5.26. (п). Международный стандарт аудита (пересмотренный) "Особенности аудита финансовой отчетности группы (включая работу аудиторов компонентов)" (применимо для заданий в отношении аудита финансовой отчетности за периоды, начинающиеся 15 декабря 2023 года или после этой даты) (введен на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 16.10.2023 N 166н)

пункт 5 МСА 600

Аудитор группы не определил надлежащий подход к планированию и выполнению аудиторских процедур в ответ на оцененные риски существенного искажения финансовой отчетности группы

+

пункт 6 МСА 600

Руководитель задания не удостоверился в том, что для выполнения задания рабочей группе выделены либо будут своевременно доступны достаточные и надлежащие ресурсы. Аудитор группы не определил характер, сроки и объем участия аудиторов компонентов

+

пункт 8 МСА 600

Руководитель задания по аудиту группы или аудитор группы, должен принимать достаточное и надлежащее участие в работе аудиторов компонентов, в том числе в части двустороннего взаимодействия

+

пункт 9 МСА 600

При планировании и проведении аудита группы рабочая группа не проявляла профессиональный скептицизм и не применяла профессиональное суждение

+

5

пункт 16 МСА 600

Руководитель задания по аудиту группы не принимал достаточного и надлежащего участия на протяжении всего аудита группы в том числе в работе аудиторов компонентов, чтобы у руководителя задания по аудиту группы было основание установить, что примененные значимые суждения и сделанные выводы являются надлежащими с учетом характера и обстоятельств задания по аудиту группы. (Относится к нарушению, допущенному аудитором - физическим лицом)

+

6

пункт 17 МСА 600

Перед принятием решения о начале и (или) продолжении работы по аудиту группы руководитель задания по аудиту группы не определил, можно ли обоснованно ожидать получение достаточных надлежащих аудиторских доказательств, которые станут основанием для формирования мнения о финансовой отчетности группы. (Относится к нарушению, допущенному аудитором - физическим лицом).

+

7

пункт 18 МСА 600

Если после принятия решения о начале и (или) продолжении работы по аудиту группы руководитель задания по аудиту группы приходит к выводу о том, что получение достаточных надлежащих аудиторских доказательств невозможно, руководитель задания по аудиту группы не рассмотрел возможные последствия для аудита группы. (Относится к нарушению, допущенному аудитором - физическим лицом).

+

8

пункт 19 МСА 600

Аудитор группы (индивидуальный аудитор или аудиторская организация) не получил согласие руководства группы в отношении того, что оно подтверждает и понимает свою ответственность за предоставление рабочей группе: (a) доступа ко всей информации, о которой известно руководству группы и которая связана с подготовкой финансовой отчетности группы, например к данным бухгалтерского учета, документации и прочим сведениям; (b) дополнительной информации, которую рабочая группа может запросить у руководства группы или руководства компонента для целей аудита группы; (c) неограниченного доступа к лицам внутри группы, от которых, как установила рабочая группа, ей необходимо получить аудиторские доказательства.

+

9

пункт 20 МСА 600

Если руководитель задания по аудиту группы приходит к выводу о том, что руководство группы не может предоставить рабочей группе доступ к информации или неограниченный доступ к лицам внутри группы в силу ограничений, не контролируемых руководством группы, руководитель задания по аудиту группы аудиторской организации не рассмотрел возможные последствия для аудита группы. (Относится к нарушению, допущенному аудитором - физическим лицом).

+

10

пункт 21 МСА 600

Если руководитель задания по аудиту группы приходит к выводу, что: (a) аудитор группы (индивидуальный аудитор или аудиторская организация) не сможет получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства из-за ограничений, введенных руководством группы, и (b) отказ от выражения мнения в отношении финансовой отчетности группы станет возможным последствием таких ограничений, руководитель задания по аудиту группы: (i) в случае задания, выполняемого впервые, не отказался от него или в случае повторного задания не прекратил выполнение своих обязанностей, если это возможно в соответствии с применимыми законами или нормативными актами, или (ii) в случае, когда законы или нормативные акты запрещают аудитору отказываться от задания или когда прекращение работ по заданию невозможно по иным причинам, после проведения в максимально возможном объеме аудита финансовой отчетности группы - не отказался от выражения мнения в отношении финансовой отчетности группы. (Относится к нарушению, допущенному аудитором - физическим лицом).

