8. Аудиторские процедуры

8.1. Аудиторские процедуры при проведении аудита соответствия - контрольные или иные действия участников мероприятия, направленные на сбор и анализ фактических данных и информации, необходимых для формирования доказательств. Аудиторские процедуры включают в себя аналитические процедуры и контрольные процедуры.

8.2. Аналитические процедуры при проведении аудита соответствия заключаются в сравнении данных (например, сравнительный анализ, кластеризация данных), исследовании их динамики (например, построение диаграмм) или выявлении причинно-следственных взаимосвязей (например, регрессионный анализ), не соответствующих ожиданиям участников мероприятия, и могут основываться в том числе на ретроспективных данных или прошлом опыте участников мероприятия.

Проведение в контрольных мероприятиях только аналитических процедур не рекомендуется.

8.3. Контрольные процедуры при проведении аудита соответствия заключаются в проверке (подтверждении) фактов хозяйственной или иной деятельности объекта аудита. К контрольным процедурам в том числе относятся:

наблюдение;

инспектирование;

запрос;

подтверждение;

повторное выполнение;

пересчет.

8.4. Наблюдение заключается в отслеживании участниками мероприятия того, как сотрудники объекта аудита выполняют процессы или процедуры, которые должны выполняться сотрудниками объекта аудита в рамках рабочих задач в соответствии со служебными полномочиями и обязанностями или должностными инструкциями и которые интересуют участников мероприятия (далее - процессы или процедуры).

Наблюдение обеспечивает получение доказательств выполнения процессов или процедур сотрудниками объекта аудита, но ограничено тем периодом времени, когда оно проводится, а также тем фактом, что само наблюдение может оказать влияние на то, каким образом сотрудники объекта аудита выполняют процессы или процедуры.

Наблюдение не должно создавать препятствий для объекта аудита при осуществлении им основной деятельности.

Наблюдаемые процессы или процедуры должны выполняться сотрудниками объекта аудита в рамках исполнения ими своих должностных обязанностей и не должны осуществляться исключительно с целью их отслеживания участниками мероприятия.

8.5. Инспектирование включает изучение информации (документов) как внутренней, так и внешней, в бумажной или электронной форме, а также физический осмотр активов. Инспектирование обеспечивает доказательства различной степени надежности в зависимости от их характера и источника.

При проведении инспектирования информации (документов) участники мероприятия должны понимать взаимосвязь между характером такой информации (документов) и оцениваемыми аспектами предмета аудита соответствия. Так, информация (документ) может содержать необходимые участникам мероприятия доказательства в отношении только отдельных оцениваемых аспектов предмета аудита соответствия.

8.6. Запрос для целей Методических рекомендаций представляет собой направление обращения в соответствии с СГА 101 и СГА 102 в адрес объекта аудита, а также в иные органы и организации для получения как финансовой, так и нефинансовой информации, необходимой для проведения мероприятия. В рамках мероприятия участники мероприятия проводят анализ полученных ответов.

Ответы на запросы могут обеспечить участников мероприятия информацией, которой они ранее не располагали. В некоторых случаях ответы на запросы могут содержать информацию, значительно отличающуюся от информации, полученной ранее участниками мероприятия из других источников. В таких случаях ответы на запросы являются основанием для внесения изменений в аудиторские процедуры или проведения дополнительных аудиторских процедур.

8.7. Подтверждение заключается в получении прямого письменного ответа от третьей стороны (то есть органа или организации, не являющегося (не являющейся) объектом аудита) в бумажной или электронной форме.

Получение ответа для подтверждения может осуществляться на основании направленного третьей стороне запроса Счетной палаты (в соответствии со статьей 30 Федерального закона N 41-ФЗ, пунктом 5.1.4 СГА 101 и пунктом 4.3 СГА 102) или, например, путем проведения экспертных интервью или опросов участниками мероприятия (в соответствии с Методическими рекомендациями по проведению и анализу экспертных интервью <16>).

--------------------------------

<16> Утверждены Коллегией Счетной палаты, протокол от 4 апреля 2023 г. N 17К (1622).

8.8. Повторное выполнение предполагает независимое проведение участниками мероприятия тех же процедур, которые уже выполнялись объектом аудита, в том числе в рамках системы внутреннего контроля. Повторное выполнение может быть проведено вручную или с помощью электронных средств. В тех случаях, когда рассматриваются вопросы, требующие узкой специализации, могут привлекаться внешние эксперты (эксперты) в соответствующей области.

8.9. Пересчет состоит в проверке точности арифметических расчетов (числовых показателей) в документах (прикладных программных средствах, информационных ресурсах), в том числе в первичных документах и бухгалтерских записях. Пересчет может выполняться участниками мероприятия вручную или с применением электронных средств.

Если при формировании документов, содержащих числовые показатели, объект аудита использует автоматизированные системы, то для проверки правильности формирования числовых показателей вместо пересчета может использоваться проверка используемых при их формировании формул (алгоритмов).

8.10. Виды аудиторских процедур, необходимых для достижения целей аудита соответствия, определяются участниками мероприятия на основании профессионального суждения, оценки аудиторского риска и его компонентов, оценки существенности и иных применимых факторов.

8.11. Документирование осуществляется в соответствии с Методическими указаниями по формированию рабочей документации при проведении контрольных и экспертно-аналитических мероприятий с применением аудита соответствия и аудита эффективности <17>.

--------------------------------

<17> Утверждены Коллегией Счетной палаты, протокол от 30 ноября 2021 г. N 72К (1515).