Увеличиваются налоговые ставки по налогу на прибыль организаций (01.01.2025)

Так, общая налоговая ставка повышена с 20 до 25%, из которых 8% зачисляется в федеральный бюджет и 17% - в бюджет субъекта РФ.

Для аккредитованных IT-компаний ставка налога, подлежащая зачислению в федеральный бюджет, увеличена с 0 до 5%, для организаций радиоэлектронной промышленности, включенных в соответствующий реестр, - с 0 до 8%.

К доходам от реализации или иного выбытия (в том числе погашения) акций (долей участия в уставном капитале) российских аккредитованных IT-компаний применяется налоговая ставка 5% процентов при одновременном соблюдении установленных условий.

Для организаций, владеющих лицензиями на пользование отдельными участками недр, в отношении прибыли от деятельности по освоению указанных участков недр, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), налоговая ставка устанавливается в размере 20%.

Для отдельных налогоплательщиков установлена налоговая ставка в размере 40%.

К налоговой базе, определяемой в отношении деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, указанном в абзаце втором подпункта 2 пункта 6 статьи 338 НК РФ, в течение 5 последовательных налоговых периодов начиная с налогового периода (но не ранее 2025 года), в котором истекли 7 лет с даты начала промышленной добычи углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, применяется налоговая ставка 40%.

Для российских организаций, включенных в реестр малых технологических компаний, законами субъектов РФ в 2025 - 2030 годах может устанавливаться пониженная налоговая ставка по налогу, подлежащему зачислению в бюджеты субъектов РФ.

(Федеральные законы от 12.07.2024 N 176-ФЗ, от 08.08.2024 N 259-ФЗ, от 29.10.2024 N 362-ФЗ и от 29.11.2024 N 416-ФЗ и N 417-ФЗ; Информация ФНС России)

Вводится туристический налог (01.01.2025)

Новой главой 33.1 дополнен НК РФ.

Налогоплательщиками туристического налога признаются организации и физические лица, предоставляющие места для временного проживания физических лиц в принадлежащих им средствах размещения, включенных в реестр классифицированных средств размещения.

Средства размещения, в которых оказываются услуги по предоставлению мест для временного проживания физических лиц в составе услуг по санаторно-курортному лечению, признаются включенными в указанный реестр классифицированных средств размещения.

Туристический налог вводится в действие органами муниципальных образований, городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, федеральной территории "Сириус".

Указанные органы также определяют налоговые ставки, которые могут быть дифференцированы и в 2025 году не могут превышать 1%, и вправе установить налоговые льготы с учетом сезонности и категории средств размещения.

Налоговая база определяется как стоимость оказываемой услуги по временному проживанию без учета сумм налога и НДС. Установлен перечень лиц, стоимость услуг по временному проживанию которых не включается в налоговую базу.

Установлен минимальный налог, рассчитанный как произведение 100 рублей и количества суток проживания.

В отношении услуг по временному проживанию в составе услуг по санаторно-курортному лечению, предоставляемых при наличии медицинских показаний, которые оплачиваются в рамках государственных заданий за счет бюджетных средств, минимальный налог не исчисляется.

Налог уплачивается не позднее 28 числа месяца, который следует за истекшим кварталом.

Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту нахождения средства размещения не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Установлены особенности представления налоговой декларации в случае учета налогоплательщика в нескольких налоговых органах по месту нахождения средств размещения. Вводится форма уведомления о выборе налогового органа, в который представляется декларация.

(Федеральные законы от 12.07.2024 N 176-ФЗ, от 13.07.2024 N 177-ФЗ, от 29.10.2024 N 362-ФЗ и от 29.11.2024 N 416-ФЗ; приказы ФНС России от 05.11.2024 N ЕД-7-3/992@ и N ЕД-7-3/993@; письма ФНС России от 12.11.2024 N СД-4-3/12869@, от 22.11.2024 N СД-4-3/13314@, от 11.12.2024 N СД-4-3/14059@, от 24.12.2024 N СД-4-3/14521@, от 25.12.2024 N СД-4-3/14600@, N СД-4-3/14609@ и N СД-4-3/14611@, от 28.12.2024 N СД-4-3/14796@, от 22.01.2025 N СД-4-3/515@, от 27.01.2025 N СД-4-3/694@, от 14.02.2025 N ЕА-4-3/1451@, N ЕА-4-3/1489@ и N ЕА-4-3/1490@, от 28.02.2025 N СД-4-3/2146@, от 12.03.2025 N СД-4-3/2733@, от 13.03.2025 N СД-4-3/2818@, от 18.03.2025 N СД-4-3/2927@, от 25.03.2025 N СД-4-3/3142@ и от 08.04.2025 N СД-4-3/3704@; Информация ФНС России)

Для физических лиц установлен заявительный порядок перерасчета НДФЛ, налога на имущество, транспортного и земельного налогов (01.01.2025)

Соответствующее заявление и документы, подтверждающие наличие оснований, влекущих перерасчет суммы ранее исчисленного налога, налогоплательщики вправе представить в налоговый орган по своему выбору, а в отношении НДФЛ и транспортного налога - также через МФЦ.

Если подтверждающие документы в налоговом органе отсутствуют, в том числе не представлены налогоплательщиком самостоятельно, налоговый орган запрашивает соответствующие сведения у органов, налоговых агентов, банков и иных лиц, имеющих эти сведения.

Указанный запрос необходимо исполнить в течение 7 дней со дня его получения или в тот же срок сообщить об отсутствии запрашиваемых сведений.

Срок рассмотрения заявления о перерасчете - 30 дней со дня его получения, в случае направления запроса срок может быть продлен не более чем на 30 дней.

По результатам рассмотрения заявления налогоплательщику направляется соответствующее уведомление либо сообщение об отказе в перерасчете.

Если по результатам рассмотрения заявления сумма ранее исчисленного налога изменилась, то вместе с уведомлением о перерасчете налогоплательщику направляется налоговое уведомление.

Налог, исчисленный по результатам перерасчета, уплачивается не позднее 28 числа третьего месяца, следующего за месяцем, в котором сформировано налоговое уведомление в связи с данным перерасчетом.

Указанные положения распространяются на правоотношения, связанные с перерасчетом налога за налоговые периоды начиная с 2022 года.

(Федеральный закон от 08.08.2024 N 259-ФЗ; Приказ ФНС России от 03.09.2024 N ЕД-7-21/697@; Письма ФНС России от 09.08.2024 N СД-4-21/9182@, от 22.10.2024 N БС-4-21/11991@ и от 02.04.2025 N БС-4-21/3502@)

На 2025 год установлен особый порядок расчета пени для организаций (01.01.2025)

С 1 января по 31 декабря 2025 года установлены следующие ставки для расчета пени:

- за первые 30 календарных дней просрочки - 1/300 ключевой ставки от суммы недоимки;

- с 31 по 90 день - 1/150 ключевой ставки;

- с 91 дня и по день оплаты - 1/300 ключевой ставки.

Кроме того, установлено, что пени не начисляются на сумму недоимки в размере, не превышающем размера положительного сальдо единого налогового счета налогоплательщика в соответствующий календарный день просрочки, увеличенного на сумму зачтенных в счет исполнения предстоящей обязанности этого налогоплательщика по уплате конкретного налога денежных средств.

(Федеральный закон от 29.10.2024 N 362-ФЗ)

Изменяются сроки представления единой (упрощенной) налоговой декларации (01.01.2025)

Теперь единая (упрощенная) налоговая декларация представляется:

- по налогу на прибыль организаций - не позднее 20 числа первого месяца второго квартала, следующего за налоговым периодом, в котором последний раз происходило движение денежных средств на счетах в банках (в кассе организации) этого лица, и (или) в котором последний раз были объекты налогообложения по налогу на прибыль организаций;

- по остальным налогам - не позднее 20 числа первого месяца второго налогового периода, следующего за налоговым периодом, в котором последний раз происходило движение денежных средств на счетах в банках (в кассе организации) этого лица, и (или) в котором последний раз были объекты налогообложения по налогам, по которым представляется единая (упрощенная) налоговая декларация;

- для новых организаций и ИП - не позднее 20 числа месяца, следующего за кварталом, в котором была создана организация и был зарегистрирован ИП.

Ранее единая (упрощенная) налоговая декларация во всех случаях представлялась не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшими кварталом, полугодием, 9 месяцами, календарным годом.

Кроме того, установлены особенности камеральной проверки единой (упрощенной) налоговой декларации.

(Федеральный закон от 08.08.2024 N 259-ФЗ)

Повышаются лимиты в целях применения УСН (01.01.2025)

С 1 января 2025 года увеличиваются:

- базовый порог доходов для перехода на УСН - с 112,5 млн до 337,5 млн рублей;

- средняя численность сотрудников для применения УСН - с 100 до 130 человек;

- порог доходов для применения УСН - до 450 млн рублей;

- порог по остаточной стоимости основных средств - со 150 млн до 200 млн рублей (при этом из расчета исключена стоимость российского высокотехнологичного оборудования по перечню, установленному Правительством РФ).

Установлены условия применения УСН налогоплательщиками, утратившими в 2024 году право на применение УСН.

Кроме того, уточняется, что налогоплательщики, применяющие УСН, не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того месяца (ранее - квартала), в котором они перешли на иной режим налогообложения.

(Федеральные законы от 12.07.2024 N 176-ФЗ, от 08.08.2024 N 259-ФЗ и от 29.10.2024 N 362-ФЗ; Письмо ФНС России от 26.12.2024 N СД-4-3/14636@)

В отношении объектов недвижимого имущества и земельных участков, кадастровая стоимость которых превышает 300 млн рублей, могут быть установлены повышенные ставки по налогу на имущество и земельному налогу (01.01.2025)

Так, субъекты РФ вправе установить ставку по налогу на имущество организаций и физических лиц в отношении указанных объектов недвижимого имущества в размере, не превышающем до 2,5%, а местные власти вправе установить ставку земельного налога в отношении указанных земельных участков (за отдельными исключениями) в размере 1,5%.

Налоговые льготы по налогу на имущество физических лиц в отношении указанных объектов недвижимого имущества не предоставляются.

Кроме того, из перечня видов земельных участков, в отношении которых налоговая ставка не может превышать 0,3%, исключены земельные участки, приобретенные для индивидуального жилищного строительства и используемые в предпринимательской деятельности вне зависимости от наличия на них жилищного фонда или объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса.

(Федеральный закон от 12.07.2024 N 176-ФЗ; Письмо ФНС России от 15.07.2024 N БС-4-21/7995@; Информация ФНС России)

Установлен упрощенный порядок рассмотрения жалоб налогоплательщика (01.01.2025)

Для этого жалобу необходимо направить в электронной форме через ТКС или личный кабинет налогоплательщика в соответствии с установленным ФНС России форматом и порядком с указанием на необходимость ее рассмотрения в упрощенном порядке.

