Глава 2. Отражение на счетах бухгалтерского учета хеджирования справедливой стоимости

2.1. При отражении на счетах бухгалтерского учета хеджирования справедливой стоимости организация должна одновременно отражать изменение справедливой стоимости объекта хеджирования и изменение справедливой стоимости связанного с ним инструмента хеджирования.

2.2. В случае если объектом хеджирования является отраженный на счетах бухгалтерского учета актив (его компонент) (за исключением финансового актива, оцениваемого организацией по справедливой стоимости через прочий совокупный доход в соответствии с пунктом 4.1.2A или пунктом 4.1.4 МСФО (IFRS) 9) или отраженное на счетах бухгалтерского учета обязательство (его компонент), организация должна отразить изменения справедливой стоимости объекта хеджирования, связанные с хеджируемым риском, в составе прибыли или убытка на счетах бухгалтерского учета по учету доходов и расходов от изменения справедливой стоимости инструмента хеджирования следующими бухгалтерскими записями:

2.2.1. Увеличение справедливой стоимости объекта хеджирования, являющегося активом (его компонентом), связанное с хеджируемым риском, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету актива, являющегося объектом хеджирования

Кредит счета второго порядка счета N 715 "Доходы и расходы (кроме процентных) от операций с финансовыми инструментами и драгоценными металлами" (далее - счет N 715), в зависимости от инструмента хеджирования.

2.2.2. Уменьшение справедливой стоимости объекта хеджирования, являющегося активом (его компонентом), связанное с хеджируемым риском, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета второго порядка счета N 715, в зависимости от инструмента хеджирования

Кредит счета по учету актива, являющегося объектом хеджирования.

2.2.3. Увеличение справедливой стоимости объекта хеджирования, являющегося обязательством (его компонентом), связанное с хеджируемым риском, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета второго порядка счета N 715, в зависимости от инструмента хеджирования

Кредит счета по учету обязательства, являющегося объектом хеджирования.

2.2.4. Уменьшение справедливой стоимости объекта хеджирования, являющегося обязательством (его компонентом), связанное с хеджируемым риском, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету обязательства, являющегося объектом хеджирования

Кредит счета второго порядка счета N 715, в зависимости от инструмента хеджирования.

2.3. В случае если объектом хеджирования является отраженный на счетах бухгалтерского учета долевой инструмент, изменения справедливой стоимости которого по решению организации представляются в составе прочего совокупного дохода в соответствии с пунктами 4.1.4 и 5.7.5 МСФО (IFRS) 9, организация должна отразить сумму изменений справедливой стоимости связанного с таким объектом хеджирования инструмента хеджирования, отраженную на счете второго порядка счета N 715, в составе прочего совокупного дохода на счетах бухгалтерского учета по учету переоценки объекта хеджирования следующими бухгалтерскими записями:

2.3.1. Доход от увеличения справедливой стоимости инструмента хеджирования отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета второго порядка счета N 715, в зависимости от инструмента хеджирования

Кредит счета второго порядка счета N 106 "Добавочный капитал" (далее - счет N 106), в зависимости от объекта хеджирования.

2.3.2. Расход от уменьшения справедливой стоимости инструмента хеджирования отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета второго порядка счета N 106, в зависимости от объекта хеджирования

Кредит счета второго порядка счета N 715, в зависимости от инструмента хеджирования.

2.4. В случае если объектом хеджирования является отраженный на счетах бухгалтерского учета финансовый актив (его компонент), оцениваемый по справедливой стоимости через прочий совокупный доход в соответствии с пунктом 4.1.2A МСФО (IFRS) 9, организация должна отразить сумму изменений справедливой стоимости указанного объекта хеджирования, связанную с хеджируемым риском, отраженную на счете N 106, в составе прибыли или убытка на счетах бухгалтерского учета по учету доходов и расходов от изменения справедливой стоимости инструмента хеджирования следующими бухгалтерскими записями:

2.4.1. Доход от увеличения справедливой стоимости объекта хеджирования отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета второго порядка счета N 106, в зависимости от объекта хеджирования

Кредит счета второго порядка счета N 715, в зависимости от инструмента хеджирования.

2.4.2. Расход от уменьшения справедливой стоимости объекта хеджирования отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета второго порядка счета N 715, в зависимости от инструмента хеджирования

Кредит счета второго порядка счета N 106, в зависимости от объекта хеджирования.

2.5. В случае если объектом хеджирования является не отраженное на счетах бухгалтерского учета твердое договорное обязательство (его компонент), организация должна отразить изменения справедливой стоимости указанного объекта хеджирования, связанные с хеджируемым риском, на счетах бухгалтерского учета в качестве актива или обязательства с одновременным отражением в составе прибыли или убытка на счетах бухгалтерского учета по учету доходов и расходов от изменения справедливой стоимости инструмента хеджирования следующими бухгалтерскими записями:

2.5.1. Увеличение справедливой стоимости объекта хеджирования, являющегося твердым договорным обязательством (его компонентом) приобрести актив, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 52801 "Корректировка балансовой стоимости актива на изменение справедливой стоимости объекта хеджирования (твердое договорное обязательство)" (далее - счет N 52801) или счета N 52802 "Корректировка балансовой стоимости актива на изменение справедливой стоимости объекта хеджирования (твердое договорное обязательство)" (далее - счет N 52802), в зависимости от наличия остатка на указанных счетах

Кредит счета второго порядка счета N 715, в зависимости от инструмента хеджирования.