+

11

пункт 22 МСА 600

Аудитор группы (индивидуальный аудитор или аудиторская организация) не определил: (a) компоненты, в отношении которых будет выполняться работа по аудиту; (b) ресурсы, необходимые для выполнения задания по аудиту группы, включая характер, сроки и объем участия аудиторов компонента

+

12

пункт 23 МСА 600

При определении общей стратегии аудита группы и плана аудита группы руководитель задания по аудиту группы не оценил, сможет ли аудитор группы обеспечить достаточное и надлежащее свое участие в работе аудитора компонента. (Относится к нарушению, допущенному аудитором - физическим лицом).

+

13

пункт 24 МСА 600

В рамках оценки согласно пункту 23 МСА 600 (пересмотренный) аудитор группы (индивидуальный аудитор или аудиторская организация) не запросил у аудитора компонента подтверждение того, что он будет сотрудничать с аудитором группы, в том числе того, что аудитор компонента будет выполнять работу, порученную аудитором группы

+

пункт 25 МСА 600

Руководитель задания по аудиту группы не взял ответственность за: (a) информирование аудиторов компонентов о соответствующих этических требованиях, применимых с учетом характера и обстоятельств задания по аудиту группы; (b) подтверждение понимания аудиторами компонентов и соблюдения ими соответствующих этических требований, включая требования независимости, которые применимы к заданию по аудиту группы

+

15

пункт 26 МСА 600

Руководитель задания по аудиту группы: (a) не определил, что аудиторы компонентов обладают надлежащими способностями и профессиональной компетентностью, в том числе достаточным временем, для выполнения порученных аудиторских процедур в отношении компонентов; (b) если информация о результатах процесса мониторинга и устранения недостатков или внешних проверок в отношении аудитора компонента была предоставлена аудиторской организацией аудитора группы или была получена руководителем задания по аудиту группы иным образом, не определил значимость такой информации для определения ее аудитором группы согласно пункту 26(a) МСА 600 (пересмотренный). (Относится к нарушению, допущенному аудитором - физическим лицом).

+

16

пункт 27 МСА 600

Аудитор группы (индивидуальный аудитор или аудиторская организация) не получил достаточные надлежащие аудиторские доказательства в отношении работы, выполняемой в компоненте, без участия аудитора компонента, если: (a) аудитор компонента не соблюдает соответствующие этические требования, включая требования независимости, которые применяются к заданию по аудиту группы, или (b) у руководителя задания по аудиту группы аудиторской организации имеется серьезная обеспокоенность в отношении вопросов, указанных в пунктах 23 - 26 МСА 600 (пересмотренного)

+

пункт 28 МСА 600

Руководитель задания по аудиту группы не взял на себя ответственность за характер, сроки и объем руководства и надзора в отношении аудиторов компонентов и проверки их работы с учетом: (a) областей оцененных повышенных рисков существенного искажения финансовой отчетности группы или значительных рисков, выявленных согласно МСА 315 (пересмотренному, 2019 г.); (b) областей аудита финансовой отчетности группы, требующих применения значимых суждений

+

18

пункт 29 МСА 600

Аудитор группы (индивидуальный аудитор или аудиторская организация) не проинформировал аудиторов компонентов об их соответствующих обязанностях и ожиданиях аудитора группы аудиторской организации, в том числе в отношении того, что информационное взаимодействие между аудитором группы и аудиторами компонентов будет осуществляться своевременно на протяжении всего аудита группы

+

пункт 30 МСА 600

Аудитор группы не взял на себя ответственность за получение понимания в следующих областях: (a) группа и ее окружение (b) применимая концепция подготовки финансовой отчетности и последовательность применения учетной политики и практики в рамках группы; (c) система внутреннего контроля группы

