6.1. Организация должна отразить на счетах бухгалтерского учета прекращение признания долгового обязательства или его части при наступлении одного из обстоятельств, указанных в пунктах 3.3.1 и 3.3.2 МСФО (IFRS) 9.

6.2. Организация должна отразить погашение основной суммы долга (части основной суммы долга) по договору займа или кредитному договору в результате произведенного ею платежа в предусмотренный договором срок бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету привлеченных средств

Кредит счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов.

6.3. Организация должна отразить погашение основной суммы долга (части основной суммы долга) по облигациям или векселю в результате произведенного ею платежа в предусмотренный облигациями или векселем срок бухгалтерской записью:

Дебет счета N 52008 или счета N 52308 в зависимости от выпущенных (выданных) ценных бумаг

Кредит счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов.

6.4. Организация должна отразить погашение задолженности по выплате процентов по договору займа или кредитному договору в результате произведенного ею платежа бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету начисленных процентов (к уплате) по привлеченным средствам

Кредит счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов.

6.5. Организация должна отразить погашение задолженности по выплате процентов (купона) по облигациям или векселю в результате произведенного ею платежа бухгалтерской записью:

Дебет счета N 52008 или счета N 52308 (лицевой счет по учету начисленных процентов) в зависимости от выпущенных (выданных) ценных бумаг

Кредит счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов.

6.6. В случае изменения условий долгового обязательства по договору займа или кредитному договору, которое признается существенным в соответствии с пунктом B3.3.6 МСФО (IFRS) 9, организация должна отразить на счетах бухгалтерского учета прекращение признания первоначального долгового обязательства и признание долгового обязательства с измененными условиями.

6.7. В случае отражения прекращения признания долгового обязательства по договору займа или кредитному договору в результате существенного изменения его условий организация должна отразить на счетах бухгалтерского учета:

списание балансовой стоимости долгового обязательства по договору займа или кредитному договору, оцененной на дату прекращения его признания, бухгалтерскими записями в соответствии с подпунктами 6.7.1 - 6.7.7 настоящего пункта;

признание долгового обязательства по договору займа или кредитному договору с измененными условиями бухгалтерской записью в соответствии с подпунктом 6.7.8 настоящего пункта;

затраты, непосредственно связанные с изменением условий долгового обязательства по договору займа или кредитному договору, бухгалтерской записью в соответствии с подпунктом 6.7.9 настоящего пункта;

финансовый результат от существенного изменения условий долгового обязательства по договору займа или кредитному договору бухгалтерской записью в соответствии с подпунктом 6.7.10 настоящего пункта;

списание относящейся к долговому обязательству по договору займа или кредитному договору суммы, отраженной на счете N 10626 или счете N 10627, бухгалтерской записью в соответствии с пунктом 6.8 настоящего Указания.

6.7.1. Списание непогашенной основной суммы долга по договору займа или кредитному договору отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету привлеченных средств

Кредит счета N 61603 "Вспомогательный счет для отражения досрочного выбытия и существенного изменения условий финансовых обязательств" (далее - счет N 61603).

6.7.2. Списание невыплаченных процентов по договору займа или кредитному договору, отраженных на счете по учету начисленных процентов (к уплате) по привлеченным средствам, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету начисленных процентов (к уплате) по привлеченным средствам

Кредит счета N 61603.

6.7.3. Списание остатка по счету по учету расчетов по расходам, связанным с привлечением средств, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 61603

Кредит счета по учету расчетов по расходам, связанным с привлечением средств.

6.7.4. Списание остатка по счету по учету корректировок, увеличивающих стоимость привлеченных средств, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость привлеченных средств

Кредит счета N 61603.

6.7.5. Списание остатка по счету по учету корректировок, уменьшающих стоимость привлеченных средств, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 61603

Кредит счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость привлеченных средств.

6.7.6. Списание остатка по счету по учету переоценки, увеличивающей стоимость привлеченных средств, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету переоценки, увеличивающей стоимость привлеченных средств, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток

Кредит счета N 61603.

6.7.7. Списание остатка по счету по учету переоценки, уменьшающей стоимость привлеченных средств, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 61603

Кредит счета по учету переоценки, уменьшающей стоимость привлеченных средств, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток.

6.7.8. При первоначальном признании долговое обязательство по договору займа или кредитному договору с измененными условиями отражается по его справедливой стоимости бухгалтерской записью:

Дебет счета N 61603

Кредит счета по учету привлеченных средств (лицевой счет по учету долгового обязательства с измененными условиями).

6.7.9. Оплата затрат, непосредственно связанных с изменением условий долгового обязательства по договору займа или кредитному договору, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 61603

Кредит счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов.