2.5.2. Уменьшение справедливой стоимости объекта хеджирования, являющегося твердым договорным обязательством (его компонентом) приобрести актив, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета второго порядка счета N 715, в зависимости от инструмента хеджирования

Кредит счета N 52801 или счета N 52802, в зависимости от наличия остатка на указанных счетах.

2.5.3. Увеличение справедливой стоимости объекта хеджирования, являющегося твердым договорным обязательством (его компонентом) принять на себя обязательство, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета второго порядка счета N 715, в зависимости от инструмента хеджирования

Кредит счета N 52803 "Корректировка балансовой стоимости обязательства на изменение справедливой стоимости объекта хеджирования (твердое договорное обязательство)" (далее - счет N 52803) или счета N 52804 "Корректировка балансовой стоимости обязательства на изменение справедливой стоимости объекта хеджирования (твердое договорное обязательство)" (далее - счет N 52804), в зависимости от наличия остатка на указанных счетах.

2.5.4. Уменьшение справедливой стоимости объекта хеджирования, являющегося твердым договорным обязательством (его компонентом) принять на себя обязательство, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 52803 или счета N 52804, в зависимости от наличия остатка на указанных счетах

Кредит счета второго порядка счета N 715, в зависимости от инструмента хеджирования.

2.6. В случае если в результате исполнения твердого договорного обязательства организация признает в бухгалтерском учете актив, организация должна отразить корректировку первоначальной стоимости указанного актива в соответствии с пунктом 6.5.9 МСФО (IFRS) 9 на сумму накопленной величины изменения справедливой стоимости объекта хеджирования, который являлся не отраженным на счетах бухгалтерского учета твердым договорным обязательством, следующей бухгалтерской записью:

в случае если первоначальная стоимость актива при корректировке увеличивается:

Дебет счета по учету актива, в зависимости от актива

Кредит счета N 52802;

в случае если первоначальная стоимость актива при корректировке уменьшается:

Дебет счета N 52801

Кредит счета по учету актива, в зависимости от актива.

2.7. В случае если в результате исполнения твердого договорного обязательства организация признает в бухгалтерском учете обязательство, организация должна отразить корректировку первоначальной стоимости указанного обязательства в соответствии с пунктом 6.5.9 МСФО (IFRS) 9 на сумму накопленной величины изменения справедливой стоимости объекта хеджирования, который являлся не отраженным на счетах бухгалтерского учета твердым договорным обязательством, следующей бухгалтерской записью:

в случае если первоначальная стоимость обязательства при корректировке увеличивается:

Дебет счета N 52803

Кредит счета по учету обязательства, в зависимости от обязательства;

в случае если первоначальная стоимость обязательства при корректировке уменьшается:

Дебет счета по учету обязательства, в зависимости от обязательства

Кредит счета N 52804.

2.8. В случае если не отраженное на счетах бухгалтерского учета твердое договорное обязательство прекращено без исполнения и в бухгалтерском учете организацией не признается актив или обязательство, организация должна отразить списание накопленной величины изменения справедливой стоимости объекта хеджирования следующими бухгалтерскими записями:

2.8.1. Списание корректировки, уменьшающей стоимость актива (увеличивающей стоимость обязательства) в случае его признания:

Дебет счета N 52801 или счета N 52803, в зависимости от наличия остатка на указанных счетах

Кредит счета второго порядка счета N 715, в зависимости от инструмента хеджирования.

2.8.2. Списание корректировки, увеличивающей стоимость актива (уменьшающей стоимость обязательства) в случае его признания:

Дебет счета второго порядка счета N 715, в зависимости от инструмента хеджирования

Кредит счета N 52802 или счета N 52804, в зависимости от наличия остатков на указанных счетах.

2.9. В случае если объектом хеджирования является отраженный на счетах бухгалтерского учета финансовый инструмент (его компонент), оцениваемый по амортизированной стоимости, организация должна амортизировать в соответствии с пунктом 6.5.10 МСФО (IFRS) 9 накопленную корректировку его балансовой стоимости, отраженную бухгалтерскими записями в соответствии с подпунктами 2.2.1 - 2.2.4 пункта 2.2 настоящего Указания, и отразить полученную сумму амортизации в составе прибыли или убытка бухгалтерскими записями в зависимости от объекта хеджирования в корреспонденции со счетом второго порядка счета N 715 или в корреспонденции со счетом второго порядка счета N 710 "Процентные доходы" (далее - счет N 710) или со счетом второго порядка счета N 711 "Процентные расходы" (далее - счет N 711) (в случае корректировки процентных доходов (процентных расходов).

2.10. В случае если объектом хеджирования является отраженный на счетах бухгалтерского учета финансовый актив (его компонент), оцениваемый по справедливой стоимости через прочий совокупный доход в соответствии с пунктом 4.1.2A МСФО (IFRS) 9, организация должна амортизировать в соответствии с пунктом 6.5.10 МСФО (IFRS) 9 накопленную сумму прибыли или убытка, отраженную бухгалтерскими записями в соответствии с подпунктами 2.4.1 - 2.4.2 пункта 2.4 настоящего Указания, и отразить полученную сумму амортизации в составе прибыли или убытка бухгалтерскими записями в зависимости от объекта хеджирования в корреспонденции со счетом второго порядка счета N 715 или в корреспонденции со счетом второго порядка счета N 710 или со счетом второго порядка счета N 711 (в случае корректировки процентных доходов (процентных расходов).