к Приказу Министерства
Российской Федерации
по налогам и сборам
от 20.12.2000 N БГ-3-03/447
Список изменяющих документов
(в ред. Приказов МНС РФ от 22.05.2001 N БГ-3-03/156,
от 06.08.2002 N БГ-3-03/412, от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491,
от 19.09.2003 N БГ-3-03/499, от 26.12.2003 N БГ-3-03/721,
от 11.03.2004 N БГ-3-03/190@,
с изм., внесенными решениями ВАС РФ от 04.11.2003 N 10575/03,
от 16.01.2004 N 14521/03)
Настоящие методические рекомендации разработаны в соответствии со статьей 4 и главой 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации.
(в ред. Приказа МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
(см. текст в предыдущей редакции)
(в ред. Приказа МНС РФ от 26.12.2003 N БГ-3-03/721)
(см. текст в предыдущей редакции)
Не являются плательщиками налога согласно главе 26.1 "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)" и главе 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Кодекса организации, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, а также организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, за исключением налога, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
(в ред. Приказов МНС РФ от 22.05.2001 N БГ-3-03/156, от 26.12.2003 N БГ-3-03/721)
(см. текст в предыдущей редакции)
При этом организации и индивидуальные предприниматели не освобождаются от исполнения обязанности налогового агента и уплаты налога в соответствии со статьей 161 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекса).
(в ред. Приказов МНС РФ от 22.05.2001 N БГ-3-03/156, от 26.12.2003 N БГ-3-03/721)
(см. текст в предыдущей редакции)
(в ред. Приказов МНС РФ от 22.05.2001 N БГ-3-03/156, от 26.12.2003 N БГ-3-03/721)
(см. текст в предыдущей редакции)
(в ред. Приказа МНС РФ от 26.12.2003 N БГ-3-03/721)
(см. текст в предыдущей редакции)
(в ред. Приказов МНС РФ от 22.05.2001 N БГ-3-03/156, от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491, от 26.12.2003 N БГ-3-03/721)
(см. текст в предыдущей редакции)
1.4. Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды деятельности, которые не подпадают под налогообложение единым налогом на вмененный доход, являются плательщиками налога по этим видам деятельности.
Суммы налога по товарам (работам, услугам), приобретенным до 1 января 2001 года, к вычету не принимаются и учитываются в составе их покупной стоимости.
(п. 1.6 введен Приказом МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491, в ред. Приказа МНС РФ от 26.12.2003 N БГ-3-03/721)
(см. текст в предыдущей редакции)
(п. 2 в ред. Приказа МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
(см. текст в предыдущей редакции)
(см. текст в предыдущей редакции)
(в ред. Приказа МНС РФ от 26.12.2003 N БГ-3-03/721)
(см. текст в предыдущей редакции)
Налогоплательщики, реализовавшие в каком-либо (из трех предшествующих последовательных) календарном месяце подакцизные товары и (или) подакцизное минеральное сырье (с 01.01.2004 без подакцизного минерального сырья), при отсутствии ведения раздельного учета реализации подакцизных и неподакцизных товаров, соответствующего требованиям законодательства, не имеют права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика.
(в ред. Приказа МНС РФ от 26.12.2003 N БГ-3-03/721)
(см. текст в предыдущей редакции)
(п. 2.1 введен Приказом МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
- реализация товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе;
- операции, перечисленные в подпунктах 2, 3, 4 пункта 1 и пункте 2 статьи 146 Кодекса;
Для профессиональных участников рынка ценных бумаг при осуществлении ими дилерской деятельности на рынке ценных бумаг, а также для любых других организаций, осуществляющих операции купли-продажи ценных бумаг от своего имени и за свой счет, выручкой от реализации ценных бумаг для целей применения пункта 1 статьи 145 Кодекса является продажная стоимость ценных бумаг.
(п. 2.2 введен Приказом МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
2.3. Исключен. - Приказ МНС РФ от 26.12.2003 N БГ-3-03/721.