Указанное положение не распространяется на жалобы, поданные на решения налоговых органов, принятые в соответствии со статьями 101 и 101.4 НК РФ.

Срок рассмотрения жалобы в упрощенном порядке составляет 7 дней со дня ее получения.

Установлена новая форма жалобы (апелляционной жалобы), учитывающей указанные изменения, а также введены формы ходатайства о приостановлении рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы), заявления о приостановлении исполнения обжалуемого решения, заявления об отзыве жалобы (апелляционной жалобы), ходатайства о восстановлении пропущенного срока подачи жалобы, дополнительных документов (информации) к жалобе (апелляционной жалобе).

(Федеральный закон от 31.07.2023 N 389-ФЗ; Приказ ФНС России от 02.09.2024 N ЕД-7-9/693@; Информация ФНС России)

Скорректирован порядок обжалования актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц (01.01.2025)

Теперь исковое заявление, содержащее требование имущественного характера, возникшее в результате реализации актов налоговых органов (за исключением ФНС России) ненормативного характера, в результате действий или бездействия их должностных лиц, может быть подано в суд только после обжалования указанных актов, действий или бездействия в вышестоящий налоговый орган.

(Федеральный закон от 31.07.2023 N 389-ФЗ)

Установлен порядок налогообложения операций с цифровой валютой (01.01.2025)

Для целей налогообложения цифровая валюта (в том числе используемая в качестве средства платежа по внешнеторговым договорам (контрактам) в рамках экспериментального правового режима в сфере цифровых инноваций) признается имуществом.

Оператор майнинговой инфраструктуры обязан сообщать в налоговый орган по месту своего нахождения сведения о майнинге цифровой валюты лицом, которому он предоставляет майнинговую инфраструктуру. Срок представления сведений - не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

За нарушение указанного требования установлен штраф в размере 40 тыс. рублей.

Определено, что майнинг и реализация цифровой валюты не признаются объектами обложения НДС.

В целях налогообложения НДФЛ доходы в виде цифровой валюты, полученной в результате майнинга, относятся к доходам в натуральной форме. Введен имущественный налоговый вычет при получении дохода в виде цифровой валюты, полученной в результате майнинга, в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с майнингом.

Установлены особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с цифровой валютой.

Организации и ИП, осуществляющие майнинг цифровой валюты, не вправе переходить на УСН, АУСН, ЕСХН, ПСН и специальный налоговый режим "Налог на профессиональный доход".

Также приведены особенности определения стоимости цифровой валюты, полученной в результате майнинга и принятой к налоговому учету до 1 января 2025 года.

(Федеральный закон от 29.11.2024 N 418-ФЗ; Письмо ФНС России от 25.12.2024 N СД-4-3/14625@)

Установлен порядок налогообложения операций с цифровым рублем (01.01.2025)

В НК РФ закреплено понятие счета цифрового рубля, которым признается счет, открытый оператором платформы цифрового рубля на основании договора счета цифрового рубля.

Налоговые органы вправе:

- взыскивать задолженность с налогоплательщика (налогового агента) за счет его цифровых рублей при недостаточности или отсутствии денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика;

- приостанавливать операции по счетам цифрового рубля, открытым на платформе цифрового рубля;

- требовать от оператора платформы цифрового рубля документы, подтверждающие факт списания со счета цифрового рубля сумм налогов, сборов, пеней и штрафов и их перечисления в бюджет.

Оператор платформы цифрового рубля обязан сообщать в налоговые органы об открытии или о закрытии счета цифрового рубля и об изменении реквизитов такого счета. Установлены формы таких сообщений.

Установлена ответственность за несоблюдение указанных требований.

Операции по открытию и ведению счетов цифрового рубля организаций и физических лиц и переводы (перечисления) денежных средств с использованием платформы цифрового рубля освобождаются от налогообложения НДС.

Также установлены порядок признания доходов и расходов по операциям с цифровым рублем в целях налогообложения прибыли организаций, а также порядок определения даты получения дохода в целях НДФЛ.

Скорректированы положения Федеральных законов от 27.11.2018 N 422-ФЗ и от 25.02.2022 N 17-ФЗ.

(Федеральный закон от 19.12.2023 N 610-ФЗ; Приказы ФНС России от 09.12.2024 N ЕД-7-8/1109@, от 11.12.2024 N ЕД-7-14/1125@ и от 13.12.2024 N ЕД-7-8/1141@)

Субъекты РФ вправе изменять отдельные основания для отказа участникам регионального инвестиционного проекта во внесении изменений в инвестиционную декларацию (01.01.2025)

Речь идет о следующих основаниях:

- изменение цели регионального инвестиционного проекта;

- снижение общего объема финансирования регионального инвестиционного проекта в совокупности более чем на 10% по отношению к уровню, заявленному в первоначальной инвестиционной декларации;

- изменение графика ежегодного объема инвестиций, исключающее возможность реализации регионального инвестиционного проекта с соблюдением установленных требований.

(Федеральный закон от 12.07.2024 N 176-ФЗ)

Обновляется форма уведомления о выборе налогового органа для постановки на учет по месту нахождения одного из обособленных подразделений организации (01.01.2025)

Речь идет об обособленных подразделениях, находящихся в одном муниципальном образовании, городах федерального значения Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе на территориях, подведомственных разным налоговым органам.

В частности, исключено положение, согласно которому по каждому обособленному подразделению заполняется отдельная страница "Сведения об обособленном подразделении".

В новой редакции изложен порядок заполнения указанной формы.

(Приказ ФНС России от 15.04.2024 N ЕД-7-14/306@)

Изменяются особенности открытия иностранным организациям счетов в банках и счетов цифрового рубля (01.01.2025)

Теперь банки открывают счета, депозиты и предоставляют право использовать корпоративные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств, а оператор платформы цифрового рубля открывает счета цифрового рубля иностранным организациям при наличии сведений об ИНН, КПП и дате постановки на учет в налоговом органе.

Ранее для открытия счетов иностранным организациям, не указанным в подпункте 1 пункта 1 статьи 86 НК РФ, необходимо было предъявить только свидетельство о постановке на учет в налоговом органе.

(Федеральный закон от 08.08.2024 N 259-ФЗ)

Налогоплательщики, применяющие УСН, признаются плательщиками НДС (01.01.2025)

Обязанность исчислять и уплачивать НДС не возникает, если за предшествующий календарный год сумма доходов не превысила в совокупности 60 млн рублей, а также у вновь созданных организаций и ИП, применяющих УСН.

Указанное освобождение предоставляется автоматически.

Освобожденные от исчисления и уплаты НДС налогоплательщики УСН также освобождаются от обязанности представлять декларацию по НДС, вести книги продаж и книги покупок.

Если за 3 предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС лица, применяющего УСН, не превысила в совокупности 2 млн рублей, то такое лицо имеет право на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС.

Налогоплательщики, применяющие УСН и признанные плательщиками НДС, вправе применять общие ставки НДС или при выполнении установленных условий выбрать одну из специальных ставок (5% или 7%) без права использования налоговых вычетов по НДС.

Установлены особенности принятия к вычету и включения в состав расходов сумм НДС организациями и ИП, применявшими УСН до 1 января 2025 года.

(Федеральный закон от 12.07.2024 N 176-ФЗ; Письма ФНС России от 10.10.2024 N АБ-4-20/11584@ и от 17.10.2024 N СД-4-3/11815@; Письмо Минстроя России от 04.10.2024 N 58115-ДН/04; Письмо ФАС России от 28.12.2024 N ТН/122353/24; Информация ФНС России)

Установлена возможность направления уведомления об освобождении от обязанности налогоплательщика НДС и подтверждающих документов в электронной форме или через личный кабинет налогоплательщика (01.01.2025)

Положение распространяется на случаи представления указанных уведомления и документов, предусмотренные пунктами 3 и 4 статьи 145, пунктами 3 и 5 статьи 145.1 НК РФ.

(Федеральный закон от 12.07.2024 N 176-ФЗ)

Ветеринарные услуги освобождаются от налогообложения НДС (01.01.2025)

(Федеральный закон от 29.11.2024 N 416-ФЗ)

Изменяется перечень кодов медицинских товаров в соответствии с ОКПД, облагаемых НДС по ставке 10% (01.01.2025)

В частности, исключено указание на то, что код 32.50.50.190 "Изделия медицинские, в том числе хирургические, прочие, не включенные в другие группировки" применяется только в отношении впитывающих одноразовых пеленок (простыней), одноразовых медицинских впитывающих пеленок для ухода за взрослыми, детьми и новорожденными, детских медицинских подгузников, подгузников для взрослых, урологических прокладок. Указанное положение распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2024 года.

Уточняется, что код 22.22.14.000, касающийся бутылей, бутылок, флаконов и аналогичных изделий из пластмасс, применяется только в отношении медицинских изделий, регистрационные удостоверения на которые содержат указания на данный код.

Кроме того, в перечень включен код 22.22.14.190 "Бутыли, бутылки, флаконы и аналогичные изделия из пластмасс прочие".

(Постановление Правительства РФ от 11.09.2024 N 1246)

При наличии племенного свидетельства (паспорта) реализация племенной животноводческой продукции облагается по ставке НДС 10% (01.01.2025)

Льготная ставка применяется при реализации племенных крупного рогатого скота, свиней, овец, коз, лошадей, птицы (яйца), рыб, а также полученных от них семени (спермы) и эмбрионов (молоди).

При ввозе указанных товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, налоговая ставка 10% применяется при условии представления в таможенный орган заключения об отнесении сельскохозяйственных животных и полученных от них семени и эмбрионов к племенной продукции (материалу).

Постановлением Правительства РФ от 18.12.2024 N 1816, вступающим в силу 1 апреля 2025 года, установлены перечни племенной животноводческой продукции, облагаемой по ставке НДС 10% при ввозе и реализации в РФ. Действие указанного Постановления Правительства РФ распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2025 года.

(Федеральный закон от 29.10.2024 N 362-ФЗ; Постановление Правительства РФ от 18.12.2024 N 1816)

Изменяются формы книги продаж и дополнительного листа книги продаж, а также правила ведения книг покупок и продаж и дополнительных листов к ним (01.01.2025)

Изменения внесены в целях реализации положений, касающихся исчисления и уплаты НДС налогоплательщиками, применяющими УСН, а также уплаты НДС при реализации физическим лицам товаров ЕАЭС посредством электронных торговых площадок.

(Постановление Правительства РФ от 29.10.2024 N 1448)

Реализация российскими организациями и ИП экспортированных товаров физическим лицам со склада (помещения), находящегося на территории иностранного государства, облагается по нулевой ставке НДС (01.01.2025)

Для применения льготной ставки реализованный товар должен доставляться по адресу на территории иностранного государства, не являющегося государством - членом ЕАЭС.

Установлено, что местом реализации указанных товаров признается территория РФ.

Приведен перечень документов, подтверждающих обоснованность применения ставки НДС 0%.

Указанные положения применяются при реализации товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, с 1 января 2025 года.

