Глава 3. Отражение на счетах бухгалтерского учета хеджирования денежных потоков

3.1. Часть прибыли или убытка от переоценки стоимости инструмента хеджирования, определяемую как эффективное хеджирование в соответствии с подпунктом (b) пункта 6.5.11 МСФО (IFRS) 9, организация должна отразить в составе прочего совокупного дохода на счетах бухгалтерского учета по учету переоценки инструментов хеджирования потоков денежных средств.

Часть прибыли или убытка от переоценки стоимости инструмента хеджирования, представляющую собой неэффективность хеджирования в соответствии с подпунктом (c) пункта 6.5.11 МСФО (IFRS) 9, организация должна отразить в составе прибыли или убытка на счетах бухгалтерского учета по учету доходов и расходов (кроме процентных) от операций с финансовыми инструментами.

3.2. В целях выполнения требований пункта 3.1 настоящего Указания организация должна отразить следующие бухгалтерские записи:

3.2.1. Переоценка инструмента хеджирования, если признается доход от переоценки инструмента хеджирования, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету инструмента хеджирования, в зависимости от инструмента хеджирования

Кредит счета N 10619 "Переоценка инструментов хеджирования потоков денежных средств - положительные разницы" (далее - счет N 10619) или счета N 10620 "Переоценка инструментов хеджирования потоков денежных средств - отрицательные разницы" (далее - счет N 10620), в зависимости от наличия остатка на указанных счетах.

3.2.2. Переоценка инструмента хеджирования, если признается расход от переоценки инструмента хеджирования, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 10620 или счета N 10619, в зависимости от наличия остатка на указанных счетах

Кредит счета по учету инструмента хеджирования, в зависимости от инструмента хеджирования.

3.2.3. Положительная разница между остатком, сформировавшимся на счете N 10619 или счете N 10620 после отражения бухгалтерской записи в соответствии с подпунктами 3.2.1 и 3.2.2 настоящего пункта, и наименьшей из величин, указанных в подпункте (a) пункта 6.5.11 МСФО (IFRS) 9, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 10619

Кредит счета второго порядка счета N 715, в зависимости от инструмента хеджирования,

или

Дебет счета второго порядка счета N 715, в зависимости от инструмента хеджирования

Кредит счета N 10620.

3.3. Отрицательная разница между остатком, сформировавшимся на счете N 10619 или счете N 10620 после отражения бухгалтерской записи в соответствии с подпунктами 3.2.1 и 3.2.2 пункта 3.2 настоящего Указания, и наименьшей из величин, указанных в подпункте (a) пункта 6.5.11 МСФО (IFRS) 9, не должна отражаться организацией на счетах бухгалтерского учета.

3.4. В случае если хеджируемая прогнозируемая операция привела к признанию в бухгалтерском учете нефинансового актива, на дату его признания организация должна отразить в соответствии с подпунктом (i)(d) пункта 6.5.11 МСФО (IFRS) 9 перенос накопленной в составе собственного капитала организации суммы переоценки инструмента хеджирования, отраженной в соответствии с пунктом 3.2 настоящего Указания, из собственного капитала в первоначальную стоимость нефинансового актива следующими бухгалтерскими записями:

3.4.1. Перенос накопленной суммы положительной переоценки инструмента хеджирования отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 10619

Кредит счета по учету нефинансового актива, в зависимости от нефинансового актива.

3.4.2. Перенос накопленной суммы отрицательной переоценки инструмента хеджирования отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету нефинансового актива, в зависимости от нефинансового актива

Кредит счета N 10620.

3.5. В случае если хеджируемая прогнозируемая операция привела к признанию в бухгалтерском учете нефинансового обязательства, на дату его признания организация должна отразить в соответствии с подпунктом (i)(d) пункта 6.5.11 МСФО (IFRS) 9 перенос накопленной в составе собственного капитала организации суммы переоценки инструмента хеджирования, отраженной в соответствии с пунктом 3.2 настоящего Указания, из собственного капитала в первоначальную стоимость нефинансового обязательства следующими бухгалтерскими записями:

3.5.1. Перенос накопленной суммы положительной переоценки инструмента хеджирования отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 10619

Кредит счета по учету нефинансового обязательства, в зависимости от нефинансового обязательства.