(см. текст в предыдущей редакции)
(п. 2.4 введен Приказом МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
2.5. Налогоплательщики, использующие право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, представляют в налоговый орган по месту своего учета письменное уведомление по форме, утвержденной Приказом МНС России от 04.07.2002 N БГ-3-03/342 "О статье 145 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (зарегистрирован в Минюсте России 15.07.2002 N 3573), и документы, указанные в пункте 6 статьи 145 Кодекса, которые подтверждают право на такое освобождение.
(п. 2.5 введен Приказом МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
Если налогоплательщик письменно не уведомил налоговый орган об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика и (или) не представил подтверждающие документы (в том числе полный комплект документов, перечисленных в пункте 6 статьи 145 Кодекса), то данный налогоплательщик не имеет оснований для использования права на освобождение, в связи с чем исчисляет и уплачивает налог на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.
(п. 2.6 введен Приказом МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
Указанные уведомление и документы на продление срока освобождения представляются налогоплательщиком по истечении 12 календарных месяцев, не позднее 20-го числа следующего месяца, начиная с которого налогоплательщик использует право о продлении срока освобождения.
По истечении периода использования освобождения налогоплательщик не позднее 20-го числа месяца, следующего после истечения 12-го календарного месяца данного периода, представляет в налоговый орган по месту своего учета уведомление о продлении права на освобождение или уведомление об отказе продления права освобождения и документы, указанные в пункте 6 статьи 145 Кодекса. В случае непредставления документов суммы налога подлежат восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием с налогоплательщика соответствующих сумм налоговых санкций и пени за весь период, в котором он пользовался правом на освобождение.
(п. 2.7 введен Приказом МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
(п. 2.8 введен Приказом МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491, в ред. Приказа МНС РФ от 26.12.2003 N БГ-3-03/721)
(см. текст в предыдущей редакции)
2.9. Организации и индивидуальные предприниматели, направившие в налоговый орган уведомление об использовании права на освобождение и документы, не могут отказаться от этого освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев (включая период продления права на освобождение), за исключением случаев, когда право на освобождение будет утрачено ими в соответствии с пунктом 5 статьи 145 Кодекса.
(п. 2.9 введен Приказом МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
(п. 2.10 введен Приказом МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
(п. 2.11 введен Приказом МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
2.12. Если налогоплательщики получили освобождение (продление освобождения) от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии с порядком, действовавшим до введения в действие подпункта 1 пункта 1 статьи 1 Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации", и период действия этого освобождения (продления освобождения) не истек к моменту введения в действие упомянутого выше подпункта Федерального закона, то указанные налогоплательщики продолжают пользоваться предоставленным им освобождением (продлением освобождения) до конца срока, на который оно было предоставлено.
(п. 2.12 введен Приказом МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
(в ред. Приказа МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
(см. текст в предыдущей редакции)
В целях налогообложения налогом реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе, а также имущественных прав.
(в ред. Приказа МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
(см. текст в предыдущей редакции)
(в ред. Приказов МНС РФ от 22.05.2001 N БГ-3-03/156, от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
(см. текст в предыдущей редакции)
Абзацы второй - седьмой исключены. - Приказ МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491.
(см. текст в предыдущей редакции)
(абзац введен Приказом МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
3.3. В целях применения подпункта 1 пункта 2 статьи 146 Кодекса следует учитывать, что также не признаются объектом налогообложения в соответствии со ст. 39 Кодекса следующие операции.
(в ред. Приказа МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
(см. текст в предыдущей редакции)
3.3.1. Передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организацией ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации.
В соответствии со статьей 57 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) реорганизация юридического лица может быть осуществлена по решению его учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами, в форме слияния, присоединения, разделения, выделения, преобразования.
(абзац введен Приказом МНС РФ от 22.05.2001 N БГ-3-03/156, в ред. Приказа МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
(см. текст в предыдущей редакции)
При передаче основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации следует руководствоваться следующим.
Согласно гражданскому законодательству при реорганизации юридического лица в форме присоединения к другому юридическому лицу к последнему переходят все имущественные права и обязанности присоединенного юридического лица в соответствии с передаточным актом.
Передаточный акт, составленный на основе инвентаризации имущества, отражающий правопреемство по обязательствам реорганизованного юридического лица в отношении его кредиторов и должников, утверждается и представляется вместе с учредительными документами для государственной регистрации и внесения изменений в учредительные документы существующих юридических лиц.
