгалтерской записью в соответствии с пунктом 3.18 или пунктом 3.19 настоящего Указания.

3.21. Организация должна отражать капитализацию затрат по заимствованиям по договору займа или кредитному договору в соответствии с пунктом 8 МСФО (IAS) 23 следующими бухгалтерскими записями:

3.21.1. Капитализацию суммы начисленных процентов по договору займа или кредитному договору:

Дебет счета N 60415 "Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств" (далее - счет N 60415), или счета N 60906 "Вложения в создание и приобретение нематериальных активов" (далее - счет N 60906), или счета N 61911 "Вложения в сооружение (строительство) объектов инвестиционного имущества" (далее - счет N 61911) в зависимости от квалифицируемого актива

Кредит счета по учету начисленных процентов (к уплате) по привлеченным средствам.

3.21.2. Капитализацию суммы амортизации затрат по сделке, связанных с долговым обязательством по договору займа или кредитному договору, оцениваемым по амортизированной стоимости:

Дебет счета N 60415, или счета N 60906, или счета N 61911 в зависимости от квалифицируемого актива

Кредит счета по учету начисленных расходов, связанных с привлечением средств, или счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость привлеченных средств (лицевой счет по учету сумм корректировок до амортизированной стоимости), в случае утверждения в учетной политике организации решения об использовании этого счета по учету корректировок в данной бухгалтерской записи при отражении амортизации затрат по сделке.

3.22. Организация должна отражать капитализацию затрат по заимствованиям по облигациям или векселю в соответствии с пунктом 8 МСФО (IAS) 23 следующими бухгалтерскими записями:

3.22.1. Капитализацию суммы начисленных процентов (купона) по облигациям или векселю:

Дебет счета N 60415, или счета N 60906, или счета N 61911 в зависимости от квалифицируемого актива

Кредит счета N 52008 или счета N 52308 (лицевой счет по учету начисленных процентов) в зависимости от выпущенных (выданных) ценных бумаг.

3.22.2. Капитализацию суммы амортизации дисконта по облигациям или векселю:

Дебет счета N 60415, или счета N 60906, или счета N 61911 в зависимости от квалифицируемого актива

Кредит счета N 52008 или счета N 52308 в зависимости от выпущенных (выданных) ценных бумаг.

3.22.3. Капитализацию суммы амортизации премии по облигациям или векселю:

Дебет счета N 52008 или счета N 52308 (лицевой счет по учету премии по облигациям или векселям) в зависимости от выпущенных (выданных) ценных бумаг

Кредит счета N 60415, или счета N 60906, или счета N 61911 в зависимости от квалифицируемого актива.

3.22.4. Капитализацию суммы амортизации затрат по сделке, связанных с долговым обязательством по облигациям или векселю, оцениваемым по амортизированной стоимости:

Дебет счета N 60415, или счета N 60906, или счета N 61911 в зависимости от квалифицируемого актива

Кредит счета по учету начисленных расходов, связанных с выпуском облигаций или векселей, или счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость облигаций или векселей (лицевой счет по учету сумм корректировок до амортизированной стоимости), в случае утверждения в учетной политике организации решения об использовании этого счета по учету корректировок в данной бухгалтерской записи при отражении амортизации затрат по сделке.