"Методические рекомендации по применению аудита соответствия" (утв. Коллегией Счетной палаты РФ, протокол от 27.11.2024 N 86К (1770))

1. Количественная оценка существенности

1. Количественная оценка существенности:

[п. 3.4.5 СГА 108]

Количественная оценка существенности определяется на основании профессионального суждения члена Коллегии, ответственного за проведение мероприятия, основывается на количественно измеримых данных и может учитывать, например, объемы ресурсов в сфере предмета аудита, финансовые, экономические или иные показатели.

Количественная оценка существенности не осуществляется при отсутствии количественных показателей.

$Существенность при проведении контрольного или экспертно-аналитического мероприятия (далее - мероприятие) с применением аудита соответствия допускается определять в одном из следующих вариантов:

1) единую для всех целей аудита соответствия;

2) по каждой цели аудита соответствия;

3) по каждой цели аудита соответствия в разрезе объектов аудита соответствия (далее - также объекты аудита) или аспектов предмета аудита соответствия (далее - предмет аудита).$

Наименование контрольного показателя, ед. изм.

Уровень риска

(низкий/средний/высокий)

Пороговое значение (%)

Значение контрольного показателя

Уровень существенности

(3 * 4)

Пересмотренный уровень существенности

Комментарий

1

2

3

4

5

6

7

#Сумма бюджетных ассигнований, предусмотренная сводной бюджетной росписью, тыс. руб.#

#Высокий#

#0,5%#

#2 567 836,70#

#12 839,18#

#7 000,00#

#! Если пересмотренный уровень существенности ниже, чем первоначальный, следует пересмотреть характер и масштаб аудиторских процедур.#

$При необходимости допускается добавление строк в таблицу.

Пояснение:

Контрольный показатель - это количественный показатель, относящийся к предмету (аспекту предмета) аудита соответствия, к величине которого применяется пороговое значение для целей расчета уровня существенности.

Уровень риска - уровень риска, присущего объекту (объектам) аудита (контроля): низкий, средний, высокий.

Пороговое значение - это показатель, выраженный в процентах, который применяется к контрольному показателю для расчета уровня существенности.

Применяется к контрольному показателю для расчета уровня существенности с учетом рекомендуемых диапазонов.

Чем выше уровень риска, присущего объекту аудита (контроля), тем ниже пороговое значение, используемое при расчете уровня существенности.

Пересмотренный уровень существенности указывается только в том случае, если такой пересмотр был проведен.

Рекомендуемые диапазоны для расчета существенности:

Высокий риск

Средний риск

Низкий риск

0,5% - 0,99%

1% - 1,99%

2% - 3%

$

Количественная оценка существенности

Обоснование используемого контрольного показателя

#Для количественной оценки существенности рассматривалось возможное применение следующих показателей:

[1] Сумма бюджетных ассигнований, предусмотренных сводной бюджетной росписью - 2 567 836,7 тыс. руб. (согласно... [полное наименование источника контрольного показателя])

[2] Сметная стоимость строительства объектов при первоначальном планировании реализации объекта (согласно... [полное наименование источника контрольного показателя]) - 2 978 000 тыс. руб.;

[3] Предполагаемая (предельная) стоимость строительства объектов на начало анализируемого периода (согласно... [полное наименование источника контрольного показателя]) - 3 058 700 тыс. руб.;

[4] Предполагаемая стоимость строительства на конец анализируемого периода (согласно... [полное наименование источника контрольного показателя]) - 3 125 900 тыс. руб.#

#В связи с тем, что в мероприятии планируется оценка изменений в сметной стоимости строительства, и известно, что стоимость строительства увеличивалась с течением времени, наиболее релевантны показатели, сформированные на начало проверяемого периода ([3]). Кроме того, согласно Поручению Президента Российской Федерации N [N поручения] от [дата поручения], являющегося основанием для проведения мероприятия, необходимо проведение "аудита эффективности расходования бюджетных ассигнований федерального бюджета" ([1]).#

#В данном случае на основе профессионального суждения участников мероприятия в качестве контрольного показателя выбран показатель [1], наиболее соответствующий задачам, поставленным в Поручении Президента РФ N [N поручения] от [дата поручения].#

#Показатель выражен в денежных единицах, является однородным и, соответственно, может быть применен для расчета уровня существенности для мероприятия.#

Обоснование используемого уровня риска, присущего объекту аудита (контроля), а также соответствующего порогового значения

#Уровень риска, присущего объектам мероприятия, был оценен как высокий с учетом результатов проведенных ранее мероприятий. Применяется наименьшее пороговое значение для высокого риска: 0,5%#

$Пояснение:

В данном разделе документируется обоснование используемого контрольного показателя и порогового значения.

При документировании важно оценить однородность используемого контрольного показателя.

Использование неоднородных показателей может привести к формулированию некорректных выводов.$

[п. 3.4.8 СГА 108]

Существенность при необходимости может переоцениваться в ходе проведения мероприятия.

Количественная оценка существенности (пересмотренная)

Причины и результаты пересмотра уровня существенности

#В ходе мероприятия изменений в сумму бюджетных ассигнований, предусмотренных сводной бюджетной росписью, не вносилось. Пересмотр общего уровня существенности для мероприятия не требуется.#

$Пояснение:

Пересмотр оценки существенности рекомендуется в случае, если участнику мероприятия становится известно об информации, которая бы привела к иной оценке существенности, если бы такая информация была известна изначально.

Пересмотр оценки существенности может проводиться на любом из этапов мероприятия по решению руководителя мероприятия.

Также рекомендуется проводить пересмотр оценки существенности по меньшей мере один раз - до завершения оформления результатов на основном этапе мероприятия.

Чтобы получить пересмотренное значение уровня существенности, необходимо повторить процесс расчета уровня существенности с учетом уточненного значения контрольного показателя и порогового значения.

Используя профессиональное суждение, можно также просто указать пересмотренную величину уровня существенности (без необходимости применять пересмотренное пороговое значение к контрольному показателю).

В случае, если пересмотренный уровень существенности ниже, чем первоначальный, может потребоваться пересмотр характера, сроков и объема проводимых аудиторских процедур.

В данном разделе документируется:

- значение пересмотренного уровня существенности;

- причина пересмотра (например, получение дополнительной информации об объекте аудита соответствия);

- влияние такого пересмотра на характер, сроки и объем проводимых процедур.$

Определение существенности является результатом профессионального суждения 2. Качественная оценка существенности