Присоединенное предприятие прекращает свою деятельность с момента внесения соответствующей записи в единый государственный реестр юридических лиц, а реорганизуемое (правопреемник) после перерегистрации и приведения в соответствие учредительных документов ставит на баланс средства присоединенного предприятия.
Передача имущества, включая имущественные права, присоединенного юридического лица на основании передаточного акта не является реализацией и не облагается налогом.
(в ред. Приказа МНС РФ от 22.05.2001 N БГ-3-03/156)
(см. текст в предыдущей редакции)
В целях применения данного положения следует иметь в виду следующее.
Безвозмездная передача инвестором основных средств в рамках выполнения инвестиционного условия конкурса налогом не облагается, а суммы налога, уплаченные при их покупке, не принимаются к вычету.
(см. текст в предыдущей редакции)
Согласно статье 1041 ГК РФ по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.
Статьей 1043 ГК РФ установлено, что внесенное товарищами имущество, которым они обладали на праве собственности, признается их общей долевой собственностью.
Имущество, созданное или приобретенное в ходе совместной деятельности, и полученные результаты учитываются на отдельном (обособленном) балансе у того ее участника, которому в соответствии с договором поручено ведение общих дел участников договора. Товары (работы, услуги), реализуемые в рамках совместной деятельности, подлежат обложению налогом в общеустановленном порядке. Данные отдельного (обособленного) баланса в баланс организации (предприятия), ведущей общие дела, не включаются. В бухгалтерской отчетности участников договора о совместной деятельности отражаются прибыль, убытки и иные результаты совместной деятельности, причитающиеся, согласно договору, каждому из участников.
Не облагается налогом доля прибыли, получаемая каждым из участников совместной деятельности, после уплаты всех налогов, включая налог на добавленную стоимость.
При продаже имущества, внесенного в совместную деятельность, налоговая база определяется исходя из стоимости его реализации.
(в ред. Приказа МНС РФ от 22.05.2001 N БГ-3-03/156)
(см. текст в предыдущей редакции)
В аналогичном порядке производится исчисление налога по имуществу, переданному в доверительное управление.
Аналогичный порядок налогообложения применяется при передаче имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками.
3.3.5. Передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации, изъятие имущества путем конфискации, наследовании имущества, а также обращении в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клада в соответствии с нормами ГК РФ.
(в ред. Приказа МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
(см. текст в предыдущей редакции)
При изъятии у налогоплательщика имущества в порядке конфискации в соответствии с законодательством Российской Федерации, при передаче жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации, при наследовании имущества, а также при обращении в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клада в соответствии с нормами ГК РФ налог не уплачивается.
(в ред. Приказа МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
(см. текст в предыдущей редакции)
Операции по реализации конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству, облагаются налогом в порядке, установленном пунктом 4 статьи 161 Кодекса.
(в ред. Приказа МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
(см. текст в предыдущей редакции)
(п. 3.4 в ред. Приказа МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
(см. текст в предыдущей редакции)
3.5. При применении порядка, изложенного в подпункте 4 пункта 2 статьи 146 Кодекса, следует иметь в виду, что указанный порядок применяется исключительно в тех случаях, когда в федеральных законах или законах субъектов Российской Федерации, а также в актах, принимаемых органами местного самоуправления, предусмотрена обязанность органов государственной власти и местного самоуправления по оказанию услуг или выполнению работ с возложением на эти государственные органы (или органы местного самоуправления) исключительных полномочий в определенной сфере деятельности.