(Федеральные законы от 28.04.2023 N 173-ФЗ и от 08.08.2024 N 259-ФЗ; Приказ ФНС России от 15.11.2024 N ЕД-7-15/1034@; Письмо ФНС России от 18.08.2023 N СД-4-3/10621@)

В отношении физических лиц, зарегистрированных в качестве ИП в соответствии с законодательством государств - членов ЕАЭС (кроме РФ), начинает применяться порядок налогообложения НДС операций по реализации физическим лицам товаров через электронные торговые площадки (01.01.2025)

Напоминаем, что с 1 июля 2024 года вступил в силу порядок налогообложения НДС операций по реализации иностранными продавцами из ЕАЭС физическим лицам товаров через электронные торговые площадки.

(Федеральный закон от 29.05.2024 N 100-ФЗ; Письмо ФНС России от 16.12.2024 N СД-4-3/14239@)

В отношении товаров, принятых на учет поверенным, комиссионером, агентом с 1 января 2025 года, которые ввезены в РФ из государств - членов ЕАЭС на основании договоров поручения, договоров комиссии, агентских договоров, применяются положения п. 4 ст. 151 и абз. 3 п. 1 ст. 186 НК РФ (01.01.2025)

(Федеральный закон от 27.11.2023 N 539-ФЗ)

Налогоплательщики, применяющие ЕСХН или УСН и освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщиков НДС, также освобождаются от обязанности составлять счета-фактуры (01.01.2025)

(Федеральный закон от 29.10.2024 N 362-ФЗ)

Не допускается заключение российским судоремонтным предприятием (организацией) инвестиционного соглашения в целях применения нулевой ставки по НДС к услугам по ремонту морских судов, судов внутреннего или смешанного (река - море) плавания и судов рыбопромыслового флота (01.01.2025)

(Федеральный закон от 24.06.2023 N 261-ФЗ)

Расширяется перечень подакцизных товаров (01.01.2025)

С 1 января 2025 года подакцизными товарами также признаются:

- фармацевтическая субстанция спирта этилового;

- никотиновое сырье;

- бестабачная никотинсодержащая смесь для нагревания.

В общем случае ставка акциза в отношении фармацевтической субстанции спирта этилового установлена в размере 673 рубля за 1 литр безводного этилового спирта.

В отношении фармацевтической субстанции спирта этилового, реализуемой аптечным и медицинским организациям, испытательным лабораториям (центрам), проводящим испытания в области контроля качества лекарственных средств, а также производителям лекарственных средств, медицинских изделий и лекарственных препаратов, имеющим свидетельство на производство фармацевтической продукции, ставка акциза составит 0 рублей.

Ставка акциза на никотиновое сырье составит 2,2 рубля за 1 мг, на бестабачную никотинсодержащую смесь для нагревания - 925 рублей за 1 кг.

За налоговые периоды 2025 года освобождаются от уплаты акциза при экспорте никотинового сырья без представления банковской гарантии или договора поручительства налогоплательщики, имеющие лицензию на производство, а также связанные с производством хранение и поставку произведенных никотинсодержащей продукции и никотинового сырья.

Теперь подакцизными товарами не являются лекарственные средства и препараты, предусмотренные перечнями фармацевтической продукции, утвержденными Минздравом России.

Лекарственные средства и препараты, в составе которых не содержится этиловый спирт или объемная доля этилового спирта составляет не более 20%, а также медицинские изделия считаются предусмотренными соответствующими перечнями фармацевтической продукции без необходимости их дополнительного указания в таких перечнях.

Уточняется, что к табаку, предназначенному для потребления путем нагревания, относятся не табачные изделия, а изделия с нагреваемым табаком. Налоговая база в отношении указанных подакцизных товаров определяется как масса табака, прошедшего послеуборочную и (или) иную промышленную обработку, и добавленных в него при изготовлении ингредиентов (масса нетто нагреваемого табака).

Установлены особенности определения налоговой базы при ввозе на территорию РФ в отношении табака кальянного и табака (изделий с нагреваемым табаком), предназначенного для потребления путем нагревания.

Кроме того, подакцизным товаром также признается природный газ для производства аммиака. Ставка акциза на природный газ для производства аммиака определяется налогоплательщиком по установленной формуле.

Отдельные операции с указанными подакцизными товарами не облагаются акцизами.

Приведены особенности применения налоговых вычетов в отношении операций с некоторыми подакцизными товарами, а также порядок уплаты акцизов.

(Федеральные законы от 12.07.2024 N 176-ФЗ и от 29.11.2024 N 416-ФЗ; Постановления Правительства РФ от 14.03.2025 N 309 и от 28.03.2025 N 401; Приказ Минпромторга России от 15.11.2024 N 5354; Приказ ФАС России от 21.11.2024 N 887/24, Приказ Минздрава России от 28.12.2024 N 746, Приказ ФНС России от 14.02.2025 N ЕД-7-15/97@; Письма ФНС России от 30.10.2024 N СД-4-3/12338@, от 06.12.2024 N ЕА-4-15/13892@, от 09.12.2024 N СД-4-3/13948@, от 16.12.2024 N СД-4-3/14238@, от 26.12.2024 N ЕА-4-15/14627, от 22.01.2025 N СД-4-3/475@ и N ЕА-4-15/516@, от 10.04.2025 N СД-4-3/3778@)

Увеличиваются ставки акцизов на большинство подакцизных товаров (01.01.2025)

В частности, с 1 января 2025 года увеличиваются ставки на:

- этиловый спирт и спиртосодержащую продукцию;

- виноматериалы, виноградное и плодовое сусло;

- алкогольную продукцию;

- табак, сигары, сигариллы (сигариты), биди, кретек, сигареты и папиросы, а также табак (табачные изделия), предназначенный для потребления путем нагревания;

- жидкости для электронных систем доставки никотина;

- легковые автомобили с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л.с.) и мотоциклы;

- автомобильный бензин, дизельное топливо и моторные масла;

- сжиженный углеводородный газ.

(Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ; Федеральные законы от 12.07.2024 N 176-ФЗ и от 29.10.2024 N 362-ФЗ)

Изменяется порядок определения величины К_ДЕМП в отношении автомобильного бензина АИ-92 и дизельного топлива класса 5 (01.01.2025)

(Федеральный закон от 29.11.2024 N 416-ФЗ)

Изменяются условия предоставления инвестиционной надбавки в рамках механизма обратного акциза в нефтепереработке (01.01.2025)

В частности, скорректированы требования, при соответствии которым в 2025 - 2028 годах инвестиционная надбавка не определяется.

Установлен порядок определения инвестиционной надбавки в отношении нефтеперерабатывающего завода, на производственных мощностях которого в течение всего налогового периода не осуществлялась переработка нефтяного сырья.

Изменяются требования к инвестиционному соглашению при применении инвестиционной надбавки для нефтеперерабатывающих заводов.

(Федеральный закон от 29.11.2024 N 416-ФЗ; Постановление Правительства РФ от 28.12.2024 N 1975)

Установлена возможность по 30 июня 2025 года включительно вносить изменения в соглашения о модернизации нефтеперерабатывающих мощностей, предусматривающих увеличение производства автомобильного бензина класса 5 (01.01.2025)

Кроме того, до 1 января 2029 года продлевается срок, в течение которого в отношении организаций, получивших свидетельство по основаниям, указанным в подпункте 3 пункта 2 статьи 179.7 НК РФ, и являющихся стороной указанного соглашения, не применяются положения подпункта 6 пункта 15 статьи 179.7 НК РФ.

Уточнены положения Постановления Правительства РФ от 30.01.2021 N 82.

(Федеральный закон от 29.11.2024 N 416-ФЗ; Постановление Правительства РФ от 28.12.2024 N 1975)

Скорректированы условия заключения соглашения о создании новых мощностей и (или) модернизации (реконструкции) действующих мощностей по производству товаров, являющихся продукцией нефтехимии (01.01.2025)

Установлено, что в целях заключения указанного соглашения объекты основных средств должны быть введены в эксплуатацию по 31 декабря 2028 года (ранее - 2027 года).

На соответствующий срок также продлены иные сроки исполнения соглашения.

Уточняется, что в совокупной первоначальной стоимости объектов основных средств, предусмотренных организацией-заявителем для включения в указанное соглашение, учитывается также изменение первоначальной стоимости объектов основных средств в результате модернизации (реконструкции), осуществленное в период с 1 января 2022 года по 31 декабря 2028 года включительно.

Срок внесения изменения в соглашение продлен до 1 января 2026 года.

Кроме того, теперь предметом соглашения также могут являться установки, связанные с производством полимерного бромсодержащего антипирена и иной продукции нефтехимии, получаемой в указанном производстве.

(Федеральный закон от 29.11.2024 N 416-ФЗ; Постановление Правительства РФ от 28.12.2024 N 1975)

Обогащенная пищевая продукция и квасы с содержанием этилового спирта до 1,2% включительно признаются сахаросодержащими напитками в целях налогообложения акцизами (01.01.2025)

Кроме того, уточняются, что в целях налогообложения акцизами сахаросодержащие напитки могут быть упакованы не только в потребительскую, но и в транспортную упаковку.

(Федеральный закон от 29.10.2024 N 362-ФЗ)

Изменяется порядок применения налоговых вычетов по акцизам налогоплательщиками, имеющими свидетельство на переработку прямогонного бензина, при совершении отдельных операций (01.01.2025)

Установлено, что вычеты, установленные пунктом 15 статьи 200 НК РФ, также распространяются в отношении технологических потерь, возникающих в процессе производства прямогонного бензина, продукции нефтехимии, бензола, параксилола или ортоксилола.

Теперь при использовании полученного (оприходованного) прямогонного бензина для производства продукции нефтехимии (включая технологические потери) в результате химических превращений, протекающих при температуре выше 700 градусов Цельсия, или в результате дегидрирования бензиновых фракций, сумма вычета увеличивается на величину, определяемую как произведение 12 575 и количества тонн использованного прямогонного бензина.

(Федеральный закон от 29.10.2024 N 362-ФЗ; Письмо ФНС России от 10.12.2024 N СД-4-3/14008@)

Снижаются значения коэффициента К_В, используемого для расчета суммы вычета по акцизам при использовании винограда для производства вина, виноматериалов, виноградного сусла и спиртных напитков, произведенных по технологии полного цикла (01.01.2025)

("Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ; Федеральный закон от 12.07.2024 N 176-ФЗ)

Применяются новые коэффициенты-дефляторы для целей налогообложения (01.01.2025)

Коэффициенты-дефляторы установлены в следующих размерах:

- для целей применения НДФЛ - 2,594;

- для целей уплаты сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов - 1,080;

- для целей применения НДД - 1,388;

- для целей применения УСН - 1;

- для целей применения ПСН - 1,144;

- для целей уплаты торгового сбора - 1,976.

