4.1. Организация должна отразить на счетах бухгалтерского учета прекращение признания производного инструмента, являющегося активом, при наступлении одного из обстоятельств, указанных в пункте 3.2.3 МСФО (IFRS) 9.

4.2. Организация должна отразить на счетах бухгалтерского учета прекращение признания производного инструмента, являющегося обязательством, при наступлении одного из обстоятельств, указанных в пунктах 3.3.1 и 3.3.2 МСФО (IFRS) 9.

4.3. При прекращении признания производного инструмента, в результате исполнения которого организация приобретает базисный (базовый) актив (за исключением иностранной валюты), организация должна отразить следующие бухгалтерские записи:

4.3.1. Предусмотренные условиями производного инструмента требование по получению базисного (базового) актива и обязательство по его оплате организация должна отразить в размере цены базисного (базового) актива в валюте расчетов бухгалтерской записью:

Дебет счета N 47408

Кредит счета N 47407.

4.3.2. Списание справедливой стоимости производного инструмента организация должна отразить бухгалтерской записью:

в случае если производный инструмент является активом:

Дебет счета N 47408

Кредит счета N 52601;

в случае если производный инструмент является обязательством:

Дебет счета N 52602

Кредит счета N 47408.

4.3.3. В случае если базисным (базовым) активом является драгоценный металл, организация должна отразить разницу между стоимостью приобретаемого драгоценного металла по цене, предусмотренной условиями производного инструмента, увеличенной на стоимость производного инструмента, являющегося активом, или уменьшенной на стоимость производного инструмента, являющегося обязательством, и стоимостью драгоценного металла по учетной цене на драгоценный металл, установленной Банком России в соответствии с абзацем вторым пункта 5 статьи 10 Федерального закона от 26 марта 1998 года N 41-ФЗ "О драгоценных металлах и драгоценных камнях" (далее - учетная цена на драгоценный металл), действующей на дату исполнения обязательств по передаче в соответствии с условиями производного инструмента драгоценного металла, бухгалтерской записью:

в случае если указанная разница положительная:

Дебет счета N 71514 "Расходы по операциям с драгоценными металлами" (далее - счет N 71514)

Кредит счета N 47408;

в случае если указанная разница отрицательная:

Дебет счета N 47408

Кредит счета N 71513 "Доходы от операций с драгоценными металлами" (далее - счет N 71513).

4.3.4. Стоимость полученного базисного (базового) актива организация должна отразить бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету базисного (базового) актива в зависимости от базисного (базового) актива

Кредит счета N 47408.

В случае если базисным (базовым) активом является драгоценный металл, его балансовая стоимость определяется по учетной цене на драгоценный металл, действующей на дату исполнения обязательств по передаче в соответствии с условиями производного инструмента драгоценного металла.

4.3.5. Исполнение обязательства по оплате в соответствии с условиями производного инструмента приобретаемого базисного (базового) актива организация должна отразить бухгалтерской записью:

Дебет счета N 47407

Кредит счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов.

4.4. При прекращении признания производного инструмента, в результате исполнения которого организация приобретает базисный (базовый) актив в виде иностранной валюты, организация должна отразить следующие бухгалтерские записи:

4.4.1. Предусмотренные условиями производного инструмента требование по получению приобретаемой иностранной валюты и обязательство по ее оплате организация должна отразить в валютах расчетов в пересчете в рубли по курсу, предусмотренному производным инструментом, бухгалтерской записью:

Дебет счета N 47408

Кредит счета N 47407.

4.4.2. Списание справедливой стоимости производного инструмента организация должна отразить бухгалтерской записью в соответствии с подпунктом 4.3.2 пункта 4.3 настоящего Указания.

4.4.3. Разницу между суммой приобретаемой иностранной валюты в пересчете в рубли по курсу, предусмотренному условиями производного инструмента, увеличенной на стоимость производного инструмента, являющегося активом, или уменьшенной на стоимость производного инструмента, являющегося обязательством, и суммой приобретаемой иностранной валюты в пересчете в рубли по официальному курсу на дату исполнения обязательств по ее передаче организации в соответствии с условиями производного инструмента организация должна отразить бухгалтерской записью:

в случае если указанная разница положительная:

Дебет счета N 71512 "Расходы по операциям с иностранной валютой" (далее - счет N 71512)

Кредит счета N 47408;

в случае если указанная разница отрицательная:

Дебет счета N 47408

Кредит счета N 71511 "Доходы от операций с иностранной валютой" (далее - счет N 71511).