3.5.2. Перенос накопленной суммы отрицательной переоценки инструмента хеджирования отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету нефинансового обязательства, в зависимости от нефинансового обязательства

Кредит счета N 10620.

3.6. В случае если в результате хеджируемой прогнозируемой операции в отношении нефинансового актива или нефинансового обязательства организация становится стороной твердого договорного обязательства, к которому применяется учет хеджирования справедливой стоимости, на дату, когда организация становится стороной твердого договорного обязательства, она должна отразить в соответствии с подпунктом (i)(d) пункта 6.5.11 МСФО (IFRS) 9 перенос накопленной в составе собственного капитала организации суммы переоценки инструмента хеджирования, отраженной в соответствии с пунктом 3.2 настоящего Указания, из собственного капитала в корректировку балансовой стоимости объекта хеджирования следующими бухгалтерскими записями:

3.6.1. Перенос накопленной суммы положительной переоценки инструмента хеджирования отражается бухгалтерской записью:

в случае твердого договорного обязательства приобрести актив:

Дебет счета N 10619

Кредит счета N 52801;

в случае твердого договорного обязательства принять на себя обязательство:

Дебет счета N 10619

Кредит счета N 52803.

3.6.2. Перенос накопленной суммы отрицательной переоценки инструмента хеджирования отражается бухгалтерской записью:

в случае твердого договорного обязательства приобрести актив:

Дебет счета N 52802

Кредит счета N 10620;

в случае твердого договорного обязательства принять на себя обязательство:

Дебет счета N 52804

Кредит счета N 10620.

3.6.3. Исполнение твердого договорного обязательства, к которому применяется учет хеджирования справедливой стоимости, организация должна отразить бухгалтерскими записями в соответствии с пунктами 2.6 и 2.7 настоящего Указания.

3.6.4. Прекращение твердого договорного обязательства, к которому применяется учет хеджирования справедливой стоимости, без исполнения организация должна отразить бухгалтерскими записями в соответствии с пунктом 2.8 настоящего Указания.

3.7. В случаях, не предусмотренных пунктами 3.4 - 3.6 настоящего Указания, на дату, когда хеджируемые ожидаемые будущие денежные потоки будут оказывать влияние на прибыль или убыток, организация должна отразить реклассификацию накопленной в составе собственного капитала организации суммы переоценки инструмента хеджирования, отраженной в соответствии с пунктом 3.2 настоящего Указания, из собственного капитала в состав прибыли или убытка на счет по учету процентных доходов, процентных расходов или счет по учету доходов и расходов (кроме процентных) от операций с финансовыми инструментами следующими бухгалтерскими записями:

3.7.1. Реклассификация накопленной суммы положительной переоценки инструмента хеджирования отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 10619

Кредит счета второго порядка счета N 710, счета N 711 или счета N 715, в зависимости от доходов или расходов.

3.7.2. Реклассификация накопленной суммы отрицательной переоценки инструмента хеджирования отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета второго порядка счета N 710, счета N 711 или счета N 715, в зависимости от доходов или расходов

Кредит счета N 10620.

3.8. В случае, предусмотренном подпунктом (d)(iii) пункта 6.5.11 МСФО (IFRS) 9, организация должна реклассифицировать накопленную в составе собственного капитала организации отрицательную переоценку инструмента хеджирования, отраженную в соответствии с пунктом 3.2 настоящего Указания, из состава собственного капитала в состав прибыли или убытка бухгалтерской записью в соответствии с подпунктом 3.7.2 пункта 3.7 настоящего Указания.

3.9. При прекращении бухгалтерского учета операций хеджирования денежных потоков в соответствии с пунктом 1.5 настоящего Указания сумму накопленной в составе собственного капитала организации переоценки инструмента хеджирования организация должна отражать в соответствии с подпунктом (a) пункта 6.5.12 МСФО (IFRS) 9, если выполнение прогнозируемой операции ожидается.

В случае если выполнение прогнозируемой операции не ожидается, организация должна реклассифицировать сумму накопленной в составе собственного капитала организации переоценки в соответствии с подпунктом (b) пункта 6.5.12 МСФО (IFRS) 9 и отразить указанную реклассификацию бухгалтерской записью в соответствии с подпунктами 3.7.1 и 3.7.2 пункта 3.7 настоящего Указания.