(Федеральный закон от 12.07.2024 N 176-ФЗ; Приказ Минэкономразвития России от 17.10.2024 N 645; Информация Минэкономразвития России)

При соблюдении установленных условий вознаграждение, полученное физическим лицом за выполнение работ, оказание услуг и предоставление прав использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации через Интернет, относится к доходам от источников в РФ (01.01.2025)

К доходам от источников в РФ относится вознаграждение, полученное за выполнение работ (оказание услуг, предоставление прав) через Интернет с использованием доменных имен и сетевых адресов, находящихся в российской национальной доменной зоне, и (или) информационных систем, технические средства которых размещены на территории РФ, и (или) комплексов программно-аппаратных средств, размещенных на территории РФ, при соблюдении хотя бы одного из следующих условий:

- физическое лицо является налоговым резидентом РФ;

- доходы получены физическим лицом на счет, открытый в банке на территории РФ;

- источники выплаты доходов - это российские организации, ИП, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в РФ.

Вознаграждение, не соответствующее указанным выше условиям, независимо от места, где фактически выполнялись работы, оказывались услуги, предоставлялись права использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, относится к доходам, полученным от источников за пределами РФ.

В общем случае налоговыми агентами признаются иностранные организации, выплачивающие физическим лицам указанное вознаграждение.

Если вознаграждение выплачивается через российские организации, предоставляющие в указанных целях организационные, информационные, технические и иные возможности, то налоговыми агентами признаются такие организации (за исключением субъектов национальной платежной системы, банков, а также операторов связи).

(Федеральный закон от 31.07.2023 N 389-ФЗ)

Установлена новая прогрессивная шкала ставок НДФЛ (01.01.2025)

Для большинства доходов установлены следующие ставки:

- 13% - для доходов 2,4 млн рублей и менее в год;

- 15% - свыше 2,4 млн и не более 5 млн рублей в год;

- 18% - свыше 5 млн и не более 20 млн рублей в год;

- 20% - свыше 20 млн и не более 50 млн рублей в год;

- 22% - свыше 50 млн рублей в год.

При этом повышенная ставка применяется не ко всему доходу, а только к сумме превышения над соответствующим пороговым уровнем.

Установлен перечень видов налоговых баз, каждая из которых определяется отдельно, и особенности их определения, а также особенности определения налоговой базы по доходам, полученным участниками СВО и лицами, работающими (служащими) в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

(Федеральные законы от 12.07.2024 N 176-ФЗ, от 13.07.2024 N 177-ФЗ, от 29.11.2024 N 416-ФЗ; Письма ФНС России от 28.01.2025 N БС-4-11/739@, от 19.06.2025 N БС-4-11/5967@ и от 26.06.2025 N БС-4-11/6142@, Информация ФНС России)

Установлены особенности предоставления налоговых вычетов по НДФЛ на долгосрочные сбережения граждан (01.01.2025)

В частности, налоговые вычеты на долгосрочные сбережения граждан, предусмотренные подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 219.2 НК РФ, могут быть предоставлены в упрощенном порядке.

Для этого налоговые агенты или НПФ должны представить в налоговые органы сведения, подтверждающие фактические взносы налогоплательщика по договору негосударственного пенсионного обеспечения, договору долгосрочных сбережений или факт зачисления денежных средств на ИИС.

Налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 219.2 НК РФ, могут быть предоставлены налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к налоговому агенту - работодателю при условии наличия документов, подтверждающих фактические взносы по договору негосударственного пенсионного обеспечения или договору долгосрочных сбережений, и при условии, что такие взносы удерживались из выплат в пользу налогоплательщика и перечислялись в соответствующий НПФ таким работодателем.

Налоговый вычет на долгосрочные сбережения граждан, предусмотренный подпунктом 4 пункта 1 статьи 219.2 НК РФ, предоставляется при условии наличия у налогового агента справки налогового органа о соблюдении условия о количестве договоров на ведение ИИС.

Заявление о выдаче такой справки направляется в налоговый орган налогоплательщиком. Срок его рассмотрения и информирования о результатах рассмотрения не должен превышать 30 календарных дней со дня подачи такого заявления.

Также налогоплательщик вправе получить указанный налоговый вычет на основании письменного заявления, представляемого налоговому агенту при прекращении договора на ведение ИИС, при наличии у налогового агента сведений о количестве договоров на ведение ИИС, полученных от налогового органа на основании запроса такого налогового агента.

Кроме того, налоговые вычеты на долгосрочные сбережения граждан начинают предоставляться в отношении пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, уплаченных начиная с 1 января 2025 года.

Обновляется форма сообщения об открытии (закрытии) индивидуального инвестиционного счета.

(Федеральный закон от 23.03.2024 N 58-ФЗ; Приказы ФНС России от 18.10.2024 N ЕД-7-11/872@, N ЕД-7-11/873@ и N ЕД-7-11/876@; Письма ФНС России от 13.12.2024 N БС-4-11/14175@ и от 13.12.2024 N БС-4-11/14145@)

Изменяется порядок предоставления инвестиционных налоговых вычетов по НДФЛ (01.01.2025)

В частности, установлены виды ценных бумаг, в отношении которых применяется налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 статьи 219.1 НК РФ.

Установлено требование о непрерывном нахождении более 3 лет в собственности налогоплательщика таких ценных бумаг.

Инвестиционные паи дополнительного фонда, в отношении которых применяется указанный налоговый вычет, также должны находиться в собственности налогоплательщика более 3 лет.

Сумма положительного финансового результата, в размере которого предоставляется такой налоговый вычет, теперь определяется только в соответствии со статьей 214.1 НК РФ.

Изменяются условия применения инвестиционного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 статьи 219.1 НК РФ.

Так, установлено, что договор на ведение индивидуального инвестиционного счета должен быть заключен в соответствующем налоговом периоде или быть действительным в течение всего соответствующего налогового периода.

Кроме того, для получения указанного вычета налогоплательщик должен направить в налоговый орган заявление о выдаче справки о подтверждении факта неполучения такого налогового вычета и подтверждении факта отсутствия у налогоплательщика в течение срока действия договора на ведение индивидуального инвестиционного счета других договоров на ведение индивидуального инвестиционного счета.

Указанное заявление можно подать в письменной или электронной форме, а также через личный кабинет налогоплательщика.

В срок, не превышающий 30 календарных дней со дня подачи заявления, налоговый орган обязан его рассмотреть, проинформировать налогоплательщика о результатах рассмотрения и предоставить налоговому агенту соответствующую справку.

(Федеральный закон от 23.03.2024 N 58-ФЗ; Приказы ФНС России от 18.10.2024 N ЕД-7-11/874@ и от 31.10.2024 N ЕД-7-11/984@; письма ФНС России от 11.12.2024 N БС-4-11/14057@ и от 28.12.2024 N БС-4-11/14743@)

Налоговый агент или НПФ обязаны сообщать в налоговый орган о выплатах НПФ по поручению налогоплательщика денежных средств, учитываемых на его индивидуальном инвестиционном счете, медицинским организациям, ИП, осуществляющим медицинскую деятельность, в счет оплаты дорогостоящего лечения (01.01.2025)

Кроме того, НПФ обязаны сообщать налоговым органам информацию о заключении договоров негосударственного пенсионного обеспечения и договоров долгосрочных сбережений, их расторжении с указанием суммы уплаченных взносов, а также о назначении выплат по таким договорам.

Представить указанные сообщения по установленным формам необходимо в течение 3 дней со дня соответствующего события.

Указанные сведения в отношении соответствующих событий, относящихся к 2024 году, налоговые агенты и НПФ обязаны сообщить в период с 1 по 28 февраля 2025 года включительно.

(Федеральный закон от 23.03.2024 N 58-ФЗ; Приказы ФНС России от 29.10.2024 N ЕД-7-11/912@ и от 31.10.2024 N ЕД-7-11/985@)

Установлен срок хранения налоговыми агентами документов, необходимых для исчисления НДФЛ в отношении доходов по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете (01.01.2025)

Указанные документы необходимо сохранять в течение всего срока действия договора на ведение индивидуального инвестиционного счета и в течение 5 лет начиная с года, следующего за годом прекращения действия такого договора.

Кроме того, установлены особенности удержания НДФЛ в отношении доходов по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете, в случае, когда такое удержание полностью или частично на дату, указанную в подпункте 1 или 2 пункта 3 статьи 214.9 НК РФ, невозможно.

(Федеральный закон от 23.03.2024 N 58-ФЗ)

Увеличиваются размеры стандартных налоговых вычетов (01.01.2025)

Стандартный налоговый вычет на второго ребенка увеличен с 1400 до 2800 рублей, на третьего и каждого последующего ребенка - с 3000 до 6000 рублей, на ребенка-инвалида (инвалида с детства) до 18 лет, а также учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы, - с 6000 до 12000 рублей.

Размер дохода, до достижения которого предоставляются стандартные налоговые вычеты на детей, увеличен с 350 тыс. до 450 тыс. рублей.

Также установлено, что стандартный налоговый вычет на детей предоставляется налоговым агентом, являющимся работодателем налогоплательщика, автоматически при наличии соответствующих сведений. Налогоплательщик, впервые получающий налоговый вычет через соответствующего налогового агента, являющегося работодателем налогоплательщика, вправе представить налоговому агенту документы, подтверждающие право на налоговый вычет.

Если в течение года стандартные налоговые вычеты были предоставлены одним или несколькими налоговыми агентами в большем размере, чем предусмотрено законодательством, то по окончании года соответствующая сумма НДФЛ будет включена в налоговое уведомление.

Кроме того, введен новый стандартный налоговый вычет в размере 18 тыс. рублей за год для лиц, выполнивших нормативы испытаний (тестов) Всероссийского физкультурно-спортивного комплекса "Готов к труду и обороне", соответствующие их возрастной группе, и награжденных знаком отличия, а также на лиц, подтвердивших полученный знак отличия.

(Федеральный закон от 12.07.2024 N 176-ФЗ; Информация ФНС России)

Установлены особенности определения налоговой базы по НДФЛ в отношении полученных процентов по вкладам в банках, срок действия которых превышает 15 месяцев и выплата процентов по которым производится в конце срока действия (01.01.2025)

Если в налоговом периоде сумма процентов, рассчитанная как произведение 1 млн рублей и максимального значения ключевой ставки из действовавших по состоянию на 1-е число каждого месяца в указанном налоговом периоде, превысила сумму доходов в виде процентов, полученных налогоплательщиком в течение этого налогового периода по всем вкладам (остаткам на счетах) и учитываемых при определении налоговой базы за такой налоговый период, то величина такого превышения может уменьшать вплоть до нуля налоговую базу следующих налоговых периодов, в которых налогоплательщиком получены доходы в виде процентов, начисленных за этот налоговый период по вкладам.

В случае отсутствия в налоговом периоде доходов в виде процентов, а также если такие доходы освобождались от налогообложения, величина указанного превышения признается равной произведению 1 млн рублей и максимального значения ключевой ставки из действовавших по состоянию на 1-е число каждого месяца в указанном налоговом периоде.