(в ред. Приказов МНС РФ от 22.05.2001 N БГ-3-03/156, от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
(см. текст в предыдущей редакции)
В частности, не облагается налогом плата:
- взимаемая органами юстиции за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, которая в соответствии с Федеральным законом от 21 июля 1997 года N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" возложена на органы юстиции;
- взимаемая уполномоченным федеральным органом исполнительной власти (включая налоговые органы) за проведение ежегодных обследований организаций на соответствие условиям, необходимым для осуществления соответствующего вида деятельности, которая в соответствии с Федеральным законом от 8 января 1998 года N 5-ФЗ "О сборах за выдачу лицензий и право на производство и оборот этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции" возложена на уполномоченный федеральный орган исполнительной власти (включая налоговые органы), в порядке, установленном Правительством Российской Федерации;
- взимаемая с лиц, заинтересованных в принятии предварительного решения, таможенными органами в соответствии со статьей 393 Таможенного кодекса Российской Федерации за принятие предварительного решения относительно классификации товаров, их таможенной стоимости и страны происхождения, размеров таможенных платежей и по другим вопросам применения актов законодательства Российской Федерации по таможенному делу в отношении конкретного товара или конкретной хозяйственной операции.
(абзац введен Приказом МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
(в ред. Приказа МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
(см. текст в предыдущей редакции)
Абзац исключен. - Приказ МНС РФ от 22.05.2001 N БГ-3-03/156.
(см. текст в предыдущей редакции)
По общему правилу местом реализации работ (услуг) является место деятельности организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги). Подпункты 1 - 4 пункта 1 статьи 148 Кодекса являются исключениями из данного правила.
(в ред. Приказа МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
(см. текст в предыдущей редакции)
Следует обратить внимание, что в пункте 2 ст. 148 Кодекса по-новому определяется место реализации работ (услуг), связанных с воздушными, морскими судами, судами внутреннего плавания, а также космическими объектами.
(в ред. Приказа МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
(см. текст в предыдущей редакции)
Местом реализации услуг по предоставлению в пользование воздушных судов, морских судов или судов внутреннего плавания по договору аренды (фрахтования на время) с экипажем не признается территория Российской Федерации, если перевозка осуществляется между портами, находящимися за пределами территории Российской Федерации.
(в ред. Приказа МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
(см. текст в предыдущей редакции)
Налогообложение услуг, оказываемых непосредственно в российских аэропортах и воздушном пространстве Российской Федерации по обслуживанию воздушных судов, включая аэронавигационное обслуживание, а также работ (услуг, включая услуги по ремонту) по обслуживанию морских судов и судов внутреннего плавания в период стоянки в портах (все виды портовых сборов, услуги судов портового флота), при лоцманской проводке, осуществляется по месту деятельности иностранного покупателя указанных работ (услуг). К работам (услугам) по обслуживанию морских судов и судов внутреннего плавания в период стоянки в портах относятся работы (услуги), непосредственно связанные с обслуживанием указанных судов в период стоянки в портах (включая услуги по ремонту судов, водолазные работы, сюрвейерские и шипчандлерские услуги, а также другие подобные работы и услуги).
(в ред. Приказа МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
(см. текст в предыдущей редакции)
(в ред. Приказов МНС РФ от 22.05.2001 N БГ-3-03/156, от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
(см. текст в предыдущей редакции)
(абзац введен Приказом МНС РФ от 22.05.2001 N БГ-3-03/156)
Услуги, оказанные на территории Российской Федерации турфирмой, осуществляющей туроператорскую деятельность по выездному туризму и включенные в стоимость туристской путевки (в частности, посреднические услуги, связанные со страхованием туриста и обеспечением проездными документами - билетами) с учетом всех затрат по продвижению сформированного комплекса услуг на территории Российской Федерации, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.
Налогообложение турфирмы, осуществляющей турагентскую деятельность, в том числе в рамках выездного туризма, осуществляется в соответствии с пунктом 1 статьи 156 Кодекса.
(п. 5 в ред. Приказа МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
(см. текст в предыдущей редакции)
6. При применении статьи 149 необходимо учитывать следующее.
(в ред. Приказа МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
(см. текст в предыдущей редакции)
С 1 января 2002 года утратили силу абзацы 2 и 3 подпункта 1 пункта 2 статьи 149 Кодекса (Федеральный закон от 28.12.2001 N 179-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в статьи 149 и 164 части второй Налогового кодекса Российской Федерации").
