2.1. Налог на прибыль

В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций прибылью признаются доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

При определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций налогоплательщики учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьями 249 и 250 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ в целях применения главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами.

Учитывая, что в данном случае взаимоотношения обучающегося возникают между ним и базовой организацией, привлечение другой образовательной организации для проведения части обучения следует рассматривать как отношения заказчика образовательных услуг (базовая организация) и соисполнителя данных услуг (организация-участник).

Таким образом, согласно позиции ФНС России, средства, выплаченные базовой организацией в пользу организации-участника, являются для последнего доходом от оказания образовательных услуг. При этом для базовой организации такие затраты являются расходами на приобретение услуг, которые могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в случае их соответствия критериям, установленным статьей 252 НК РФ.

При этом ФНС России отмечает, что в случае, если расходы понесены за счет средств, полученных в качестве целевого финансирования (целевых поступлений), указанных в подпункте 14 пункта 1 или пункте 2 статьи 251 НК РФ, такие расходы не учитываются при определении налоговой базы.