6.7.10. Финансовый результат от существенного изменения условий долгового обязательства по договору займа или кредитному договору отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 61603

Кредит счета N 71507, если признается прибыль от существенного изменения условий долгового обязательства,

или

Дебет счета N 71508

Кредит счета N 61603, если признается убыток от существенного изменения условий долгового обязательства.

6.8. При прекращении признания долгового обязательства по договору займа или кредитному договору в результате существенного изменения его условий организация должна одновременно с осуществлением бухгалтерских записей, предусмотренных подпунктами 6.7.6 и 6.7.7 пункта 6.7 настоящего Указания, отразить списание суммы, отраженной на счете N 10626 или счете N 10627, относящейся к указанному долговому обязательству, бухгалтерской записью:

Дебет счета N 10627

Кредит счета N 10801 "Нераспределенная прибыль" (далее - счет N 10801) (счета N 10901 "Непокрытый убыток" (далее - счет N 10901), если в составе прочего совокупного дохода ранее признана прибыль от уменьшения справедливой стоимости долгового обязательства, обусловленного изменением кредитного риска,

или

Дебет счета N 10801 (счет N 10901)

Кредит счета N 10626, если в составе прочего совокупного дохода ранее признан убыток от увеличения справедливой стоимости долгового обязательства, обусловленного изменением кредитного риска.

6.9. В случае досрочного погашения долгового обязательства по договору займа или кредитному договору организация должна отразить на счетах бухгалтерского учета:

списание балансовой стоимости долгового обязательства по договору займа или кредитному договору, оцененной на дату его досрочного погашения, бухгалтерскими записями в соответствии с подпунктами 6.7.1 - 6.7.7 пункта 6.7 настоящего Указания;

платеж, произведенный в счет погашения основной суммы долга и выплаты процентов по договору займа или кредитному договору, бухгалтерской записью:

Дебет счета N 61603

Кредит счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов;

финансовый результат от досрочного погашения долгового обязательства по договору займа или кредитному договору бухгалтерской записью в соответствии с подпунктом 6.7.10 пункта 6.7 настоящего Указания;

списание относящейся к долговому обязательству суммы, отраженной на счете N 10626 или счете N 10627, бухгалтерской записью в соответствии с пунктом 6.8 настоящего Указания.

6.10. В случае досрочного погашения (приобретения) облигаций или векселя организацией, являющейся эмитентом облигаций (лицом, выдавшим вексель), такая организация должна отразить на счетах бухгалтерского учета:

списание балансовой стоимости долгового обязательства по досрочно погашенным (приобретенным) облигациям или векселю, оцененной на дату их погашения (приобретения), бухгалтерскими записями в соответствии с подпунктами 6.10.1 - 6.10.8 настоящего пункта;

оплату погашаемых (приобретаемых) облигаций или векселя (оплату долгового компонента конвертируемых облигаций) бухгалтерской записью в соответствии с подпунктом 6.10.9 настоящего пункта;

затраты, связанные с погашением (приобретением) облигаций или векселя (затраты, отнесенные к долговому компоненту конвертируемых облигаций), бухгалтерской записью в соответствии с подпунктом 6.10.10 настоящего пункта;

финансовый результат от досрочного погашения (приобретения) облигаций или векселя бухгалтерской записью в соответствии с подпунктом 6.10.11 настоящего пункта;

списание относящейся к долговому обязательству по погашаемым (приобретаемым) облигациям или векселю суммы, отраженной на счете N 10626 или счете N 10627, бухгалтерской записью в соответствии с пунктом 6.11 настоящего Указания.

6.10.1. Списание суммы номинальных стоимостей (суммы непогашенных остатков номинальных стоимостей) погашенных (приобретенных) облигаций или номинальной стоимости (непогашенного остатка номинальной стоимости) погашенного (приобретенного) векселя с учетом суммы начисленного дисконта отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 52008 или счета N 52308 в зависимости от выпущенных (выданных) ценных бумаг

Кредит счета N 61603.

6.10.2. Списание невыплаченных процентов (купона), начисленных по погашаемым (приобретаемым) облигациям или векселю, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 52008 или счета N 52308 (лицевой счет по учету начисленных процентов) в зависимости от выпущенных (выданных) ценных бумаг

Кредит счета N 61603.

6.10.3. Списание остатка по лицевому счету по учету премии по облигациям или векселям, открытому на счете N 52008 или счете N 52308, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 52008 или счета N 52308 (лицевой счет по учету премии по облигациям или векселям) в зависимости от выпущенных (выданных) ценных бумаг

Кредит счета N 61603.