С 1 января 2002 года не освобождаются от налога:
- лекарственные средства, включая лекарства - субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления, изделия медицинского назначения, включая важнейшие и жизненно необходимые, медицинская техника, не включенная в Перечень важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, утвержденный Постановлением Правительства Российской Федерации от 17.01.2002 N 19 "Об утверждении перечня важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, реализация которой на территории Российской Федерации не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость";
- услуги, оказываемые на основе договоров поручения, комиссии или агентских договоров, связанных с реализацией, в том числе на безвозмездной основе, лекарственных средств, включая лекарства - субстанции, изделий медицинского назначения, включая важнейшие и жизненно необходимые, медицинской техники, не включенной в Перечень важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, утвержденный Постановлением Правительства Российской Федерации от 17.01.2002 N 19.
В связи с отменой с 1 января 2002 г. освобождения от налогообложения налогом на добавленную стоимость лекарственных средств, изделий медицинского назначения и медицинской техники, предусмотренных подпунктом "у" пункта 1 статьи 5 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" и введением с 1 января 2002 года 10-процентной ставки налога по лекарственным средствам, изделиям медицинского назначения (Федеральный закон от 28.12.2001 N 179-ФЗ), а также введения 20-процентной (с 01.01.2004 18-процентной) ставки налога по медицинской технике, не включенной в Перечень важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, утвержденный Постановлением Правительства Российской Федерации от 17.01.2002 N 19, применяется следующий порядок налогообложения.
(в ред. Приказа МНС РФ от 26.12.2003 N БГ-3-03/721)
(см. текст в предыдущей редакции)
Согласно разъяснениям, изложенным в письме МНС России от 08.01.2002 N ШС-6-03/6@ "О применении НДС на медицинскую продукцию, периодическую печатную и книжную продукцию", освобождение от налогообложения распространяется на отгруженные лекарственные средства, изделия медицинского назначения, медицинскую технику (не включенную в вышеуказанный Перечень) в период действия вышеуказанного подпункта Закона (до 31 декабря 2001 г. включительно), вне зависимости от даты их оплаты. При этом счета-фактуры выставляются без налога на добавленную стоимость.
Вместе с тем пунктом 4 статьи 1 Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ, вступившего в действие с 1 июля 2002 года, внесено дополнение в статью 149 Кодекса, в соответствии с которым при отмене освобождения от налогообложения или отнесении налогооблагаемых операций к операциям, не подлежащим налогообложению, налогоплательщиками применяется тот порядок определения налоговой базы (или освобождения от налогообложения), который действовал на дату отгрузки товаров (работ, услуг) вне зависимости от даты их оплаты.
Этот порядок налогообложения с 1 июля 2002 года должен применяться и при отгрузке с 1 июля 2002 года лекарственных средств, изделий медицинского назначения, медицинской техники (не включенной в вышеуказанный Перечень), оплаченных полностью до 31 декабря 2001 г.
Указанный в настоящем пункте порядок налогообложения распространяется на посредников (в соответствии со статьей 156 Кодекса), реализующих такой товар.
(п. 6.1 в ред. Приказа МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
(см. текст в предыдущей редакции)
С 1 января 2002 года утратил силу подпункт "э" пункта 1 статьи 5 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" (статья 2 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ), а также подпункты 17 и 21 пункта 3 статьи 149 Кодекса (статья 16 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ).
В связи с отменой с 1 января 2002 г. освобождения от налога товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктом "э" пункта 1 статьи 5 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" и подпунктами 17 и 21 пункта 3 статьи 149 Кодекса, и введением с 1 января 2002 года 10-процентной ставки налога по товарам (работам, услугам), перечисленным в подпункте 3 пункта 2 статьи 164 Кодекса (Федеральный закон от 28.12.2001 N 179-ФЗ), а также введения 20-процентной (с 01.01.2004 18-процентной) ставки налога по товарам (работам, услугам), не включенным в подпункт 3 пункта 2 статьи 164 Кодекса, применяется следующий порядок налогообложения.
(в ред. Приказа МНС РФ от 26.12.2003 N БГ-3-03/721)
(см. текст в предыдущей редакции)
Согласно разъяснениям, изложенным в письме МНС России от 08.01.2002 N ШС-6-03/6@, освобождение от налогообложения распространяется на отгруженные товары (работы, услуги), перечисленные в подпункте "э" пункта 1 статьи 5 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" и в подпунктах 17 и 21 пункта 3 статьи 149 Кодекса, в период действия вышеуказанных подпунктов Закона и Кодекса (до 31 декабря 2001 г. включительно), вне зависимости от даты их оплаты. При этом счета-фактуры выставляются без налога.
