Глава 2. Отражение на счетах бухгалтерского учета производных инструментов при первоначальном признании

2.1. Организация должна отразить производный инструмент при первоначальном признании на счетах бухгалтерского учета при наступлении обстоятельства, указанного в пункте 3.1.1 МСФО (IFRS) 9, с соблюдением пункта 2.4 настоящего Указания.

2.2. Организация должна отразить производный инструмент на счетах бухгалтерского учета по учету производных инструментов при его первоначальном признании по справедливой стоимости.

2.3. При наличии разницы между справедливой стоимостью производного инструмента при первоначальном признании и ценой сделки (далее - разница при первоначальной оценке) организация должна отразить производный инструмент на счетах бухгалтерского учета:

по справедливой стоимости производного инструмента, в случае если она подтверждается рыночной ценой (котировкой) на активном рынке на идентичный производный инструмент или основывается на методе оценки справедливой стоимости, при котором используются только наблюдаемые исходные данные;

по справедливой стоимости производного инструмента, скорректированной в соответствии с подпунктом (b) пункта В5.1.2А МСФО (IFRS) 9, в случае, не указанном в абзаце втором настоящего пункта.

2.4. Организация не должна отражать на дату первоначального признания производного инструмента бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета по учету производных инструментов, если при первоначальном признании производного инструмента его справедливая стоимость и цена сделки равны нулю.

2.5. Организация должна отражать разницу при первоначальной оценке в составе прибыли или убытка на счетах бухгалтерского учета по учету доходов и расходов, за исключением случая, когда она подлежит признанию в качестве актива, не являющегося производным инструментом, и случая, когда указанная разница обусловлена операциями с собственниками, указанными в подпункте (iii)(d) пункта 106 МСФО (IAS) 1.

2.6. В случае если справедливая стоимость производного инструмента при первоначальном признании отлична от нуля и цена сделки равна нулю, организация должна отразить на счетах бухгалтерского учета производный инструмент на дату первоначального признания следующими бухгалтерскими записями:

2.6.1. В случае, указанном в абзаце втором пункта 2.3 настоящего Указания, организация должна отразить производный инструмент бухгалтерской записью:

в случае если разница при первоначальной оценке положительная:

Дебет счета N 52601 "Производные инструменты, от которых ожидается получение экономических выгод" (далее - счет N 52601)

Кредит счета N 71509 "Доходы от производных инструментов" (далее - счет N 71509);

в случае если разница при первоначальной оценке отрицательная:

Дебет счета N 71510 "Расходы по производным инструментам" (далее - счет N 71510)

Кредит счета N 52602 "Производные инструменты, по которым ожидается уменьшение экономических выгод" (далее - счет N 52602).

2.6.2. В случае, указанном в абзаце третьем пункта 2.3 настоящего Указания, организация должна отразить производный инструмент бухгалтерской записью:

в случае если разница при первоначальной оценке положительная:

Дебет счета N 52601

Кредит счета N 52604 "Корректировка справедливой стоимости производных инструментов" (далее - счет N 52604);

в случае если разница при первоначальной оценке отрицательная:

Дебет счета N 52603 "Корректировка справедливой стоимости производных инструментов" (далее - счет N 52603)

Кредит счета N 52602.

2.7. В случае если при первоначальном признании производного инструмента его справедливая стоимость отлична от нуля и организация обязана уплатить цену сделки, равную справедливой стоимости производного инструмента, или организация имеет требование по ее уплате, организация должна отразить производный инструмент и расчеты, связанные с производным инструментом (далее - расчеты), на дату первоначального признания следующими бухгалтерскими записями:

2.7.1. Требование по получению в соответствии с условиями производного инструмента цены сделки организация, имеющая указанное требование, должна отразить в валюте расчетов на счете N 47408 "Расчеты по конверсионным операциям, производным инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)" (далее - счет N 47408) бухгалтерской записью:

Дебет счета N 47408

Кредит счета N 47407 "Расчеты по конверсионным операциям, производным инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)" (далее - счет N 47407).

Организация, имеющая требование по получению в соответствии с условиями производного инструмента цены сделки, должна отразить производный инструмент бухгалтерской записью:

Дебет счета N 47407

Кредит счета N 52602.

Организация должна отразить полученную при осуществлении расчетов цену сделки бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов

Кредит счета N 47408.

2.7.2. Обязательство по уплате в соответствии с условиями производного инструмента цены сделки организация, имеющая указанное обязательство, должна отразить в валюте расчетов на счете N 47407 бухгалтерской записью:

Дебет счета N 47408

Кредит счета N 47407.