6.10.4. Списание остатка по счету по учету расчетов по расходам, связанным с выпуском облигаций или векселей, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 61603

Кредит счета по учету расчетов по расходам, связанным с выпуском облигаций или векселей.

6.10.5. Списание остатка по счету по учету корректировок, увеличивающих стоимость облигаций или векселей, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость облигаций или векселей

Кредит счета N 61603

6.10.6. Списание остатка по счету по учету корректировок, уменьшающих стоимость облигаций или векселей, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 61603

Кредит счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость облигаций или векселей.

6.10.7. Списание остатка по счету по учету переоценки, увеличивающей стоимость облигаций или векселей, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету переоценки, увеличивающей стоимость облигаций или векселей, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток

Кредит счета N 61603.

6.10.8. Списание остатка по счету по учету переоценки, уменьшающей стоимость облигаций или векселей, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 61603

Кредит счета по учету переоценки, уменьшающей стоимость облигаций или векселей, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток.

6.10.9. Оплата погашаемых (приобретаемых) облигаций или векселя (оплата долгового компонента конвертируемых облигаций) отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 61603

Кредит счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов.

6.10.10. Оплата затрат, связанных с погашением (приобретением) облигаций или векселя (затрат, отнесенных к долговому компоненту конвертируемых облигаций), отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 61603

Кредит счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов.

6.10.11. Финансовый результат от досрочного погашения (приобретения) облигаций или векселя отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 61603

Кредит счета N 71507, если признается прибыль от досрочного погашения (приобретения) облигаций или векселя,

или

Дебет счета N 71508

Кредит счета N 61603, если признается убыток от досрочного погашения (приобретения) облигаций или векселя.

6.11. Одновременно с бухгалтерскими записями, предусмотренными подпунктами 6.10.7 и 6.10.8 пункта 6.10 настоящего Указания, организация должна отразить списание суммы, отраженной на счете N 10626 или счете N 10627, относящейся к долговому обязательству по погашаемым (приобретаемым) облигациям или векселю, бухгалтерской записью:

Дебет счета N 10627

Кредит счета N 10801 (счет N 10901), если в составе прочего совокупного дохода ранее признана прибыль от уменьшения справедливой стоимости долгового обязательства, обусловленного изменением кредитного риска,

или

Дебет счета N 10801 (счет N 10901)

Кредит счета N 10626, если в составе прочего совокупного дохода ранее признан убыток от увеличения справедливой стоимости долгового обязательства, обусловленного изменением кредитного риска.

6.12. Реализация облигаций, приобретенных организацией, являющейся их эмитентом, отражается такой организацией бухгалтерскими записями в соответствии с пунктом 2.8 настоящего Указания.

6.13. В случае погашения (приобретения) конвертируемых облигаций организация, являющаяся их эмитентом, должна применить пункты AG33 и AG34 МСФО (IAS) 32 и отразить оплату погашаемых (приобретаемых) конвертируемых облигаций, относящуюся к долевому компоненту указанных облигаций, и оплату затрат, относящихся к долевому компоненту указанных облигаций, одновременно с отражением объектов бухгалтерского учета, указанных в пункте 6.3, подпунктах 6.10.9 и 6.10.10 пункта 6.10 настоящего Указания, следующими бухгалтерскими записями:

6.13.1. Оплата конвертируемых облигаций, относящаяся к долевому компоненту конвертируемых облигаций:

Дебет счета N 53001

Кредит счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов.

6.13.2. Оплата затрат, относящихся к долевому компоненту конвертируемых облигаций:

Дебет счета N 53001

Кредит счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов.

6.14. В случае конвертации облигаций в акции организация, являющаяся их эмитентом, должна отразить списание балансовой стоимости долгового обязательства по ним бухгалтерскими записями в соответствии с подпунктами 6.10.1 - 6.10.8 пункта 6.10 настоящего Указания.

В случае конвертации облигаций в акции организация, являющаяся их эмитентом, должна отразить увеличение своего уставного капитала в результате выпуска дополнительных акций, размещаемых посредством конвертации облигаций, одновременно следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета N 61603

Кредит счета N 60322 "Расчеты с прочими кредиторами" (далее - счет N 60322)

и

Дебет счета N 60322

Кредит счета N 10207 "Уставный капитал некредитных финансовых организаций, бюро кредитных историй, кредитных рейтинговых агентств, созданных в форме акционерного общества".

6.15. Организация должна отразить возврат ей имущества, переданного ею в обеспечение исполнения долговых обязательств, при прекращении соглашения об обеспечении исполнения долгового обязательства бухгалтерской записью:

Дебет счета N 99999

Кредит счета N 91411, или счета N 91412, или счета N 91413 в зависимости от вида имущества.