10. Формулирование выводов, требований, предложений (рекомендаций) в аудите соответствия
|
Пункт 4.3.1.1 СГА 108 По каждой цели аудита соответствия формулируется вывод о том, соответствует ли предмет аудита нормативным правовым актам Российской Федерации, иным документам, в одном из перечисленных видов: вывод о соответствии; вывод о соответствии с оговоркой; вывод о несоответствии; вывод о невозможности оценить соответствие. |
10.1. Общая схема формулирования вывода по цели аудита соответствия приведена в приложении N 4 к Методическим рекомендациям.
|
Пункт 4.3.1.2 СГА 108 Вывод о соответствии формулируется, если участники мероприятия не выявили несоответствий (существенных несоответствий). |
10.2. Если участниками мероприятия были получены достаточные и надлежащие доказательства и не были выявлены несоответствия или были выявлены несущественные в отдельности или в совокупности несоответствия, формулируется вывод о соответствии.
10.3. Вывод о соответствии в общем виде рекомендуется сформулировать следующим образом:
[Деятельность (результаты деятельности) объекта аудита по ... в проверяемом (исследуемом) периоде] соответствовала [нормативным правовым актам и (или) иным документам, выбранным в качестве основы для критериев аудита соответствия].
При необходимости после вывода о соответствии могут быть сформулированы дополнительные пояснения.
|
Пункт 4.3.1.3 СГА 108 Вывод о соответствии с оговоркой формулируется в виде "о соответствии, за исключением...", в двух случаях: 1) если участники мероприятия выявили существенные, но не всеобъемлющие несоответствия, то есть несоответствия, которые по профессиональному суждению члена Коллегии, ответственного за проведение мероприятия, ограничиваются отдельными аспектами предмета аудита или не имеют первостепенного значения для пользователей; 2) если участники мероприятия не имели возможности получить достаточные надлежащие доказательства, при этом невыявленные несоответствия, если такие имеются, могут быть существенными, но не всеобъемлющими. |
10.4. Если участниками мероприятия были получены достаточные и надлежащие доказательства и были выявлены существенные в отдельности или в совокупности несоответствия, необходимо определить, носят ли такие несоответствия всеобъемлющий характер.
Определение всеобъемлющего характера несоответствий является предметом профессионального суждения.
|
Всеобъемлющий и невсеобъемлющий характер существенных несоответствий Цель. Оценить соответствие деятельности главного администратора доходов федерального бюджета по прогнозированию администрируемых доходов федерального бюджета требованиям постановления Правительства Российской Федерации от 23 июня 2016 г. N 574. |
|
Выявленное существенное несоответствие невсеобъемлющего характера: Методика прогнозирования поступлений доходов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации, разработана и утверждена объектом аудита в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 23 июня 2016 г. N 574. В отчетном периоде при расчете поступлений доходов по одному из показателей была допущена ошибка, превышающая установленный уровень существенности. |
|
Выявленное существенное несоответствие всеобъемлющего характера: Методика прогнозирования поступлений доходов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации главным администратором доходов федерального бюджета не разработана. или Методика прогнозирования поступлений доходов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации разработана некачественно, а именно не содержит описание показателей, используемых для расчета прогнозного объема поступлений, а также алгоритм определения значений (источников данных) для каждого из соответствующих показателей, что делает невозможным формирование корректного прогноза. |
10.5. Если участниками мероприятия были получены достаточные и надлежащие доказательства, выявленные несоответствия являются существенными, но не носят всеобъемлющий характер, формулируется вывод о соответствии с оговоркой.