4.4.4. Разницу между суммами передаваемой и приобретаемой иностранной валюты в пересчете в рубли по их официальным курсам на дату исполнения обязательств по передаче организации в соответствии с условиями производного инструмента приобретаемой иностранной валюты, увеличенная на стоимость производного инструмента, являющегося активом, или уменьшенная на стоимость производного инструмента, являющегося обязательством, организация должна отразить бухгалтерской записью в соответствии с подпунктом 4.4.3 настоящего пункта.

4.4.5. Исполнение требования по передаче организации в соответствии с условиями производного инструмента приобретаемой иностранной валюты организация должна отразить бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов

Кредит счета N 47408.

4.4.6. Исполнение обязательства по оплате в соответствии с условиями производного инструмента приобретаемой иностранной валюты организация должна отразить бухгалтерской записью:

Дебет счета N 47407

Кредит счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов.

4.5. При прекращении признания производного инструмента, в результате исполнения которого происходит реализация организацией базисного (базового) актива (за исключением иностранной валюты), организация должна отразить следующие бухгалтерские записи:

4.5.1. Предусмотренные условиями производного инструмента обязательство по передаче базисного (базового) актива и требование по его оплате организация должна отразить в размере цены базисного (базового) актива в валюте расчетов бухгалтерской записью:

Дебет счета N 47408

Кредит счета N 47407.

4.5.2. Списание справедливой стоимости производного инструмента организация должна отразить бухгалтерской записью:

в случае если производный инструмент является активом:

Дебет счета N 61209 "Выбытие (реализация) имущества" (далее - счет N 61209), счета N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг" (далее - счет N 61210) или счета N 61213 "Выбытие (реализация) драгоценных металлов" (далее - счет N 61213) в зависимости от реализуемого базисного (базового) актива

Кредит счета N 52601;

в случае если производный инструмент является обязательством:

Дебет счета N 52602

Кредит счета N 61209, счета N 61210 или счета N 61213 в зависимости от реализуемого базисного (базового) актива.

4.5.3. Списание балансовой стоимости переданного базисного (базового) актива организация должна отразить бухгалтерской записью:

Дебет счета N 61209, счета N 61210 или счета N 61213 в зависимости от базисного (базового) актива

Кредит счета по учету базисного (базового) актива в зависимости от базисного (базового) актива.

4.5.4. Исполнение требования по оплате в соответствии с условиями производного инструмента переданного базисного (базового) актива организация должна отразить бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов

Кредит счета N 47408.

4.5.5. Исполнение обязательства по передаче в соответствии с условиями производного инструмента базисного (базового) актива организация должна отразить бухгалтерской записью:

Дебет счета N 47407

Кредит счета N 61209, счета N 61210 или счета N 61213 в зависимости от базисного (базового) актива.

4.5.6. Финансовый результат от операции, связанной с реализацией базисного (базового) актива (за исключением иностранной валюты, ценных бумаг и драгоценных металлов), организация должна отразить на дату его реализации бухгалтерской записью:

в случае если признается прибыль от реализации базисного (базового) актива:

Дебет счета N 61209

Кредит счета N 71701 "Доходы по другим операциям";

в случае если признается убыток от реализации базисного (базового) актива:

Дебет счета N 71702 "Расходы по другим операциям"

Кредит счета N 61209.

4.5.7. Финансовый результат от операции, связанной с реализацией базисного (базового) актива в виде ценных бумаг, организация должна отразить на дату его реализации бухгалтерской записью:

в случае если признается прибыль от реализации базисного (базового) актива:

Дебет счета N 61210

Кредит счета N 71503 "Доходы (кроме процентных) от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами" или счета N 71505 "Доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами" в зависимости от базисного (базового) актива;

в случае если признается убыток от реализации базисного (базового) актива:

Дебет счета N 71504 "Расходы по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами" или счета N 71506 "Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами" в зависимости от базисного (базового) актива

Кредит счета N 61210.

4.5.8. Финансовый результат от операции, связанной с реализацией базисного (базового) актива в виде драгоценного металла, организация должна отразить на дату реализации бухгалтерской записью:

в случае если признается прибыль от реализации базисного (базового) актива:

Дебет счета N 61213

Кредит счета N 71513;

в случае если признается убыток от реализации базисного (базового) актива:

Дебет счета N 71514

Кредит счета N 61213.

4.6. При прекращении признания производного инструмента, в результате исполнения которого происходит реализация базисного (базового) актива в виде иностранной валюты, организация должна отразить следующие бухгалтерские записи:

4.6.1. Предусмотренные условиями производного инструмента обязательство по передаче реализуемой иностранной валюты и требование по ее оплате организация должна отразить в валютах расчетов в пересчете в рубли по курсу, предусмотренному производным инструментом, бухгалтерской записью:

Дебет счета N 47408

Кредит счета N 47407.