Величина указанного выше превышения учитывается при определении налоговой базы в следующих налоговых периодах в пределах суммы полученных в этих периодах доходов в виде процентов, которые начислены за налоговый период, в котором образовалось такое превышение, и уменьшается на сумму таких процентов. При этом в первую очередь учитывается величина превышения, образованного за наиболее ранний налоговый период.

В отношении вкладов, срок действия которых при их открытии превышает 15 месяцев и по которым выплата процентов производится в конце срока действия вклада, банки обязаны не позднее 1 февраля года, следующего за отчетным налоговым периодом, представлять в налоговые органы разбивку сумм выплаченных каждому физическому лицу процентов по годам, за которые они начислены, а также представлять уточненную информацию в случае досрочного расторжения договора банковского вклада в срок не позднее одного месяца с даты расторжения.

Указанные особенности распространяются на доходы, полученные с 1 января 2023 года. Порядок определения величины превышения применяется с налогового периода, в котором заключен соответствующий договор банковского вклада.

Обновляется форма представления банками информации о суммах выплаченных физическому лицу процентов по вкладам (остаткам на счетах).

Информацию о суммах выплаченных процентов за налоговый период 2023 года банки обязаны представить не позднее 1 апреля 2025 года в налоговый орган по месту своего нахождения.

(Федеральный закон от 08.08.2024 N 259-ФЗ; Приказ ФНС России от 10.10.2024 N ЕД-7-11/845@; Письма ФНС России от 12.12.2024 N БС-4-11/14101@ и от 30.01.2025 N БС-4-11/840@)

Изменяются особенности исчисления налоговым агентом НДФЛ и порядок сообщения о неудержанном налоге (01.01.2025)

Изменения внесены в статью 226 НК РФ.

Установлено, что налоговый агент на основании заявления налогоплательщика должен учитывать фактически осуществленные и документально подтвержденные расходы, которые учитываются при исчислении НДФЛ.

В качестве документального подтверждения должны быть представлены оригиналы или заверенные копии документов, на основании которых были произведены расходы, и документы, подтверждающие факт и сумму их оплаты. В случае представления оригиналов документов налоговый агент обязан изготовить заверенные копии и хранить их в течение 5 лет.

Профессиональный участник рынка ценных бумаг, признаваемый налоговым агентом, при определении налоговой базы по доходам от операций с ценными бумагами обязан учитывать фактически осуществленные расходы налогоплательщика, связанные с приобретением и хранением указанных ценных бумаг, на основании сведений, переданных ему другим профессиональным участником рынка ценных бумаг в соответствии с положениями статей 3 и 5 Закона о рынке ценных бумаг, если иные сведения не были представлены налогоплательщиком. Хранить указанные сведения необходимо в течение 5 лет.

Кроме того, теперь налоговый агент должен в установленный срок сообщить налогоплательщику и налоговому органу о неудержанном НДФЛ, если не смог удержать его до 31 января следующего года. Ранее налоговый агент должен был сообщить о невозможности удержать налог, если он не был удержан в течение налогового периода.

Установлены лица, которые признаются налоговыми агентами при получении доходов, освобождаемых от обложения НДФЛ в соответствии с пунктами 17.2 и 17.2-1 статьи 217 НК РФ.

Скорректированы особенности исчисления и уплаты налога налоговыми агентами по операциям с ЦФА и (или) цифровыми правами, включающими одновременно ЦФА и утилитарные цифровые права.

(Федеральные законы от 12.07.2024 N 176-ФЗ, от 08.08.2024 N 259-ФЗ и от 29.10.2024 N 362-ФЗ)

Изменяются особенности определения налоговой базы по НДФЛ при получении доходов в виде материальной выгоды (01.01.2025)

В частности, теперь доходом в целях налогообложения НДФЛ также признается материальная выгода от приобретения долей участия в уставном капитале у контролируемой иностранной компании налогоплательщиком, признаваемым контролирующим лицом такой иностранной компании, а также российским взаимозависимым лицом такого контролирующего лица, при условии, что доходы такой контролируемой иностранной компании от реализации долей участия в уставном капитале и расходы в виде цены приобретения таких долей исключаются из прибыли (убытка) этой иностранной компании.

При этом налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости долей участия в уставном капитале над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.

Рыночная стоимость доли участия в уставном капитале общества определяется в соответствующей доле стоимости чистых активов общества на последнюю отчетную дату.

Кроме того, материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организации или ИП, которые признаны взаимозависимым лицом по отношению к работодателю налогоплательщика, также признается доходом в целях налогообложения НДФЛ.

(Федеральный закон от 08.08.2024 N 259-ФЗ)

Установлены размеры фиксированной суммы прибыли в зависимости от количества контролируемых иностранных компаний в целях уплаты НДФЛ (01.01.2025)

Начиная с налогового периода 2025 года фиксированная сумма прибыли установлена в следующих размерах:

- для налогоплательщика, являющегося контролирующим лицом одной контролируемой иностранной компании, - 27 990 000 рублей;

- для налогоплательщика, являющегося контролирующим лицом двух контролируемых иностранных компаний, - 52 718 000 рублей;

- для налогоплательщика, являющегося контролирующим лицом трех или четырех контролируемых иностранных компаний, - 52 718 000 рублей плюс 22 727 300 рублей за каждую последующую контролируемую иностранную компанию начиная с третьей;

- для налогоплательщика, являющегося контролирующим лицом пяти и более контролируемых иностранных компаний, - 120 899 900 рублей.

Ранее фиксированная сумма прибыли составляла 34 000 000 рублей вне зависимости от количества контролируемых иностранных компаний.

(Федеральный закон от 12.07.2024 N 176-ФЗ)

Изменяется порядок расчета суммы страховых выплат по договорам добровольного страхования жизни, не учитываемой при определении налоговой базы по НДФЛ (01.01.2025)

Теперь при определении налоговой базы не учитываются выплаты по договорам добровольного страхования жизни (за исключением договоров добровольного пенсионного страхования, заключенным физическими лицами в свою пользу со страховыми организациями), связанные с дожитием застрахованного лица до определенного возраста или срока, либо в случае наступления иного события, в части суммы страховых выплат, не превышающей сумм внесенных страховых взносов.

(Федеральный закон от 12.07.2024 N 176-ФЗ)

С 2500 до 3500 рублей увеличен необлагаемый НДФЛ размер суточных, выплачиваемых лицам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, за каждый день такой работы (нахождения в пути) за пределами РФ (01.01.2025)

Также до 3500 рублей увеличен необлагаемый НДФЛ размер суточных или полевого довольствия, выплачиваемый работникам, работающим в полевых условиях или участвующим в работах экспедиционного характера, а также надбавки за вахтовый метод работы взамен суточных за каждый день выполнения указанной работы (нахождения в пути) за пределами РФ.

(Федеральный закон от 29.11.2024 N 416-ФЗ)

Установлены особенности определения срока нахождения в собственности отдельных земельных участков в целях исчисления НДФЛ при их продаже (01.01.2025)

Речь идет о земельных участках, предназначенных для индивидуального жилищного строительства, для ведения личного подсобного хозяйства, для размещения гаражей для собственных нужд, для ведения гражданами садоводства или огородничества для собственных нужд, образованных в результате раздела, выдела исходного земельного участка либо в результате объединения, перераспределения исходных земельных участков.

(Федеральный закон от 12.12.2024 N 449-ФЗ)

Доходами по операциям с ценными бумагами в целях статьи 214.1 НК РФ признаются доходы от реализации (погашения) только ценных бумаг от доверительного управления имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд (01.01.2025)

(Федеральный закон от 29.10.2024 N 362-ФЗ)

Уточняется порядок определения дохода в виде дивидендов при выходе (выбытии) из организации либо при распределении имущества ликвидируемой организации в целях налогообложения НДФЛ (01.01.2025)

Теперь в расчет указанного дохода принимаются только расходы на приобретение акций (долей, паев) ликвидируемой организации, которые учитываются в порядке, установленном главой 23 НК РФ.

(Федеральный закон от 08.08.2024 N 259-ФЗ)

Доходы от доверительного управления имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд, признаются доходами по операциям с ценными бумагами в целях налогообложения НДФЛ (01.01.2025)

(Федеральный закон от 29.10.2024 N 362-ФЗ)

Изменяется перечень доходов, не облагаемых НДФЛ (01.01.2025)

В частности, теперь НДФЛ не облагаются:

- единовременные компенсационные выплаты, полученные работниками культуры в соответствии с государственными программами РФ;

- возмещение расходов добровольцев (волонтеров) в рамках гражданско-правовых договоров на оплату медицинских услуг, если их получение необходимо в соответствии с требованиями к состоянию здоровья добровольца (волонтера) при осуществлении ими добровольческой (волонтерской) деятельности в соответствии с перечнем видов деятельности, в отношении которых утверждается порядок взаимодействия государственных и муниципальных учреждений с организаторами добровольческой (волонтерской) деятельности, добровольческими (волонтерскими) организациями, установленными законодательством РФ.

Из указанного перечня исключены:

- отдельные доходы российских спортсменов;

- отдельные доходы, полученные субъектами МСП и социально ориентированными НКО, а также их работниками в целях недопущения распространения новой коронавирусной инфекции.

Уточняется, что доходы от реализации (погашения) акций, облигаций российских организаций, инвестиционных паев, долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций, указанных в пункте 2 статьи 284.2 НК РФ, не облагаются НДФЛ в соответствии с пунктами 17.2 и 17.2-1 статьи 217 НК РФ, если они получены налоговым резидентом РФ.

При этом такое освобождение не применяется в отношении доходов в размере части налоговой базы, указанной в подпункте 8 пункта 6 статьи 210 НК РФ, превышающей 50 млн рублей.

Изменяется порядок расчета не облагаемого НДФЛ размера выходного пособия при увольнении. Теперь среднемесячный заработок физических лиц (за исключением уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) при расчете данной выплаты нужно исчислять в порядке, аналогичном применяемому при назначении пособия по беременности и родам и ежемесячного пособия по уходу за ребенком.

(Федеральные законы от 12.07.2024 N 176-ФЗ, от 08.08.2024 N 259-ФЗ, от 29.10.2024 N 362-ФЗ и от 23.11.2024 N 400-ФЗ; Письмо ФНС России от 12.05.2025 N БС-4-11/4601@)

Субъекты РФ вправе увеличить с 0,7 до 1 включительно понижающий коэффициент, применяемый при расчете НДФЛ в случае продажи объекта недвижимого имущества (01.01.2025)

Указанный коэффициент применяется, когда у налогового органа отсутствует информация о цене сделки либо цена сделки меньше, чем кадастровая стоимость объекта.