Вывод о соответствии с оговоркой в общем виде может быть сформулирован следующим образом:
[Деятельность (результаты деятельности) объекта аудита по... в проверяемом (исследуемом) периоде] соответствовала [нормативным правовым актам и (или) иным документам, выбранным в качестве основы для критериев аудита соответствия], за исключением следующего: [приводится описание выявленных существенных несоответствий]".
|
Формулировка вывода о соответствии с оговоркой Деятельность Федерального медико-биологического агентства по созданию научно-клинического центра в 2022 и 2023 годах соответствовала требованиям законодательства Российской Федерации о контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд, за исключением следующего: образование работников контрактной службы Федерального медико-биологического агентства не соответствует требованиям, установленным статьей 38 Федерального закона от 5 апреля 2013 г. N 44-ФЗ "О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд"; при осуществлении закупок Федеральное медико-биологическое агентство не обеспечило выполнение требований статьи 103 Федерального закона от 5 апреля 2013 г. N 44-ФЗ "О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд" в части своевременного направления в Федеральное казначейство информации для размещения в реестре контрактов, заключенных заказчиками. |
10.6. Если участниками мероприятия не были получены достаточные и надлежащие доказательства, а возможные несоответствия являются по профессиональному суждению участников мероприятия существенными, но не носят всеобъемлющий характер, формулируется вывод о соответствии с оговоркой.
Вывод о соответствии с оговоркой в общем виде может быть сформулирован следующим образом:
[Деятельность (результаты деятельности) объекта аудита по... в проверяемом (исследуемом) периоде] соответствовала [нормативным правовым актам и (или) иным документам, выбранным в качестве основы для критериев аудита соответствия], за исключением следующего: [указывается, в отношении каких аспектов деятельности (результатов деятельности) объекта аудита не были получены достаточные и надлежащие доказательства и по какой причине].
|
Пункт 4.3.1.4 СГА 108 Вывод о несоответствии формулируется, если участники мероприятия выявили существенные и всеобъемлющие несоответствия. |
10.7. Если участниками мероприятия были получены достаточные и надлежащие доказательства, выявленные несоответствия являются существенными в отдельности или в совокупности и носят всеобъемлющий характер, формулируется вывод о несоответствии.
Вывод о несоответствии в общем виде может быть сформулирован следующим образом:
[Деятельность (результаты деятельности) объекта аудита по... в проверяемом (исследуемом) периоде] не соответствовала [нормативным правовым актам и (или) иным документам, выбранным в качестве основы для критериев аудита соответствия] вследствие обстоятельств, указанных в разделе X отчета о результатах мероприятия [кратко обобщаются результаты мероприятия по цели аудита соответствия, позволяющие сделать вывод о существенности и всеобъемлющем характере установленных несоответствий].
10.8. Если участниками мероприятия не были получены достаточные и надлежащие доказательства и отсутствует возможность получить их, то формулирование вывода осуществляется с учетом оценки существенности в отношении предмета (аспектов предмета) аудита соответствия. При этом в случае если ожидается наличие существенных несоответствий по отдельности или в совокупности, требуется определить, могут ли такие несоответствия носить всеобъемлющий характер.
|
Пункт 4.3.1.5 СГА 108 Вывод о невозможности оценить соответствие формулируется, если участники мероприятия не имели возможности получить достаточные надлежащие доказательства, при этом невыявленные несоответствия, если такие имеются, могут быть существенными и всеобъемлющими. |
10.9. Если участниками мероприятия не были получены достаточные и надлежащие доказательства, а возможные несоответствия являются по профессиональному суждению участников мероприятия существенными и носят всеобъемлющий характер, формулируется вывод о невозможности оценить соответствие.
Вывод о невозможности оценить соответствие в общем виде может быть сформулирован следующим образом:
Счетная палата не получила достаточные и надлежащие доказательства в отношении соответствия [деятельности (результатов деятельности) объекта аудита по... в проверяемом (исследуемом) периоде] [нормативным правовым актам и (или) иным документам, выбранным в качестве основы для критериев аудита соответствия], в силу следующих обстоятельств [указывается, в отношении каких аспектов деятельности (результатов деятельности) объекта аудита не были получены достаточные и надлежащие доказательства и по какой причине].
