1. Минимально необходимые требования к бухгалтерскому учету по счетам Единого плана счетов

Состав счетов бухгалтерского учета, предусмотренных утвержденных Стандартом Единым планом счетов, синхронизирован с действующим Единым планом счетов, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 01.12.2010 N 157н (приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.08.2024 N 122н признан утратившим силу с 1 января 2026 года) (далее - Инструкция N 157н).

Вместе с тем, в отношении каждого счета бухгалтерского учета, положениями стандарта установлен признак, его характеризующий:

активный счет (А);

пассивный счет (П);

активно-пассивный (А, П).

Признак активного счета плана счетов, отраженный в Едином плане счетов, указывает, если иное не установлено Стандартом для активно-пассивных счетов, на недопустимость формирования кредитового остатка по итогам отражения любой бухгалтерской записи по данному счету.

Признак пассивного счета плана счетов, отраженный в Едином плане счетов, указывает, если иное не установлено Стандартом для активно-пассивных счетов, на недопустимость формирования дебетового остатка по итогам отражения любой бухгалтерской записи по данному счету.

Формирование по итогам бухгалтерской записи на счетах, имеющих согласно Единому плану счетов признак активного счета плана счетов (далее - активный счет), кредитового остатка указывает на наличие ошибки бухгалтерского учета, связанной с неотражением и (или) несвоевременным отражением первичного учетного документа, подтверждающего увеличение (поступление) актива, либо с искажением бухгалтерского учета, допущенного в результате несоответствия составленных ответственными лицами первичных учетных документов свершившимся фактам хозяйственной жизни и (или) непередачи, либо несвоевременной передачи первичных учетных документов для регистрации содержащихся в них данных в регистрах бухгалтерского учета.

Формирование по итогам бухгалтерской записи на счетах, имеющих согласно Единому плану счетов признак пассивного счета плана счетов (далее - пассивный счет), дебетового остатка указывает на наличие ошибки бухгалтерского учета, связанной с неотражением и (или) несвоевременным отражением первичного учетного документа, подтверждающего увеличение (начисление, принятие) обязательства, либо с искажением бухгалтерского учета, допущенного в результате несоответствия составленных ответственными лицами первичных учетных документов свершившимся фактам хозяйственной жизни и (или) непередачи (несвоевременной передачи) первичных учетных документов для регистрации содержащихся в них данных в регистрах бухгалтерского учета.

Допустимые условия формирования по результатам каждой бухгалтерской записи остатков на счетах (дебетовых или кредитовых) в отношении отдельных счетов, имеющих признак активно-пассивных счетов предусмотрен порядком применения Единого плана счетов бухгалтерского учета государственных финансов, согласно приложению N 2 к Стандарту.

Ведение бухгалтерского учета в соответствии со счетами Единого плана счетов осуществляется на соответствующих счетах аналитического учета рабочего плана счетов, утвержденного в рамках формирования учетной политики субъекта учета, единой учетной политики при централизации учета (далее при совместном упоминании - учетная политика), составляющих:

Рабочий план счетов бюджетного учета в целях ведения бюджетного учета;

Рабочий план счетов казначейского учета в целях ведения казначейского учета операций, осуществляемых при казначейском обслуживании, в том числе казначейском обслуживании исполнения федерального бюджета, операций по управлению остатками средств на едином казначейском счете, а также иных операций, осуществляемых в системе казначейских платежей (казначейского учета);

Рабочий план счетов бухгалтерского учета учреждений в целях ведения государственными (муниципальными) бюджетными и автономными учреждениями бухгалтерского учета.

При формировании изменений в учетные политики в целях перехода на применение Стандарта необходимо учитывать положения федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Учетная политика, оценочные значения и ошибки", утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.12.2017, N 274н (далее - СГС Учетная политика), с учетом положений об организации и осуществлении внутреннего контроля оформления фактов хозяйственной жизни и (или) внутреннего контроля ведения бухгалтерского учета (далее при совместном упоминании - внутренний контроль, организация внутреннего контроля), предусмотренных приказом Министерства финансов Российской Федерации 14.02.2025 N 15н "О внесении изменений в федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Учетная политика, оценочные значения и ошибки", утвержденный приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 декабря 2017 г. N 274н" (далее - СГС "Учетная политика", Приказ N 15н).

Согласно пункту 2 Приказа N 15н общие требования к организации внутреннего контроля как для государственных (муниципальных) бюджетных автономных учреждений, так и для субъектов учета - участников бюджетного процесса (централизованных бухгалтерий), обязательны к применению при организации учетных политик начиная с 2027 года.

Вместе с тем, в контексте положений Стандарта о допустимых дебетовых (кредитовых) остатков на соответствующих счетах аналитического учета рабочего плана счетов, формируемым по итогам бухгалтерской записи с учетом соответствующих признаков счетов (активный, пассивный, активно-пассивны), а также обязанности по организации субъектами учета внутреннего контроля, предусмотренной статьей 19 Закона N 402-ФЗ, положения по организации внутреннего контроля, направленного на выявление ошибок бухгалтерского учета, связанных с неотражением и (или) несвоевременным отражением первичного учетного документа, подтверждающего увеличение (поступление) актива либо с искажением бухгалтерского учета, допущенного в результате несоответствия составленных ответственными лицами первичных учетных документов свершившимся фактам хозяйственной жизни и (или) непередачи, либо несвоевременной передачи первичных учетных документов для регистрации содержащихся в них данных в регистрах бухгалтерского учета, предусматриваются в учетных политиках начиная с 1 января 2026 года.