(Федеральный закон от 12.07.2024 N 176-ФЗ)

Утрачивают силу отдельные особенности уплаты НДФЛ и авансовых платежей физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, нотариусами, адвокатами и другими лицами, занимающимися частной практикой (01.01.2025)

(Федеральный закон от 12.07.2024 N 176-ФЗ)

Установлен федеральный инвестиционный налоговый вычет (01.01.2025)

Федеральный инвестиционный налоговый вычет текущего налогового (отчетного) периода не может превышать 50% от суммы расходов, составляющей первоначальную стоимость основного средства или амортизируемого нематериального актива, и (или) суммы расходов, составляющей величину изменения первоначальной стоимости основного средства или нематериального актива в случаях, указанных в пункте 2 статьи 257 НК РФ (за исключением расходов на частичную ликвидацию), в совокупности.

Параметры применения федерального инвестиционного вычета установлены Правительством РФ.

Федеральный инвестиционный налоговый вычет не применяется к объектам основных средств и нематериальным активам, при формировании первоначальной стоимости которых соответствующие расходы учитываются с применением повышающего коэффициента.

Установлены категории налогоплательщиков, которые не вправе применять федеральный инвестиционный налоговый вычет.

В случае нарушения применения федерального инвестиционного налогового вычета сумма налога, не уплаченная в связи с применением этого вычета, подлежит восстановлению и уплате в бюджет с уплатой сумм пеней, начисляемых со дня истечения установленного срока уплаты налога.

(Федеральные законы от 12.07.2024 N 176-ФЗ и от 29.11.2024 N 416-ФЗ; Постановление Правительства РФ от 28.11.2024 N 1638; Информация ФНС России)

Обновляются формы заявлений о получении налоговых вычетов по НДФЛ в упрощенном порядке (01.01.2025)

Установлены новые формы:

- заявления о получении имущественных налоговых вычетов в упрощенном порядке;

- заявления о получении социальных налоговых вычетов в упрощенном порядке;

- заявления о получении инвестиционного налогового вычета и налоговых вычетов на долгосрочные сбережения граждан в упрощенном порядке.

Новые формы установлены в связи с принятием Федеральных законов от 23.03.2024 N 58-ФЗ и от 08.08.2024 N 259-ФЗ.

(Приказ ФНС России от 18.10.2024 N ЕД-7-11/871@)

Изменяются перечни кодов видов доходов и вычетов налогоплательщика по НДФЛ (01.01.2025)

В частности, установлены новые коды видов доходов в отношении:

- выплат по договорам долгосрочных сбережений, заключенным с имеющими соответствующую лицензию российскими НПФ;

- доходов от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций, указанных в пункте 2 статьи 284.2 НК РФ, которые на дату реализации (погашения) непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более 5 лет;

- оплаты труда (денежного довольствия или содержания), получаемой лицами, работающими (служащими) в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в части, относящейся к районным коэффициентам и процентным надбавкам к заработной плате (денежному довольствию, денежному содержанию);

- денежного довольствия (денежного содержания) и иных дополнительных выплат, непосредственно связанных с участием в СВО.

Также установлены коды видов вычетов в отношении:

- суммы фактически произведенных и документально подтвержденных расходов по уплате страховых взносов, исчисленных в соответствии со статьей 430 НК РФ;

- 18 тыс. рублей на налогоплательщика, выполнившего нормативы испытаний (тестов) Всероссийского физкультурно-спортивного комплекса "Готов к труду и обороне", соответствующие его возрастной группе, и награжденного знаком отличия.

Установлен новый раздел, касающийся налоговых вычетов на долгосрочные сбережения граждан.

Отдельные коды изложены в новой редакции.

(Приказ ФНС России от 18.10.2024 N ЕД-7-11/877@)

Изменяется порядок применения инвестиционного налогового вычета по налогу на прибыль организаций (01.01.2025)

В частности, установлен инвестиционный налоговый вычет в размере вклада по договору инвестиционного товарищества, деятельность которого направлена на венчурные или прямые инвестиции в организации, имеющие статус малой технологической компании.

Информация о таком инвестиционном товариществе должна быть включена в региональный реестр инвестиционных товариществ.

Порядок формирования и ведения указанного реестра, в том числе основания для включения и исключения, требования к договорам инвестиционных товариществ (в том числе категории (виды) инновационных проектов и инновационной деятельности), а также предельный размер расходов, учитываемых при определении инвестиционного налогового вычета, устанавливаются нормативным правовым актом субъекта РФ.

В случаях расторжения или прекращения договора инвестиционного товарищества до истечения 5 лет с даты его заключения, исключения информации о договоре из регионального реестра инвестиционных товариществ, уступки прав и обязанностей или выдела доли из имущества, находящегося в общей собственности товарищей по договору инвестиционного товарищества, сумма налога, не уплаченная в связи с применением такого вычета, подлежит восстановлению и уплате с уплатой пеней, начисляемых со дня истечения установленного срока уплаты налога.

Кроме того, изменяются предельные величины уменьшения суммы налога (авансового платежа), подлежащей зачислению в федеральный бюджет, при применении инвестиционного налогового вычета.

(Федеральные законы от 12.07.2024 N 176-ФЗ и от 30.09.2024 N 337-ФЗ)

Изменяются перечни доходов и расходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (01.01.2025)

Из указанных перечней исключены субсидии (за исключением субсидий на компенсацию процентных ставок по кредитам), полученные из федерального или регионального бюджета в связи с неблагоприятной ситуацией, связанной с распространением новой коронавирусной инфекции, налогоплательщиками, включенными по состоянию на дату получения субсидии в единый реестр субъектов МСП и (или) относящимися к социально ориентированным НКО, а также расходы, осуществленные за счет таких субсидий.

Изменяются условия, при которых в налоговую базу не включаются доходы в виде имущества, полученного акционерным обществом, осуществляющим функции по управлению ТОР.

(Федеральный закон от 08.08.2024 N 259-ФЗ)

Особые порядки определения даты получения дохода и признания расхода в целях налогообложения прибыли также применяются в отношении курсовой разницы по требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов), возникшей в 2025 - 2027 годах (01.01.2025)

(Федеральный закон от 08.08.2024 N 259-ФЗ)

При реализации акций (долей участия), прощенные обязательства по оплате которых учитываются в соответствии с подпунктом 21.7 пункта 1 статьи 251 НК РФ, их стоимость признается равной нулю (01.01.2025)

(Федеральный закон от 12.07.2024 N 176-ФЗ)

Задолженность по операциям, по которым датой признания дохода при методе начисления является дата поступления денежных средств или погашения задолженности иным способом, не признается сомнительным долгом (01.01.2025)

(Федеральный закон от 08.08.2024 N 259-ФЗ)

Изменяются условия освобождения от налогообложения прибыли организаций полученных грантов (01.01.2025)

Теперь, помимо прочего, в целях освобождения от налогообложения гранты должны быть предоставлены на безвозмездной и безвозвратной основах институтами инновационного развития и другими организациями, осуществляющими поддержку государственных программ и проектов за счет субсидий, предоставленных уполномоченными Правительством РФ федеральными органами исполнительной власти (ранее - только Минцифры России).

(Федеральный закон от 29.05.2024 N 123-ФЗ)

Увеличиваются отдельные повышающие коэффициенты к расходам по налогу на прибыль организаций (01.01.2025)

С 1,5 до 2 повышаются коэффициенты, применяемые к расходам:

- на формирование первоначальной стоимости основного средства, включенного в единый реестр российской радиоэлектронной продукции, относящегося к сфере искусственного интеллекта, либо включенного в перечень российского высокотехнологичного оборудования;

- на формирование первоначальной стоимости нематериальных активов в виде исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных, включенные в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных;

- на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки по установленному перечню.

При этом для применения повышающего коэффициента в отношении исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных исключено положение о том, что такие программы и базы данных должны относиться к сфере искусственного интеллекта.

Применять повышающий коэффициент 2 также можно:

- к расходам на формирование первоначальной стоимости основного средства, включенного в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных;

- к расходам на приобретение программно-аппаратных комплексов по договорам с правообладателем (по лицензионным и сублицензионным соглашениям), а также на адаптацию и модификацию программ для ЭВМ и баз данных.

Установлены особенности применения понижающего коэффициента 2 организациями, включенными в реестр малых технологических компаний.

(Федеральный закон от 12.07.2024 N 176-ФЗ; Постановление Правительства РФ от 29.10.2024 N 1444; Распоряжение Правительства РФ от 16.12.2024 N 3777-р; Письмо Минфина России от 05.12.2024 N 03-03-06/1/122830)

Изменяется порядок заполнения формы налогового расчета сумм доходов, выплаченных иностранным организациям, и сумм удержанных налогов (01.01.2025)

В частности, скорректирован порядок заполнения раздела 5 налогового расчета, а также установлен порядок отражения информации в случае, если курс рубля установлен Банком России для 100, 1000 или 10000 единиц иностранной валюты.

Кроме того, в перечень кодов доходов включены новые коды в отношении доходов от выполнения работ (оказания услуг) на территории РФ взаимозависимому лицу и доходов, приравненных к дивидендам.

(Приказ ФНС России от 16.08.2024 N ЕД-7-3/650@)

Исключено положение, согласно которому к основной норме амортизации в отношении основных средств, используемых в сфере водоснабжения и водоотведения, по установленному перечню может применяться специальный коэффициент не выше 3 (01.01.2025)

(Федеральный закон от 08.08.2024 N 259-ФЗ)

Изменяются условия применения аккредитованными IT-компаниями и организациями радиоэлектронной промышленности, включенными в соответствующий реестр, льготных ставок по налогу на прибыль и пониженных тарифов страховых взносов (01.01.2025)

Так, лицом, входящим в одну группу лиц с данными организациями, не может быть иностранная организация (за исключением иностранной организации, контролирующим лицом которой является российская организация или гражданин РФ) либо иностранный гражданин или лицо без гражданства.

При определении доли доходов в целях применения указанных преференций организации радиоэлектронной промышленности, включенные в соответствующий реестр, также должны учитывать доходы от реализации произведенного оборудования для производства электронной компонентной базы (электронных модулей), электронной (радиоэлектронной) продукции по установленному Правительством РФ перечню.

Кроме того, установлены особенности применения указанных льгот аккредитованными IT-компаниями, созданными в 2025 и 2026 годах в результате реорганизации в форме слияния или реорганизованные в 2025 и 2026 годах в форме присоединения к ним другого юридического лица.

(Федеральные законы от 12.07.2024 N 176-ФЗ, от 08.08.2024 N 259-ФЗ и от 29.11.2024 N 417-ФЗ)

Изменяются особенности применения нулевой налоговой ставки по налогу на прибыль к налоговой базе, определяемой по операциям с акциями (долями участия в уставном капитале) российских или иностранных организаций (01.01.2025)

Если акции организации на дату их реализации относятся к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, и в налоговом периоде количество реализованных налогоплательщиком акций не превышает 1% общего количества акций этой организации, то нулевая налоговая ставка применяется независимо от состава активов этой организации.