|
Пункт 7.2.3 СГА 101 На основе результатов контрольного мероприятия формулируются выводы по каждой цели контрольного мероприятия <...>. Содержание выводов не должно дублировать приведенное в соответствующем разделе отчета описание результатов мероприятия. Выводы должны обобщать результаты контрольного мероприятия. Формулировка каждого вывода должна представлять собой итоговое утверждение, выражающее в краткой форме логический итог обобщения результатов контрольного мероприятия по каждой его цели. |
|
Пункт 6.1.1 СГА 102 Выводы, сформулированные на основе результатов экспертно-аналитического мероприятия, должны отвечать следующим требованиям: <...> формулировки выводов должны представлять собой итоговые утверждения, выражающие в краткой форме основные результаты экспертно-аналитического мероприятия по каждой его цели; формулировки выводов не должны дублировать описания результатов мероприятия, приведенных в соответствующем разделе отчета. <...> |
10.10. Вывод формулируется по цели. Формулирование выводов в отношении отдельных вопросов к цели аудита соответствия, отдельных объектов аудита, отдельных аспектов предмета аудита соответствия и т.д. не рекомендуется.
При этом в отчете о результатах мероприятия в развитие вывода по цели аудита соответствия может излагаться информация, дополнительно обосновывающая общий вывод. Следует учитывать, что такая информация не должна дублировать результаты мероприятия, отраженные в соответствующем разделе отчета о результатах мероприятия.
|
Пункт 4.3.2.2 СГА 108 Если в ходе мероприятия выявлены недостатки, требующие совершенствования законодательства или оптимизации деятельности объекта аудита (контроля), то по результатам мероприятия формулируются предложения (рекомендации), адресованные объекту аудита (контроля), органу или организации, к полномочиям и компетенции которых относится их решение. <...> |
10.11. По итогам мероприятия по результатам анализа причин и последствий выявленных несоответствий могут формулироваться предложения (рекомендации) по совершенствованию нормативной правовой базы. В частности, такие предложения (рекомендации) могут быть сформулированы:
при выявлении в ходе и по итогам мероприятия лучших практик в сфере деятельности объекта аудита;
по итогам анализа причин и условий выявленных несоответствий, когда нарушения (недостатки) стали следствием несовершенства нормативной правовой базы в предметной сфере.
|
Пункт 7.2.4 СГА 101 <...> Предложения (рекомендации) сформулированы надлежащим образом, если они: способствуют устранению причин и условий выявленных нарушений и недостатков, описанных в отчете <...>. Пункт 6.1.2 СГА 102 <...> Предложения (рекомендации) сформулированы надлежащим образом, если они: направлены на решение проблем и устранение недостатков, а также причин их возникновения <...>. |
10.12. При формулировании предложений (рекомендаций) рекомендуется применять методы анализа причин <18>, позволяющие выявить исходные обстоятельства выявленных несоответствий, для повышения ценности итогов мероприятия для предполагаемых пользователей.
--------------------------------
<18> В том числе мозговой штурм, SWOT-анализ и т.д. (см. Методические рекомендации по оценке рисков при проведении аудита эффективности (утверждены Коллегией Счетной палаты, протокол от 19 июля 2022 г. N 49К (1574).
- Гражданский кодекс (ГК РФ)
- Жилищный кодекс (ЖК РФ)
- Налоговый кодекс (НК РФ)
- Трудовой кодекс (ТК РФ)
- Уголовный кодекс (УК РФ)
- Бюджетный кодекс (БК РФ)
- Арбитражный процессуальный кодекс
- Конституция РФ
- Земельный кодекс (ЗК РФ)
- Лесной кодекс (ЛК РФ)
- Семейный кодекс (СК РФ)
- Уголовно-исполнительный кодекс
- Уголовно-процессуальный кодекс
- Производственный календарь на 2025 год
- МРОТ 2026
- ФЗ «О банкротстве»
- О защите прав потребителей (ЗОЗПП)
- Об исполнительном производстве
- О персональных данных
- О налогах на имущество физических лиц
- О средствах массовой информации
- Производственный календарь на 2026 год
- Федеральный закон "О полиции" N 3-ФЗ
- Расходы организации ПБУ 10/99
- Минимальный размер оплаты труда (МРОТ)
- Календарь бухгалтера на 2026 год
- Частичная мобилизация: обзор новостей
- Постановление Правительства РФ N 1875