4.6.2. Списание справедливой стоимости производного инструмента организация должна отразить бухгалтерской записью:

в случае если производный инструмент является активом:

Дебет счета N 47407

Кредит счета N 52601;

в случае если производный инструмент является обязательством:

Дебет счета N 52602

Кредит счета N 47407.

4.6.3. Разницу между суммой реализуемой иностранной валюты в пересчете в рубли по курсу, предусмотренному производным инструментом, уменьшенной на стоимость производного инструмента, являющегося активом, или увеличенной на стоимость производного инструмента, являющегося обязательством, и суммой реализуемой иностранной валюты в пересчете в рубли по официальному курсу на дату исполнения обязательств по ее передаче в соответствии с условиями производного инструмента организация должна отразить бухгалтерской записью:

в случае если указанная разница положительная:

Дебет счета N 47407

Кредит счета N 71511;

в случае если указанная разница отрицательная:

Дебет счета N 71512

Кредит счета N 47407.

4.6.4. Разницу между суммами получаемой и реализуемой иностранной валюты в пересчете в рубли по их официальным курсам на дату исполнения обязательств по передаче в соответствии с условиями производного инструмента реализуемой иностранной валюты, уменьшенная на стоимость производного инструмента, являющегося активом, или увеличенная на стоимость производного инструмента, являющегося обязательством, организация должна отразить бухгалтерской записью в соответствии с подпунктом 4.6.3 настоящего пункта.

4.6.5. Исполнение требования по оплате в соответствии с условиями производного инструмента реализуемой иностранной валюты организация должна отразить бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов

Кредит счета N 47408.

4.6.6. Исполнение обязательства по передаче в соответствии с условиями производного инструмента реализуемой иностранной валюты организация должна отразить бухгалтерской записью:

Дебет счета N 47407

Кредит счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов.

4.7. В случае прекращения признания производного инструмента, в результате исполнения которого или при прекращении обязательств по которому не производится передача базисного (базового) актива, а также в случае уступки требований и обязательств по производному инструменту (продажи производного инструмента до наступления срока его исполнения) и в случае истечения срока исполнения обязательств в соответствии с условиями производного инструмента организация должна отразить следующие бухгалтерские записи:

4.7.1. Списание справедливой стоимости производного инструмента организация должна отразить бухгалтерской записью:

в случае если производный инструмент является активом:

Дебет счета N 61601

Кредит счета N 52601;

в случае если производный инструмент является обязательством:

Дебет счета N 52602

Кредит счета N 61601.

4.7.2. Требование по получению в соответствии с условиями производного инструмента денежной суммы организация должна отразить бухгалтерской записью:

Дебет счета N 47408

Кредит счета N 61601.

4.7.3. Обязательство по уплате в соответствии с условиями производного инструмента денежной суммы организация должна отразить бухгалтерской записью:

Дебет счета N 61601

Кредит N 47407.

4.7.4. Финансовый результат от прекращения признания производного инструмента организация должна отразить бухгалтерской записью:

в случае если признается прибыль от прекращения признания:

Дебет счета N 61601

Кредит счета N 71509;

в случае если признается убыток от прекращения признания:

Дебет счета N 71510

Кредит счета N 61601.

4.7.5. Исполнение требования по получению в соответствии с условиями производного инструмента денежной суммы организация должна отразить бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов

Кредит счета N 47408.

4.7.6. Исполнение обязательства по уплате в соответствии с условиями производного инструмента денежной суммы организация должна отразить бухгалтерской записью:

Дебет счета N 47407

Кредит счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов.

4.8. При прекращении признания производного инструмента остаток по счету N 52603 или счету N 52604 в зависимости от наличия остатка на указанных счетах в отношении данного производного инструмента организация должна списать на счет N 71509 или счет N 71510 в зависимости от наличия остатка на указанных счетах бухгалтерской записью в соответствии с пунктом 2.9 настоящего Указания.

4.9. При частичном исполнении требований и обязательств, предусмотренных условиями производного инструмента, в результате исполнения которых производится передача базисного (базового) актива, организация должна отразить на счетах бухгалтерского учета прекращение признания производного инструмента в части исполненных требований и обязательств. Производный инструмент в части неисполненных требований и обязательств организация должна продолжить отражать на счетах бухгалтерского учета.

4.10. В случае если досрочное исполнение требований или обязательств осуществить платеж, предусмотренный условиями производного инструмента, не приводит к прекращению признания производного инструмента в соответствии с пунктами 4.1 и 4.2 настоящего Указания, организация должна отражать сумму полученных (переданных) денежных средств на счете N 47422 "Обязательства по прочим финансовым операциям" (счете N 47423 "Требования по прочим финансовым операциям") до прекращения признания производного инструмента.