Этот порядок налогообложения с 1 июля 2002 года должен применяться и при отгрузке с 1 июля 2002 года товаров (работ, услуг), перечисленных в подпункте "э" пункта 1 статьи 5 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" и в подпунктах 17 и 21 пункта 3 статьи 149 Кодекса, оплаченных полностью до 31 декабря 2001 г.
В связи с этим при отгрузке вышеназванных товаров (работ, услуг), с 1 июля 2002 года (включительно) налог на добавленную стоимость взимается в общеустановленном порядке, вне зависимости от даты их оплаты.
Аналогичный порядок применяется в отношении периодических печатных изданий, подписка на которые оплачена полностью до 31.12.2001 включительно и распространяемых в 2002 году.
(п. 6.2 в ред. Приказа МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
(см. текст в предыдущей редакции)
Указанное освобождение от налога на основании пункта 6 статьи 149 Кодекса и в соответствии с Федеральным законом от 08.08.2001 N 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" распространяется на указанные выше работы при наличии у налогоплательщиков, выполняющих эти работы, лицензии на право осуществления деятельности по реставрации объектов культурного наследия (памятников истории и культуры).
(п. 6.3 в ред. Приказа МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
(см. текст в предыдущей редакции)
(в ред. Приказа МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
(см. текст в предыдущей редакции)
Под государственными и муниципальными учреждениями социальной защиты, оказывающими услуги по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, необходимость ухода за которыми подтверждена соответствующими заключениями органов здравоохранения и органов социальной защиты населения, понимаются организации, созданные в установленном порядке для осуществления функций некоммерческого характера и финансируемые из бюджета полностью или частично.
При оказании услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми иными организациями, а также индивидуальными предпринимателями освобождение от налога не предоставляется.
(в ред. Приказа МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
(см. текст в предыдущей редакции)
(в ред. Приказа МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
(см. текст в предыдущей редакции)
При оказании услуг по содержанию детей индивидуальными предпринимателями освобождение от налога не предоставляется.
(в ред. Приказа МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
(см. текст в предыдущей редакции)
Под освобождаемыми от налога услугами по проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях следует понимать услуги по проведению занятий образовательными, спортивными организациями, организациями культуры и искусства, общественными организациями и иными организациями любой формы собственности и ведомственной принадлежности, а также индивидуальными предпринимателями.
В случае проведения занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях образовательными учреждениями, организациями, имеющими образовательные подразделения, осуществляющие профессиональную подготовку, и общественными организациями освобождение от налога для таких организаций предоставляется при наличии лицензии, полученной на основании Закона Российской Федерации от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании".
(в ред. Приказа МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
(см. текст в предыдущей редакции)
К таким услугам относятся перевозки пассажиров:
- городским пассажирским транспортом общего пользования (за исключением такси, в том числе маршрутного). В целях статьи 149 к услугам по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования относятся услуги по перевозке пассажиров по единым условиям перевозок пассажиров по единым тарифам за проезд, установленным органами местного самоуправления, в том числе с предоставлением всех льгот на проезд, утвержденных в установленном порядке;
- морским, речным, железнодорожным или автомобильным транспортом (за исключением такси, в том числе маршрутного) в пригородном сообщении при условии осуществления перевозок пассажиров по единым тарифам с предоставлением всех льгот на проезд, утвержденных в установленном порядке.
В соответствии с п. 6 статьи 149 ч. II НК освобождение от налогообложения налогом услуг по перевозке пассажиров распространяется на организации, имеющие лицензии на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В соответствии со статьей 784 ГК РФ общие условия перевозки определяются транспортными уставами и кодексами.
(в ред. Приказа МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
(см. текст в предыдущей редакции)
Согласно Уставу автомобильного транспорта, утвержденному Постановлением СМ РСФСР от 08.01.69 N 12, к пригородным перевозкам относятся перевозки, осуществляемые за пределы черты города (другого населенного пункта) на расстояние до 50 километров включительно.