Организация, имеющая обязательство по уплате в соответствии с условиями производного инструмента цены сделки, должна отразить производный инструмент бухгалтерской записью:

Дебет счета N 52601

Кредит счета N 47408.

Организация должна отразить уплаченную при осуществлении расчетов цену сделки бухгалтерской записью:

Дебет счета N 47407

Кредит счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов.

2.8. В случае если при первоначальном признании производного инструмента его справедливая стоимость отличается от цены сделки, которую в соответствии с условиями производного инструмента обязана уплатить организация, или организация имеет требование по ее уплате, организация должна отразить на дату первоначального признания производного инструмента следующие бухгалтерские записи:

2.8.1. Организация должна отразить требование по получению в соответствии с условиями производного инструмента цены сделки на счете N 47408 и производный инструмент, являющийся обязательством, на счете N 52602 бухгалтерскими записями в соответствии с подпунктом 2.7.1 пункта 2.7 настоящего Указания.

2.8.2. Организация должна отразить обязательство по уплате в соответствии с условиями производного инструмента цены сделки на счете N 47407 и производный инструмент, являющийся активом, на счете N 52601 бухгалтерскими записями в соответствии с подпунктом 2.7.2 пункта 2.7 настоящего Указания.

2.8.3. В случае, указанном в абзаце втором пункта 2.3 настоящего Указания, организация должна отразить разницу при первоначальной оценке следующими бухгалтерскими записями:

организация, имеющая обязательство по уплате в соответствии с условиями производного инструмента цены сделки:

в случае если разница при первоначальной оценке положительная:

Дебет счета N 52601

Кредит счета N 71509;

в случае если разница при первоначальной оценке отрицательная:

Дебет счета N 71510

Кредит счета N 52601;

организация, имеющая требование по получению в соответствии с условиями производного инструмента цены сделки:

в случае если разница при первоначальной оценке положительная:

Дебет счета N 71510

Кредит счета N 52602;

в случае если разница при первоначальной оценке отрицательная:

Дебет счета N 52602

Кредит счета N 71509.

2.8.4. В случае, указанном в абзаце третьем пункта 2.3 настоящего Указания, организация должна отразить разницу при первоначальной оценке следующими бухгалтерскими записями:

организация, имеющая обязательство по уплате в соответствии с условиями производного инструмента цены сделки:

в случае если разница при первоначальной оценке положительная:

Дебет счета N 52601

Кредит счета N 52604;

в случае если разница при первоначальной оценке отрицательная:

Дебет счета N 52603

Кредит счета N 52601;

организация, имеющая требование по получению в соответствии с условиями производного инструмента цены сделки:

в случае если разница при первоначальной оценке положительная:

Дебет счета N 52603

Кредит счета N 52602;

в случае если разница при первоначальной оценке отрицательная:

Дебет счета N 52602

Кредит счета N 52604.

2.9. Организация должна разницу при первоначальной оценке, учтенную на счете N 52603 или счете N 52604, списывать на счет N 71509 или счет N 71510 в зависимости от наличия остатка на указанных счетах в соответствии с подпунктом (b) пункта В5.1.2А МСФО (IFRS) 9.

Списание разницы при первоначальной оценке на увеличение доходов (уменьшение расходов) организация должна отразить бухгалтерской записью:

Дебет счета N 52604

Кредит счета N 71509 или счета N 71510.

Списание разницы при первоначальной оценке на увеличение расходов (уменьшение доходов) организация должна отразить бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71509 или счета N 71510

Кредит счета N 52603.

На дату, когда справедливая стоимость производного инструмента подтверждена рыночной ценой (котировкой) на активном рынке на идентичный производный инструмент или оценена с использованием метода оценки справедливой стоимости, при котором используются только наблюдаемые исходные данные, остаток по счету N 52603 или счету N 52604 в отношении указанного производного инструмента списывается на счет N 71509 или счет N 71510.

2.10. Затраты по сделке (кроме денежных сумм, уплачиваемых в соответствии с условиями производного инструмента) на дату их возникновения организация должна отразить бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71702 "Расходы по другим операциям"

Кредит счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов.

В случае если затраты по сделке осуществляются в иностранной валюте, в целях их отражения на счетах бухгалтерского учета организация должна осуществить пересчет в рубли по официальному курсу иностранной валюты по отношению к рублю, установленному Банком России в соответствии с пунктом 15 статьи 4 Федерального закона от 10 июля 2002 года N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" (далее - официальный курс), действующему на дату возникновения указанных в настоящем абзаце затрат.

2.11. Организация не должна отражать на счетах бухгалтерского учета разницу при первоначальной оценке, которая не признается организацией существенной, в случае утверждения такого решения в учетной политике.