(Федеральный закон от 08.08.2024 N 259-ФЗ)

Расширяется перечень рекламных расходов, не учитываемых в целях налогообложения прибыли организаций (01.01.2025)

Теперь в расходах, помимо прочего, не учитываются расходы рекламодателей на распространение рекламы в Интернете, если информация о такой рекламе не была представлена в Роскомнадзор в установленном порядке, либо если такая реклама была распространена на информационном ресурсе в Интернете, доступ к которому ограничен в соответствии с законодательством РФ, или на информационном ресурсе иностранного лица, не исполнившего требования, запреты и ограничения, предусмотренные Федеральным законом от 01.07.2021 N 236-ФЗ и иным законодательством РФ.

(Федеральный закон от 29.11.2024 N 416-ФЗ)

Участники проектов по осуществлению исследовательской и научно-технологической деятельности вправе уведомить налоговые органы об освобождении от исполнения обязанностей налогоплательщика по налогу на прибыль в электронной форме или через личный кабинет налогоплательщика (01.01.2025)

В электронной форме также можно представить подтверждающие указанное право документы, уведомление о продлении использования права или об отказе от освобождения.

(Федеральный закон от 12.07.2024 N 176-ФЗ)

Истекает срок, в течение которого подлежат применению пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджеты субъектов РФ, установленные до 3 сентября 2018 года (01.01.2025)

("Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ; Федеральный закон от 21.11.2022 N 443-ФЗ)

Сообщение об исчисленной сумме транспортного налога направляется организации, в отношении которой принято решение о предстоящем исключении из ЕГРЮЛ и возбуждении производства по делу о банкротстве, не позднее 3 месяцев со дня получения налоговым органом таких сведений (01.01.2025)

(Федеральный закон от 08.08.2024 N 259-ФЗ)

Изменяются налоговые ставки по НДПИ для отдельных полезных ископаемых (01.01.2025)

В частности, ставка НДПИ при добыче природных алмазов и других драгоценных и полудрагоценных камней увеличена с 8 до 8,4%.

Налоговая ставка за 1 тонну апатит-штаффелитовых, апатит-магнетитовых, маложелезистых апатитовых руд, а также апатит-нефелиновых, апатитовых, фосфоритовых руд установлена в размере 1 рубль. При этом указанная налоговая ставка умножается на коэффициент К_ФР, определяемый в соответствии со статьей 342.15 НК РФ.

Налоговая ставка в отношении добытого антрацита также увеличивается на коэффициент К_АН, определяемый в соответствии со статьей 342.14 НК РФ, а налоговая ставка в отношении добытого угля (за исключением антрацита, угля коксующегося и угля бурого) также увеличивается на коэффициент К_ЭНРГ, определяемый в соответствии со статьей 342.13 НК РФ.

Изменяются условия применения коэффициента К_ц, равного нулю, при добыче нефти из конкретной залежи углеводородного сырья.

Кроме того, установлено, что теперь средний за истекший налоговый период уровень цен нефти сорта "Юралс", выраженный в долларах США за баррель, определяется как деленная на количество дней торгов в соответствующем налоговом периоде сумма средневзвешенных цен нефти, определяемая как сумма среднего арифметического значения цен нефти в соответствии с котировками Urals FOB Primorsk и Urals Med Aframax FOB Novorossiysk, умноженного на коэффициент 0,78, и значения цены нефти в соответствии с котировкой ESPO blend FOB Kozmino, умноженного на коэффициент 0,22.

(Федеральные законы от 12.07.2024 N 176-ФЗ, от 29.10.2024 N 362-ФЗ и от 29.11.2024 N 416-ФЗ; Приказы ФАС России от 15.11.2024 N 864/24 и от 21.11.2024 N 887/24)

В 2025 - 2029 годах налоговый вычет по НДПИ при добыче газового конденсата из всех видов месторождений углеводородного сырья в связи с получением при переработке газового конденсата широкой фракции легких углеводородов не применяется (01.01.2025)

(Федеральный закон от 29.11.2024 N 416-ФЗ; Письмо ФНС России от 16.12.2024 N СД-4-3/14204@)

Изменяется порядок определения показателя, характеризующего особенности добычи нефти (01.01.2025)

В частности, изменяются формулы определения коэффициента К_ман и коэффициента ФМ.

(Федеральный закон от 29.10.2024 N 362-ФЗ)

Изменяется порядок определения рентного коэффициента К_РЕНТА (01.01.2025)

Исключено положение, согласно которому в отношении апатит-нефелиновых, апатитовых и фосфоритовых руд указанный коэффициент принимается равным 7.

Скорректирован перечень случаев, в которых рентный коэффициент принимается равным 1.

(Федеральный закон от 12.07.2024 N 176-ФЗ)

Скорректирован порядок применения налогового вычета по НДПИ, связанного с созданием объектов внешней инфраструктуры, при добыче нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной (01.01.2025)

Теперь сумма налогового вычета не может превышать сумму НДПИ, исчисленную за налоговый период, в котором применяется налоговый вычет. Исключены положения о предельной величине П_ВАНКОР.

Установлены особенности применения налогового вычета в размере, превышающем сумму фактически оплаченных в период с 1 января 2020 года по последнее число налогового периода (включительно) расходов, указанных в пункте 4 статьи 343.5 НК РФ, но не выше указанного предельного размера.

(Федеральный закон от 29.11.2024 N 416-ФЗ; Письмо ФНС России от 16.12.2024 N СД-4-3/14204@)

Изменяются условия, при соответствии которым налоговый вычет при добыче кондиционных руд олова на участках недр, расположенных на территории ДФО, принимается равным 0 вне зависимости от иных положений, установленных статьей 343.9 НК РФ (01.01.2025)

Теперь налоговый вычет принимается равным 0 в налоговом периоде, в котором произведение средней за налоговый период цены на олово на мировых рынках Ц_О и величины Р, определенной в установленном порядке, оказалось больше или равно 2934 рублям (ранее - 2818 рублям).

(Федеральный закон от 29.10.2024 N 362-ФЗ)

Изменяется порядок применения налогового вычета НВ_ЭТАН в отношении нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, добытой на участках недр, расположенных полностью или частично в границах Иркутской области (01.01.2025)

При применении указанного налогового вычета сумма НДПИ, исчисленная налогоплательщиком (правопреемником налогоплательщика) по итогам налогового периода, начало которого приходится на период с 1 января 2025 года по 31 декабря 2029 года включительно, увеличивается на величину НДПИ_{ДОП_ЭТАН}, выраженную в миллионах рублей, которая в общем случае рассчитывается для каждого налогового периода в совокупности по всем таким участкам недр по установленной формуле.

Фактические расходы на участке недр в виде суммы НДПИ в части величины НДПИ_{ДОП_ЭТАН} не учитываются при определении фактических расходов в целях налогообложения НДД.

Также налогоплательщик (правопреемник налогоплательщика) вправе в любом налоговом периоде, начало которого приходится на период с 1 января 2025 года, увеличить сумму налога на величину НДПИ_{ДОП_ЭТАН}, равную произведению величины НВ_{ЭТАН_ОСТАТОК} и коэффициента 1,0075. В этом случае начиная со следующего налогового периода величина НДПИ_{ДОП_ЭТАН} не рассчитывается.

("Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ; Федеральный закон от 08.08.2024 N 259-ФЗ)

Изменяется формула расчета коэффициента К_ЖР, используемого в целях определения налоговой ставки при добыче железной руды (за исключением окисленных железистых кварцитов) (01.01.2025)

(Федеральный закон от 12.07.2024 N 176-ФЗ)

Изменяется формула расчета показателя К_ДРМ, используемого в целях определения суммы НДПИ при добыче полупродуктов, получаемых по завершении комплекса операций по добыче драгоценных металлов (01.01.2025)

(Федеральный закон от 12.07.2024 N 176-ФЗ)

Установлены особенности применения коэффициента К_МКР, используемого в целях определения налоговой ставки при добыче многокомпонентной комплексной руды, добываемой на участках недр Красноярского края, содержащей медь, никель или металлы платиновой группы (01.01.2025)

Так, в отношении указанной многокомпонентной комплексной руды, добытой на участках недр, расположенных полностью или частично на территории Красноярского края (за исключением отдельных участков) при одновременном выполнении установленных требований не применяются положения пункта 2 статьи 342.10 НК РФ.

(Федеральный закон от 12.07.2024 N 176-ФЗ)

Изменяется порядок определения коэффициента К_УГ, используемого в целях расчета налоговой ставки при добыче коксующегося угля (01.01.2025)

(Федеральный закон от 12.07.2024 N 176-ФЗ)

Изменяется порядок определения коэффициента К_КС, используемого в целях расчета налоговой ставки при добыче калийных солей (01.01.2025)

(Федеральный закон от 12.07.2024 N 176-ФЗ; Приказ ФАС России от 21.11.2024 N 887/24)

Скорректирован порядок определения налоговой базы по НДПИ при выполнении соглашений о разделе продукции (01.01.2025)

Утрачивают силу особенности определения среднего уровня цен нефти сорта "Юралс", установленные абзацем восьмым пункта 5 статьи 346.37 НК РФ.

(Федеральный закон от 29.10.2024 N 362-ФЗ)

Расширяется перечень организаций, освобождаемых от уплаты налога на имущество (01.01.2025)

Установлено, что от налогообложения также освобождаются:

- организация по управлению единой национальной (общероссийской) электрической сетью, системообразующие территориальные сетевые организации, территориальные сетевые организации, а также иные собственники объектов электросетевого хозяйства, переданных во владение и в пользование системообразующим территориальным сетевым организациям - в отношении линий электропередачи, трансформаторных и иных подстанций, распределительных пунктов классом напряжения до 35 киловольт включительно, а также кабельных линий электропередачи и оборудования, предназначенного для обеспечения электрических связей и передачи электрической энергии, вне зависимости от класса их напряжения;

- организации, основным видом деятельности которых является производство электроэнергии, получаемой из возобновляемых источников энергии, - в отношении имущества, входящего в состав солнечных электростанций.

(Федеральные законы от 29.10.2024 N 362-ФЗ и от 29.11.2024 N 416-ФЗ; Приказ ФНС России от 03.12.2024 N ЕД-7-21/1094@; Письма ФНС России от 20.12.2024 N БС-4-21/14422@ и от 28.12.2024 N БС-4-21/14784@; Письмо Минэнерго России от 14.02.2025 N ЕГ-2286/07; Информация ФНС России)

Изменяется порядок исчисления налога при применении УСН (01.01.2025)

В частности, установлено, что если при изменении места нахождения организации или места жительства ИП новая налоговая ставка при применении УСН установлена в меньшем размере, то такой налогоплательщик обязан в течение трех последовательных налоговых периодов исчислять налог по налоговой ставке, действовавшей до изменения места нахождения или жительства.

Утрачивают силу особенности исчисления сумм налога и авансового платежа налогоплательщиками, у которых доходы превысили 150 млн рублей, но не превысили 200 млн рублей и (или) средняя численность работников которых превысила 100 человек, но не превысила 130 человек.