Таким образом, не подлежат налогообложению налогом услуги непосредственно по перевозкам пассажиров только у автотранспортных предприятий, на которые согласно вышеназванному Уставу возлагается осуществление перевозок пассажиров.
Освобождение от налогообложения распространяется на пароходства при условии соблюдения ими единых условий перевозок пассажиров (в том числе по единым тарифам), предусмотренных и утвержденных в установленном порядке в соответствии с "Кодексом внутреннего водного транспорта Российской Федерации", принятым 07.03.2001 N 24-ФЗ.
(в ред. Приказа МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
(см. текст в предыдущей редакции)
Абзац исключен. - Приказ МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491.
(см. текст в предыдущей редакции)
(в ред. Приказа МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
(см. текст в предыдущей редакции)
Услуги по текущему ремонту указанных товаров, стоимость которых оплачивается потребителем, в полном объеме облагаются налогом.
(в ред. Приказа МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
(см. текст в предыдущей редакции)
(см. текст в предыдущей редакции)
(абзац введен Приказом МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
(в ред. Приказа МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
(см. текст в предыдущей редакции)
При применении этого порядка от налога освобождаются работы (услуги) по производству кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма. На основании статьи 3 Федерального закона от 22 августа 1996 года N 126-ФЗ "О государственной поддержке кинематографии Российской Федерации" под кинопродукцией понимается фильм, исходные материалы фильма, кинолетопись, исходные материалы кинолетописи, тираж фильма или часть тиража фильма.
На основании статей 3 и 15 Федерального закона от 22 августа 1996 года N 126-ФЗ организацией кинематографии является организация независимо от организационно-правовой формы и формы собственности, основными видами деятельности которой являются производство фильма; производство кинолетописи; тиражирование фильма; прокат фильма; показ фильма; восстановление фильма; техническое обслуживание кинозала; изготовление киноматериалов; изготовление кинооборудования; выполнение работ и оказание услуг по производству фильма, кинолетописи (прокат кинооборудования, аренда павильонов, кинокомплексов, пошив костюмов, строительство декораций, изготовление грима, пастижерских изделий, реквизита, игровой техники, специальных эффектов, обработка пленки, звуковое оформление фильма и иное); образовательная, научная, исследовательская, издательская, рекламно-пропагандистская деятельность в области кинематографии; хранение фильма; хранение исходных материалов кинолетописи. В Классификаторе отраслей народного хозяйства организации кинематографии относятся к отрасли "культура и искусство" (код 93000) с присвоением им в установленном порядке подкода "кинематография".
К работам и услугам по производству кинопродукции, освобождаемым от налога, относятся работы и услуги перечисленных выше организаций кинематографии: по предоставлению на прокат кинооборудования и в аренду павильонов и кинокомплексов; по пошиву костюмов; по строительству декораций; по изготовлению грима, пастижерских изделий, реквизита, игровой техники, специальных эффектов; по обработке пленки; по звуковому оформлению фильма, а также иные работы и услуги, организаций кинематографии, включенные в смету на производство кинопродукции.
Работы (услуги) по производству такой кинопродукции не освобождаются от налога при их выполнении иными организациями и индивидуальными предпринимателями.
При реализации (уступке, переуступке) прав на использование (включая прокат и показ) кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма, от налога освобождаются организации любой формы собственности и ведомственной принадлежности (в том числе организации кинематографии) и индивидуальные предприниматели.
(в ред. Приказов МНС РФ от 22.05.2001 N БГ-3-03/156, от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
(см. текст в предыдущей редакции)
- средства, полученные страхователем из резерва предупредительных мероприятий, на основе договора, заключенного между страховщиком и страхователем, если их получение не связано с расчетами по оплате товаров, работ, услуг.
(см. текст в предыдущей редакции)
При осуществлении игорными заведениями других видов деятельности, связанных с реализацией товаров (работ, услуг), не освобожденных от налога, объектом обложения будут являться обороты по реализации таких товаров (работ, услуг).
При осуществлении деятельности, указанной в данном подпункте, индивидуальными предпринимателями освобождение от налога не предоставляется.