+

20

пункт 31 МСА 600

Аудитор группы (индивидуальный аудитор или аудиторская организация) несвоевременно информировал аудиторов компонентов: (a) о вопросах, которые аудитор группы определяет как относящиеся к разработке или выполнению процедур оценки рисков аудитором компонента для целей аудита группы; (b) об отношениях или операциях со связанными сторонами, выявленных руководством группы, и о других связанных сторонах, о которых известно аудитору группы и которые имеют отношение к работе аудитора компонента; (c) о событиях или условиях, выявленных руководством группы или аудитором группы, которые могут вызвать серьезные сомнения в отношении способности группы продолжать свою деятельность непрерывно и которые имеют отношение к работе аудитора компонента

+

21

пункт 32 МСА 600

Аудитор группы (индивидуальный аудитор или аудиторская организация) не потребовал, чтобы аудиторы компонентов своевременно его информировали: (a) о вопросах, относящихся к финансовой информации компонента, которые аудитор компонента определяет как имеющие значение для выявления и оценки рисков существенного искажения финансовой отчетности группы вследствие недобросовестных действий или ошибок; (b) об отношениях со связанными сторонами, ранее не выявленных руководством группы или аудитором группы; (c) о любых событиях или условиях, выявленных аудитором компонента, которые могут вызвать серьезные сомнения в отношении способности группы продолжать свою деятельность непрерывно

+

22

пункт 33 МСА 600

Аудитор группы не взял на себя ответственность за выявление и оценку рисков существенного искажения финансовой отчетности группы, в том числе в отношении процесса консолидации

+

23

пункт 34 МСА 600

Аудитор группы (индивидуальный аудитор или аудиторская организация) не оценил, обеспечивают ли аудиторские доказательства, полученные в результате выполнения процедур оценки рисков аудитором группы и аудиторами компонентов, надлежащую основу для выявления и оценки рисков существенного искажения финансовой отчетности группы

+

24

пункт 35 МСА 600

Для целей планирования и выполнения аудиторских процедур аудитор группы (индивидуальный аудитор или аудиторская организация) не определил: (a) существенность для выполнения аудиторских процедур компонента. (b) пороговое значение, выше которого искажения, выявленные в финансовой информации компонента, должны быть доведены до сведения аудитора группы.

+

25

пункт 36 МСА 600

Аудитор группы (индивидуальный аудитор или аудиторская организация) не сообщил аудитору компонента о суммах, определенных в соответствии с пунктом 35 МСА 600 (пересмотренный)

+

26

пункт 37 МСА 600

Аудитор группы не взял на себя ответственность за характер, сроки и объем дальнейших аудиторских процедур, подлежащих проведению, включая определение компонентов, в которых нужно выполнить дальнейшие аудиторские процедуры, а также характер, сроки и объем работ, которые необходимо выполнить в этих компонентах

+

27

пункт 38 МСА 600

Аудитор группы не взял на себя ответственность за разработку и выполнение дальнейших аудиторских процедур в ответ на оцененные риски существенного искажения финансовой отчетности группы, возникающие в процессе консолидации

+

28

пункт 39 МСА 600

Если финансовая информация организации или подразделения не была подготовлена в соответствии с той же учетной политикой, которая применялась к финансовой отчетности группы, аудитор группы (индивидуальный аудитор или аудиторская организация) не оценил, была ли финансовая информация надлежащим образом скорректирована для целей подготовки и представления финансовой отчетности группы

+

29

пункт 40 МСА 600

Аудитор группы не взял на себя ответственность за оценку того, были ли внесены в финансовую информацию организации или подразделения, включенной в отчетность группы, закончившеюся на дату, отличную от даты окончания отчетного периода группы, надлежащие корректировки в соответствии с применимой концепцией подготовки финансовой отчетности

+

30

пункт 41 МСА 600

Когда аудитор группы (индивидуальный аудитор или аудиторская организация) привлекает аудиторов компонентов к разработке или выполнению дальнейших аудиторских процедур, аудитор группы не обсудил с аудитором компонента вопросы, которые аудитор группы аудиторской организации или аудитор компонента определяет, как значимые для разработки процедур в ответ на оцененные риски существенного искажения финансовой отчетности группы