(Федеральные законы от 12.07.2024 N 176-ФЗ и от 29.10.2024 N 362-ФЗ; Письмо ФНС России от 27.12.2024 N СД-4-3/14727@)

ИП, применяющие УСН с объектом "доходы минус расходы", могут учитывать в расходах подлежащие уплате в данном налоговом периоде страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование (01.01.2025)

Страховые взносы считаются подлежащими уплате в данном налоговом периоде в том числе в случае, если срок их уплаты приходится на первый рабочий день следующего года.

Страховые взносы, уплаченные после 31 декабря 2024 года за расчетные периоды, предшествующие 2025 году, учитываются в расходах при определении налоговой базы за налоговые (отчетные) периоды 2025 - 2027 годов.

(Федеральный закон от 08.08.2024 N 259-ФЗ; Письма ФНС России от 11.11.2024 N СД-4-3/12849@ и от 12.11.2024 N СД-4-3/12916@)

Доходы в виде сумм возмещения в связи с изъятием земельных участков для государственных и муниципальных нужд не учитываются при определении объекта налогообложения по УСН и ЕСХН (01.01.2025)

Речь идет о возмещении, полученном собственниками, землепользователями, землевладельцами и арендаторами земельных участков, а также правообладателями расположенных на таких земельных участках объектов недвижимости.

(Федеральный закон от 08.08.2024 N 259-ФЗ)

Если срок окончания действия патента приходится на 31 декабря, то налог необходимо уплачивать не позднее 28 декабря (01.01.2025)

(Федеральный закон от 08.08.2024 N 259-ФЗ)

Расширяется перечень случаев утраты права на применение ПСН (01.01.2025)

Теперь налогоплательщик, помимо прочего, считается утратившим право на применение ПСН в случае, если его доходы от реализации по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, превысили 60 млн рублей не только с начала календарного года, но и за предшествующий календарный год.

(Федеральный закон от 29.10.2024 N 362-ФЗ; Письмо ФНС России от 24.12.2024 N СД-4-3/14537@)

Установлена возможность применять ПСН в отношении деятельности банковских платежных агентов (субагентов) через объекты стационарной торговой сети в сельских поселениях (01.01.2025)

Изменения внесены в подпункт 7 пункта 6 статьи 346.43 НК РФ.

Речь идет об услугах по принятию от физических лиц наличных денежных средств и их внесению на банковские счета и по выдаче физическим лицам наличных денежных средств с их банковских счетов.

(Федеральный закон от 23.11.2024 N 388-ФЗ)

Налогоплательщики, применяющие УСН или ПСН и местом жительства которых на дату регистрации ККТ являлась территория новых регионов РФ, вправе уменьшить сумму налога на расходы по приобретению одного экземпляра ККТ в размере не более 28 тыс. рублей (01.01.2025)

Такая ККТ должна быть зарегистрирована по адресу ее установки (применения), находящемуся на указанной территории, до 31 декабря 2025 года включительно.

Уменьшение суммы налога производится за налоговый период 2024 или 2025 года по выбору налогоплательщика на основании соответствующего уведомления, направленного в налоговый орган.

(Федеральный закон от 08.08.2024 N 259-ФЗ; Приказ ФНС России от 16.10.2024 N ЕД-7-3/859@)

АУСН может применяться во всех регионах РФ (01.01.2025)

В регионах, где ранее эксперимент по установлению АУСН не проводился, специальный налоговый режим вводится в действие законами субъектов РФ.

В федеральной территории "Сириус" и на территории Байконура АУСН эксперимент проводится с 1 января 2025 года.

Срок действия эксперимента - до 31 декабря 2027 года включительно.

(Федеральный закон от 29.10.2024 N 362-ФЗ)

Изменяются условия применения АУСН (01.01.2025)

Изменения внесены в Федеральный закон от 25.02.2022 N 17-ФЗ.

В частности, установлено, что операторы электронных площадок могут присоединиться к информационному обмену с налоговыми органами при условии их соответствия требованиям (критериям) и соблюдения ими порядка, которые указаны в протоколах информационного обмена, размещаемых на сайте ФНС России.

Операторами электронных площадок в целях Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ признаются организации, оказывающие через Интернет услуги по предоставлению технических, организационных, информационных и иных возможностей с применением информационных технологий и систем для установления контактов и заключения сделок по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) между продавцами (исполнителями) и покупателями (заказчиками).

Налогоплательщики, применяющие АУСН, вправе через личный кабинет уполномочить операторов электронных площадок, осуществляющих информационный обмен с налоговыми органами, на передачу в налоговый орган сведений о произведенных налогоплательщиком зачетах встречных требований, а также о полученных от налогоплательщика суммах агентских вознаграждений.

Операторы электронных площадок обязаны передать указанные сведения в налоговые органы не позднее 10 числа месяца, следующего за месяцем, в котором произведены соответствующие операции.

Реестр уполномоченных операторов электронных площадок размещается на сайте ФНС России.

Лица, применяющие УСН и специальный налоговый режим "Налог на профессиональный доход", вправе перейти на АУСН со следующего календарного месяца, уведомив налоговый орган о таком переходе и об отказе от применения другой системы налогообложения не позднее последнего числа месяца, предшествующего месяцу перехода, через личный кабинет или уполномоченную кредитную организацию.

Налогоплательщики, перешедшие на АУСН после начала календарного года, не вправе перейти на иной режим налогообложения в течение 12 календарных месяцев с даты начала применения специального налогового режима.

Кроме того, внесены следующие изменения:

- установлен порядок признания даты получения доходов на счет цифрового рубля, а также доходов на основе агентских договоров, договоров поручения либо комиссии у принципала, доверителя либо комитента;

- утрачивают силу особенности учета затрат в составе расходов при расчетах в наличной форме;

- расходы в натуральной форме (за исключением зафиксированных через ККТ) исключены из перечня расходов, не учитываемых при определении объекта налогообложения;

- установлен порядок определения первого налогового периода для вновь созданных организаций или ИП.

Уточняется, что АУСН не вправе применять организации и ИП, у которых совокупный размер доходов превысил 60 млн рублей не только с начала текущего календарного года, но и за календарный год, предшествующий году перехода на АУСН, а также поверенные, комиссионеры, агенты.

(Федеральный закон от 08.08.2024 N 259-ФЗ)

Лица, утратившие право на применение специального налогового режима "Налог на профессиональный доход", вправе применять ПСН и АУСН (01.01.2025)

(Федеральный закон от 08.08.2024 N 259-ФЗ; Письмо ФНС России от 27.02.2025 N СД-4-3/2024@)

Организации и ИП, производящие изделия из серебра и (или) торгующие такими изделиями, вправе применять ПСН и АУСН (01.01.2025)

Соответствующие исключения из общего правила закреплены в пп. 8 п. 6 ст. 346.43 НК РФ и п. 34 ч. 2 ст. 3 Закона о проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Автоматизированная упрощенная система налогообложения".

(Федеральный закон от 23.03.2024 N 49-ФЗ)

В целях налогообложения акцизами применяются перечни лекарственных средств и лекарственных препаратов, утвержденные до 1 января 2025 года Минздравом России, в порядке и в соответствии с критериями, которые утверждены Правительством РФ (01.01.2025)

Перечень прошедших регистрацию в соответствии с правом ЕАЭС или законодательством РФ лекарственных средств и препаратов, в качестве сырья для производства которых (в процессе производства которых) используется фармацевтическая субстанция спирта этилового (этанол), утвержден Приказом Минздрава России от 28.12.2024 N 746.

(Федеральный закон от 12.12.2024 N 449-ФЗ; Приказ Минздрава России от 28.12.2024 N 746)

Установлены налоговые льготы для участников Военного инновационного технополиса "Эра" (01.01.2025)

В частности, установлены:

- освобождение участника технополиса от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС и налога на прибыль при выполнении установленных условий;

- единый пониженный тариф страховых взносов при выполнении установленных условий.

Указанные льготы в общем случае применяются в течение 10 лет со дня получения статуса участника технополиса.

Приведены особенности применения льгот организациями, получившими статус участника технополиса до 1 января 2025 года, а также переходные положения.

(Федеральный закон от 23.11.2024 N 399-ФЗ; Письмо ФНС России от 13.03.2025 N СД-4-3/2814@)

Расширяется перечень лиц, которые признаются налоговыми резидентами РФ независимо от фактического времени нахождения в РФ (01.01.2025)

К указанным лицам также относятся работники российских организаций, исполняющие трудовые или иные обязанности на территориях иностранных государств в рамках реализации межправительственных соглашений о сотрудничестве при сооружении объектов использования атомной энергии за пределами территории РФ.

(Федеральный закон от 08.08.2024 N 259-ФЗ)

Изменяется порядок обложения сборами за пользование объектами животного мира (01.01.2025)

Теперь плательщиками сбора признаются только физические лица, в том числе ИП, получающие разрешение на добычу объектов животного мира.

Утрачивает силу положение, согласно которому организации и ИП, осуществляющие пользование объектами животного мира по разрешению на добычу объектов животного мира, должны представлять в налоговый орган сведения о полученных разрешениях на добычу объектов животного мира, суммах сбора, подлежащих уплате, и суммах фактически уплаченных сборов.

Указанные сведения обязаны представлять в налоговые органы не позднее 5 числа каждого месяца не только органы, но и иные лица, выдающие соответствующие разрешения.

(Федеральный закон от 08.08.2024 N 259-ФЗ; Письма ФНС России от 23.10.2024 N СД-4-3/12103@ и от 05.02.2025 N 3-4-04/0012@)

Увеличиваются ставки налога на игорный бизнес в отношении процессинговых центров интерактивных ставок букмекерской конторы (01.01.2025)

Теперь налоговая ставка за один процессинговый центр интерактивных ставок букмекерской конторы может устанавливаться субъектом РФ в пределах от 9,5 млн до 10 млн рублей (ранее - от 2,5 млн до 3 млн рублей).

Если налоговая ставка субъектом РФ не определена, то налогообложение производится по ставке 9,5 млн рублей.

(Федеральный закон от 12.07.2024 N 176-ФЗ)

Начинает применяться Соглашение между РФ и Республикой Абхазия об избежании двойного налогообложения и предотвращения уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы от 07.09.2024 (01.01.2025)

Минфин России сообщает, что указанное Соглашение применяется:

- в отношении налогов, удерживаемых у источника - с сумм, выплачиваемых или начисляемых 1 января или после 1 января 2025 года;

- в отношении других налогов - по налогам, подлежащим уплате за любой налоговый год, начинающийся 1 января или после 1 января 2025 года.

("Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Абхазия об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы" (Заключено в г. Сухум 07.05.2024); Информационное сообщение Минфина России)

СФР обязан информировать налоговые органы о многодетных семьях (01.01.2025)

(Федеральный закон от 08.08.2024 N 259-ФЗ)