3. По разделам 1В и 1Г Уведомления

3.1. Согласно пункту 8 статьи 105.16 Кодекса в целях обеспечения выполнения требования, предусмотренного подпунктом 7 пункта 3 настоящей статьи, налогоплательщик должен принять меры по получению от его взаимозависимых лиц сведений о цепочке создания стоимости. Налогоплательщик не вправе ссылаться на отказ взаимозависимого лица от раскрытия сведений о цепочке создания стоимости. Следовательно, законом не предусмотрены какие-либо основания для отказа от представления таких сведений взаимозависимым контрагентом.

Вместе с тем полагаем, что обстоятельствами, свидетельствующими о невозможности представления такого рода сведений, могут являться обстоятельства непреодолимой силы (например, техногенные катастрофы, стихийные бедствия, военные действия), в результате которых необходимые документы и информация были утрачены без возможности восстановления.

Действие и влияние таких обстоятельств должны быть подтверждены соответствующими компетентными органами документально с учетом требований действующего законодательства (и, при необходимости, легализованы на территории Российской Федерации).

Никакие письма и (или) заверения взаимозависимого контрагента сами по себе не могут являться подтверждением действия такого рода обстоятельств.

3.2. Подпунктом 7 пункта 3 статьи 105.16 Кодекса предусмотрено, что в отношении сделок, которые в целях настоящего Кодекса признаются контролируемыми сделками в соответствии с пунктом 1 статьи 105.14 настоящего Кодекса и предметом которых являются товары, входящие в состав одной или нескольких товарных групп, указанных в пункте 5 статьи 105.14 настоящего Кодекса (за исключением сделок между взаимозависимыми лицами, местом регистрации, местом жительства либо местом налогового резидентства всех сторон и выгодоприобретателей по которым является Российская Федерация), между лицами, признаваемыми взаимозависимыми в соответствии со статьей 105.1 настоящего Кодекса, также раскрываются сведения о сделках последующей реализации и (или) предшествующей покупки товаров, в том числе сведения о конечном покупателе и (или) происхождении товаров, ценах, коммерческих и (или) финансовых условиях таких сделок (далее - сведения о цепочке создания стоимости).

ФНС России обращает внимание, что положения подпункта 7 пункта 3 статьи 105.16 Кодекса не распространяются на сделки, признаваемые контролируемыми в силу пункта 2 статьи 105.14 Кодекса.

Соответственно, если товар, входящий в состав одной или нескольких товарных групп, указанных в пункте 5 статьи 105.14 Кодекса, реализованный в рамках внешнеторговой сделки, признаваемой контролируемой на основании пункта 1 статьи 105.14 Кодекса, был приобретен (получен путем переработки сырья на давальческой основе) в рамках сделки, признаваемой контролируемой в соответствии с пунктом 2 статьи 105.14 Кодекса, то указанная сделка не подлежит раскрытию в рамках сведений о цепочке создания стоимости, но отражается в Разделах 1А и 1Б в установленном порядке.

Согласно пункту 8 статьи 105.16 Кодекса в целях обеспечения выполнения требования, предусмотренного подпунктом 7 пункта 3 статьи 105.16 Кодекса, налогоплательщик должен принять меры по получению от его взаимозависимых лиц сведений о цепочке создания стоимости. Налогоплательщик не вправе ссылаться на отказ взаимозависимого лица от раскрытия сведений о цепочке создания стоимости.

Таким образом, в отношении сделок, поименованных в подпункте 7 пункта 3 статьи 105.16 Кодекса, налогоплательщик обязан получить у своих взаимозависимых лиц сведения о цепочке создания стоимости и отразить их в Уведомлении.

Например, в рамках контролируемой сделки налогоплательщик реализует товар взаимозависимому торговому посреднику, который перепродает его конечным покупателям - независимым лицам, в этом случае раскрытию подлежат сведения о сделках торгового посредника по последующей реализации товара, приобретенного в рамках контролируемой сделки, конечным независимым покупателям (Раздел 1В) и сведения о сопутствующих услугах в отношении данного товара (Раздел 1Г).

В ином случае в рамках контролируемой сделки налогоплательщик реализует товар взаимозависимому торговому посреднику, который далее реализует его независимому лицу, которое впоследствии перепродает товар другому взаимозависимому лицу налогоплательщика, осуществляющему реализацию товара конечным независимым покупателям. В этом случае необходимо раскрыть сведения о цепочке создания стоимости в отношении обоих взаимозависимых лиц.

Таким образом, цепочка создания стоимости подлежит раскрытию до звена, после которого в ней не участвуют взаимозависимые с налогоплательщиком лица.

В соответствии с пунктом 16 Порядка Раздел 1В, Раздел 1Г и Раздел 4 заполняют налогоплательщики в отношении контролируемых сделок, подпадающих под критерии, изложенные в подпункте 7 пункта 3 статьи 105.16 Кодекса.

Учитывая положения пункта 111 Порядка, в Разделе 1Г указываются сведения о сопутствующих услугах, осуществленных при реализации/поставке товаров, входящих в состав одной или нескольких товарных групп, указанных в пункте 5 статьи 105.14 Кодекса, отраженных в Разделе 1В.

К каждой контролируемой сделке, указанной в подразделе 1 "Общие сведения о предмете сделки (группы однородных сделок)" Раздела 1Б, заполняется Раздел 1Г с указанием всех сопутствующих услуг (при наличии). В случае отсутствия сопутствующих услуг Раздел 1Г не заполняется.

Если количество сопутствующих услуг превышает число соответствующих полей Раздела 1Г, заполняется необходимое количество листов Раздела 1Г.

Таким образом, в Разделе 1Г Уведомления отражаются сведения по каждой сопутствующей услуге в отношении каждого товара контролируемой сделки из Раздела 1Б.

Под сопутствующими услугами, подлежащими отражению в Разделе 1Г Уведомления, следует понимать услуги, оказываемые в рамках последующей реализации или предшествующей покупки товаров к сделке из Раздела 1Б.

При этом сведения о предмете сделки (группы однородных сделок), отраженные в Разделе 1Б Уведомления, в Разделе 1Г не указываются.

Вместе с тем согласно пункту 117 Порядка в поле 2.2.2 "Регистрационный номер" указывается регистрационный номер, присвоенный иностранной организации в стране регистрации (инкорпорации). Следовательно, в случае оказания сопутствующих услуг российским налогоплательщиком указанные сведения в Разделе 1Г Уведомления не отражаются.