Положениями пункта 9(5) СГС Учетная политика (в редакции Приказа N 15н) предусмотрено, что в случае осуществления фактов хозяйственной жизни (событий, операций) и (или) их этапов (событий), ведения бухгалтерского учета, составления бухгалтерской (финансовой) отчетности с использованием информационных систем, проведение действий в отношении соответствующих рисков по каждому факту хозяйственной жизни (событию, операции) или его этапу (событию), а также в отношении рисков, связанных с ведением бухгалтерского учета и составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности, реализуется посредством применения информационных систем.

Реализация мероприятий внутреннего контроля с использованием информационных систем осуществляются за счет интеграции подсистем (элементов) информационной системы, а также интеграции и синхронизации с иными информационными системами с обязательным направлением в случае выявления риска, ошибки, недочета информационного уведомления:

о результатах мероприятия внутреннего контроля оформления факта хозяйственной жизни - лицу, ответственному за оформление факта хозяйственной жизни, и (или) лицу, ответственному за согласование (утверждение) документа, которым оформляется факт хозяйственной жизни;

о результатах мероприятия внутреннего контроля ведения бухгалтерского учета - лицу, ответственному за отражение в бухгалтерском учете факта хозяйственной жизни и (или) главному бухгалтеру, иному лицу, ответственному за ведение бухгалтерского учета, составление, представление бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Учитывая изложенное, при формировании бухгалтерских записей по операциям с объектами бухгалтерского учета, отражаемым на активных счетах (например, материальных ценностей, учитываемых в составе материалов (по соответствующим счетам аналитического учета счета 00 105 00 000 "Материальные запасы") лицом, осуществляющим ведение бухгалтерского учета (при автоматизированном способе учета - программными средствами) обеспечивается контроль недопустимости возникновения кредитового остатка по отражению соответствующего факта хозяйственной жизни по выбытию имущества. В случае возникновения по результатам отражения первичного учетного документа, оформляющего выбытие имущества (материалов) на соответствующих счетах аналитического учета материалов возникает кредитовый остаток, проведение мероприятий, направленных на недопущение (исправление) ошибки обязательно.

В случае выявления факта непредставления в бухгалтерию документов бухгалтерского учета, отражающих поступление активов, на которые предоставлен документ об их выбытии, лицу, ответственному за совершение операций с указанным активом направляется уведомление о предоставлении документов.

Согласно части 3 статьи 9 Закона N 402-ФЗ требования в письменной форме главного бухгалтера, иного должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, в том числе должностного лица централизованной бухгалтерии, в отношении соблюдения порядка документального оформления фактов хозяйственной жизни, представления документов (сведений), необходимых для ведения бухгалтерского учета, в том числе сформированные и (или) направленные средствами программных систем, обеспечивающих ведение бухгалтерского учета, является обязательны к исполнению должностными лицами субъекта учета.

Следует отметить, что проведение указанных мероприятий внутреннего контроля по корректности формирования остатков на счетах с учетом их признака (активный, пассивный) (далее - контроль остатков) осуществляется в ходе отражения каждого факта хозяйственной жизни (первичного учетного документа (сводного документа) и в отношении остатков, формируемых на соответствующих счетах аналитического учета Рабочего плана счетов.

Требования к формированию номеров счетов аналитического учета Рабочих планов счетов установлены пунктами 10 - 14 Стандарта. Указанные требования синхронизированы с действующий методологией ведения бюджетного учета (бухгалтерского учета государственных (муниципальных) учреждений).

Формирование номера счета рабочего плана счетов осуществляется с отражением кодов бюджетной классификации, вида финансового обеспечения, синтетического и аналитического счетов, а также кода операций сектора государственного управления (КОСГУ). Положения по применению кодов бюджетной классификации при ведении бухгалтерского учета как бюджетными, так и автономными учреждения едины.

Введение в код аналитического счета Рабочего плана счетов бухгалтерского учета дополнительных разрядов осуществляется согласно учетной политики с учетом положений СГС "Концептуальные основы" в целях получения дополнительной информации, необходимой пользователям бухгалтерской (финансовой) отчетности, в частности Учредителю.

Дополнительные забалансовые счета и аналитические коды могут устанавливаться рабочим планом счетов в рамках учетной политики для раскрытия информации при ведении учета и составлении отчетности.

Положениями пункта 17 Стандарта предусмотренные основные методы и требования к организации и ведению учета, в частности метод начисления, метод двойной записи на балансовых счетах, метод начисления, непрерывности учета (непрерывности деятельности).

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в валюте Российской Федерации - в рублях (с точностью до второго десятичного знака после запятой).

Исключения для субъектов учета - загранучреждений предусмотрены федеральным стандартом бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Влияние изменений курсов иностранных валют", утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.05.2018 N 122н.