2.2. Налог на добавленную стоимость

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В соответствии с подпунктом 14 пункта 2 статьи 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации услуг в сфере образования, оказываемых организациями, осуществляющими образовательную деятельность, являющимися некоммерческими организациями, по реализации основных и (или) дополнительных образовательных программ, предусмотренных лицензией, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений.

Иных исключений из операций, подлежащих налогообложению НДС, для указанной ситуации (участие партнера базовой организации в проведении учебной программы) НК РФ не предусмотрено.

Таким образом, применение освобождения по НДС, указанное в подпункте 14 пункта 2 статьи 149 НК РФ, зависит от статуса образовательной организации (является некоммерческой организацией или нет) и от того, какие образовательные программы реализуются (предусмотренные лицензией или нет).

В этой связи, в случае, если при реализации образовательных программ в рамках договора о сетевом обучении организация-участник является коммерческой организацией (хозяйственным обществом) освобождение по НДС, указанное в подпункте 14 пункта 2 статьи 149 НК РФ, ею не применяется.

В случае, если организация-участник является некоммерческой организацией, то при совместной реализации образовательной программы в рамках договора о сетевом обучении, по мнению ФНС, возможно применять следующий подход:

если при реализации базовой организацией определенной образовательной программы такая же образовательная программа предусмотрена в лицензии организации-участника, то такая организация-участник, реализующая образовательную программу частично, вправе применить освобождение от НДС, указанное в подпункте 14 пункта 2 статьи 149 НК РФ;

если при реализации базовой организацией определенной образовательной программы в лицензии организации-участника предусмотрена иная образовательная программа, но при этом в рамках договора о сетевом обучении организация-участник в полном объеме реализует такую образовательную программу (например, дополнительного образования), то организация-участник также вправе применить освобождение от НДС, указанное в подпункте 14 пункта 2 статьи 149 НК РФ.

Применение освобождения от НДС организацией-участником в иных случаях Кодексом не предусмотрено.

При этом в случае, если в рамках договора о сетевом обучении организация-участник предоставляет базовой организации исключительно ресурсы (например, предоставление: спортивной инфраструктуры, инновационного оборудования) освобождение по НДС, указанное в подпункте 14 пункта 2 статьи 149 НК РФ, организацией-участником также не применяется.