1. Обязанность по уплате налога на добавленную стоимость при ввозе товаров на основании договоров поручения, договоров комиссии, агентских договоров

Федеральным законом N 539-ФЗ статья 151 Кодекса дополнена пунктом 4, в соответствии с которым при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (далее - территория Российской Федерации), с территорий государств - членов Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС) на основании договоров поручения, договоров комиссии, агентских договоров обязанность по исчислению и уплате налога на добавленную стоимость (далее - НДС, налог) возлагается на организацию (индивидуального предпринимателя) - поверенного, комиссионера, агента. В этом случае уплата НДС производится не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет поверенным, комиссионером, агентом импортированных товаров.

Указанная норма вступила в силу с 01.01.2024 (пункт 2 статьи 6 Федерального закона N 539-ФЗ).

Вместе с тем, пунктом 9 статьи 6 Федерального закона N 539-ФЗ предусмотрено, что при ввозе на территорию Российской Федерации с территорий государств - членов ЕАЭС товаров на основании договоров поручения, договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию товаров доверителя, комитента, принципала, положения пункта 4 статьи 151 Кодекса применяются в отношении товаров, которые приняты на учет поверенным, комиссионером, агентом начиная с 1 января 2025 года.

В связи с этим с 1 января 2024 года норма пункта 4 статьи 151 Кодекса применяется при ввозе на территорию Российской Федерации товаров с территорий государств - членов ЕАЭС на основании договоров поручения, договоров комиссии, агентских договоров за исключением случая, предусмотренного пунктом 9 статьи 6 Федерального закона N 539-ФЗ, т.е. для договоров поручения, договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих приобретение товаров для доверителя, комитента, принципала.

Пунктом 3 Правил заполнения заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (приложение 2 к Протоколу об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств - членов ЕАЭС об уплаченных суммах косвенных налогов от 11.12.2009), предусмотрено, что раздел 1 заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (далее - Заявление) заполняется покупателем товаров (комиссионером, поверенным либо агентом, если законодательством государства - члена ЕАЭС предусмотрена уплата этими лицами косвенных налогов при ввозе товаров на территорию одного государства - члена ЕАЭС с территории другого государства - члена ЕАЭС).

В связи с этим, в случае если российский комиссионер (поверенный, агент) ввозит товары на территорию Российской Федерации с территорий государств - членов ЕАЭС по договору комиссии (поручения, агентскому договору) с покупателем - комитентом (доверителем, принципалом), то при заполнении Заявления необходимо учитывать следующее.

В разделе 1 Заявления в строке 02 "Покупатель" указывается лицо, являющееся комиссионером, поверенным либо агентом. В строке 05 указываются реквизиты договора (контракта) (номер и дата договора (контракта), номера и даты спецификаций), заключенного между продавцом и комиссионером (поверенным, агентом), действующим в интересах покупателя.

Раздел 3 Заявления в указанном случае не заполняется.