+

31

пункт 42 МСА 600

Для областей с повышенными оцененными рисками существенного искажения финансовой отчетности группы или со значительными рисками, выявленными в соответствии с МСА 315 (пересмотренным, 2019 г.), в отношении которых аудитор компонента определяет дальнейшие аудиторские процедуры, подлежащие выполнению, аудитор группы (индивидуальный аудитор или аудиторская организация) не оценил, носит ли надлежащий характер разработка и выполнение этих дальнейших аудиторских процедур

+

32

пункт 43 МСА 600

Когда аудиторы компонентов выполняют дальнейшие аудиторские процедуры в отношении процесса консолидации, включая субконсолидацию, аудитор группы (индивидуальный аудитор или аудиторская организация) не определил характер и объем руководства и надзора в отношении аудиторов компонента и проверки их работы

+

33

пункт 44 МСА 600

Аудитор группы (индивидуальный аудитор или аудиторская организация) не определил, является ли финансовая информация, указанная в сообщении от аудитора компонента, той финансовой информацией, которая включена в финансовую отчетность группы

+

34

пункт 45 МСА 600

Аудитор группы аудиторской организации не запросил у аудитора компонента информацию по вопросам, имеющим значение для выводов аудитора группы в отношении итогов аудита группы, указанным в пункте 45 МСА 600 (пересмотренный).

+

35

пункт 46 МСА 600

Аудитор группы (индивидуальный аудитор или аудиторская организация) не обсудил значимые вопросы, возникшие в ходе информационного взаимодействия с аудитором компонента, в том числе указанные в пункте 45 МСА 600 (пересмотренный), с аудитором компонента, руководством компонента или руководством группы в зависимости от обстоятельств. Если информационное взаимодействие с аудитором компонента было неадекватно для целей аудитора группы, аудитор группы (индивидуальный аудитор или аудиторская организация) не рассмотрел последствия для аудита группы.

+

36

пункт 47 МСА 600

Аудитор группы (индивидуальный аудитор или аудиторская организация) не определил, необходима ли проверка дополнительной аудиторской документации аудитора компонента, а также ее объем. При принятии этого решения аудитор группы (индивидуальный аудитор или аудиторская организация) не принял во внимание: (a) характер, срок и объем работ, выполненных аудитором компонента; (b) профессиональную компетентность и способности аудитора компонента, указанные в пункте 26(a) МСА 600 (пересмотренный); (c) осуществление руководства и надзора в отношении аудитора компонента и проверку его работы

+

37

пункт 48 МСА 600

Если аудитор группы (индивидуальный аудитор или аудиторская организация) приходит к выводу о том, что работа, выполненная аудитором компонента, не является адекватной для целей аудитора группы аудиторской организации, он не определил, какие дополнительные аудиторские процедуры необходимо выполнить, и кто их будет выполнять - аудитор компонента или аудитор группы аудиторской организации

+

38

пункт 49 МСА 600

Аудитор группы не взял на себя ответственность за выполнение процедур, направленных на выявление событий, которые могут требовать корректировки или раскрытия в финансовой отчетности группы, включая, если уместно, требование о выполнении этих процедур аудиторами компонентов

+

39

пункт 50 МСА 600

Аудитор группы (индивидуальный аудитор или аудиторская организация) не потребовал, чтобы аудиторы компонентов уведомляли аудитора группы аудиторской организации в случаях, если им станет известно о событиях после отчетной даты, которые могут требовать корректировки или раскрытия в финансовой отчетности группы

+

40

пункт 51 МСА 600

Аудитор группы (индивидуальный аудитор или аудиторская организация) не оценил, были ли получены в результате выполненных аудиторских процедур, включая работы, выполненные аудиторами компонентов, достаточные надлежащие аудиторские доказательства, которые послужат основой для формирования мнения аудитора группы аудиторской организации

+

41

пункт 52 МСА 600

Руководитель задания по аудиту группы не оценил влияние на мнение аудитора группы любых неисправленных искажений (которые были выявлены аудитором группы или информация о которых была предоставлена аудиторами компонентов), а также влияние случаев, когда было невозможно получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства. (Относится к нарушению, допущенному аудитором - физическим лицом).

+

42

пункт 53 МСА 600

В аудиторское заключение о финансовой отчетности группы включена ссылка на аудитора компонента (в случаях отсутствия требования о включении такой ссылки законами или нормативными актами). Если включение такой ссылки регламентируется законами или нормативными актами, в аудиторском заключении не указано, что данная ссылка не уменьшает ответственность руководителя задания по аудиту группы или аудиторской организации, в которой работает этот руководитель, за выражение мнения аудитора группы

(менее трех заданий в проверяемом периоде)

(три и более заданий в проверяемом периоде)

43

пункт 54 МСА 600

Аудитор группы (индивидуальный аудитор или аудиторская организация) не предоставил руководству группы общую информацию о планируемом объеме работ и сроках проведения аудита, включая общие сведения о предстоящей работе в компонентах группы

+

44

пункт 55 МСА 600

Если недобросовестные действия были выявлены аудитором группы или доведены до его сведения аудитором компонента или если имеется информация, указывающая на возможность недобросовестных действий, аудитор группы (индивидуальный аудитор или аудиторская организация) несвоевременно сообщил об этом руководству группы соответствующего уровня, чтобы проинформировать лиц, непосредственно ответственных за предотвращение и обнаружение недобросовестных действий в отношении вопросов, связанных с их обязанностями

+

45

пункт 56 МСА 600

В случае если в соответствии с законами, нормативными актами или в силу других причин от аудитора компонента требовалось выражение мнения аудитора в отношении финансовой отчетности организации или подразделения, являющихся частью группы, аудитор группы (индивидуальный аудитор или аудиторская организация) не попросил руководство группы информировать руководство организации или подразделения о любом вопросе, о котором становится известно аудитору группы и который является значимым для финансовой отчетности организации или подразделения, но о котором руководству организации или подразделения может быть неизвестно. Если руководство группы отказывается информировать руководство организации или подразделения о данном вопросе, аудитор группы (индивидуальный аудитор или аудиторская организация) не обсудил его с лицами, отвечающими за корпоративное управление группы. Если вопрос остается нерешенным, аудитор группы (индивидуальный аудитор или аудиторская организация) с учетом всех правовых соображений и профессиональных вопросов конфиденциальности не рассмотрел вопрос о том, не следует ли рекомендовать аудитору компонента не предоставлять аудиторское заключение о финансовой отчетности организации или подразделения до тех пор, пока вопрос не будет решен.

+

46

пункт 57 МСА 600

Аудитор группы (индивидуальный аудитор или аудиторская организация) не проинформировал лиц, отвечающих за корпоративное управление группы, о следующих вопросах в дополнение к тем, которые требуются МСА 260 и другими МСА: (a) общие сведения о предстоящих работах в компонентах группы и о характере планируемого участия аудитора группы в работе, выполняемой аудиторами компонентов; (b) случаи, когда проверка аудитором группы работы аудитора компонента вызвала обеспокоенность качеством работы данного аудитора компонента, и меры, которые были приняты аудитором группы в связи с этой обеспокоенностью; (c) любые ограничения в отношении объема аудита группы, например значимые вопросы, связанные с ограничениями доступа к сотрудникам или информации; (d) фактические или подозреваемые недобросовестные действия с участием руководства группы, руководства компонента, сотрудников, выполняющих важные функции в рамках системы внутреннего контроля группы, или прочих лиц в тех случаях, когда недобросовестные действия привели к существенному искажению финансовой отчетности группы

(в части нарушения требований подпункта (a) и/или (b) пункта 57 МСА 600 (пересмотренный))

(в части нарушения требований подпункта (c) и/или (d) пункта 57 МСА 600 (пересмотренный))

47

пункт 58 МСА 600

Принимая решения о том, следует ли сообщать о выявленных недостатках в системе внутреннего контроля группы лицам, отвечающим за корпоративное управление группы, или руководству группы, аудитор группы (индивидуальный аудитор или аудиторская организация) не рассмотрел недостатки системы внутреннего контроля, которые были выявлены аудиторами компонентов и доведены до сведения аудитора группы согласно пункту 45(g) МСА 600 (пересмотренный)

+

48

пункт 59 МСА 600

Индивидуальным аудитором или аудиторской организацией не отражены в аудиторской документации группы вопросы, перечисленные в пункте 59 МСА 600 (пересмотренный).

+