6.13. Порядок освобождения от налогообложения с 1 января 2001 года не изменился по операциям, связанным с оказанием услуг членами коллегий адвокатов, указанных в подпункте 14 пункта 3 статьи 149 Кодекса.
(в ред. Приказа МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
(см. текст в предыдущей редакции)
Абзац исключен. - Приказ МНС РФ от 26.12.2003 N БГ-3-03/721.
(см. текст в предыдущей редакции)
На основании указанной нормы не облагаются налогом услуги членов коллегии адвокатов по оказанию юридической помощи как в юридических консультациях, специально созданных коллегиями адвокатов, так и в других организациях.
В связи с вступлением в действие Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ от налога освобождаются услуги членов коллегий адвокатов, а также оказание услуг коллегиями адвокатов (их учреждениями) членам этих коллегий в связи с осуществлением ими профессиональной деятельности. При применении данного освобождения от налогообложения следует учитывать положения пункта 8 статьи 149 Кодекса.
(абзац введен Приказом МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
Указанное освобождение согласно статье 16 Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2002 г.
(абзац введен Приказом МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
Статьей 2 Федерального закона от 31.12.2002 N 187-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации" изменена редакция подпункта 14 пункта 3 статьи 149 Кодекса. С учетом положений статьи 13 Федерального закона начиная с 1 февраля 2003 года оказание услуг адвокатами, а также оказание услуг коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро, адвокатскими палатами субъектов Российской Федерации или Федеральной палатой адвокатов своим членам в связи с осуществлением ими профессиональной деятельности не подлежит налогообложению налогом.
(абзац введен Приказом МНС РФ от 26.12.2003 N БГ-3-03/721)
(в ред. Приказа МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
(см. текст в предыдущей редакции)
При выполнении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей в соответствии с законодательством Российской Федерации внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций, основанием для освобождения этих работ является договор на выполнение работ с указанием источника финансирования.
Под внебюджетными фондами министерств, ведомств, ассоциаций понимаются внебюджетные фонды федеральных органов исполнительной власти и коммерческих организаций (зарегистрированные Министерством науки и технологии Российской Федерации), созданные для финансирования научных исследований и экспериментальных разработок, в порядке, определенном Постановлением Правительства Российской Федерации от 13 октября 1999 г. N 1156 "Об утверждении порядка образования и использования внебюджетных фондов федеральных органов исполнительной власти и коммерческих организаций для финансирования научных исследований и экспериментальных разработок".
(п. 6.15 в ред. Приказа МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
(см. текст в предыдущей редакции)
6.15.1. При реализации путевок (курсовок) в санаторно-курортные, оздоровительные организации и организации отдыха до 1 июля 2002 года освобождение от налогообложения предоставлялось в случае одновременного выполнения следующих условий:
а) путевка или курсовка оформлена по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 10.12.1999 N 90н "Об утверждении бланков строгой отчетности" как бланк строгой отчетности. При этом формы путевок в санаторно-курортные организации (учреждения), путевок в детские оздоровительные учреждения (по форме N 1), путевок в оздоровительные учреждения (по форме N 2), курсовок в оздоровительные учреждения (по форме N 3) приведены в приложении к названному Приказу Минфина России;
б) санаторно-курортная, оздоровительная организация или организация отдыха, в которые реализуются путевки или курсовки, расположены на территории Российской Федерации;
При оказании платных услуг непосредственно населению на основании пункта 7 статьи 168 Кодекса оформляются расчетные документы и выдаются покупателю (физическому лицу) кассовый чек или иной документ установленной формы.
Формы путевок в соответствии с пунктом 1 Перечня отдельных категорий предприятий (в том числе физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в случае осуществления ими торговых операций или оказания услуг), организаций и учреждений, которые в силу специфики своей деятельности либо особенностей местонахождения могут осуществлять денежные расчеты с населением без применения контрольно-кассовых машин, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.07.1993 N 745 и Приказом Минфина России от 10.12.1999 N 90н, являются документом строгой отчетности, приравненным к чеку ККМ, с обязательным заполнением всех реквизитов, указанных в упомянутых выше формах.
В связи с этим под реализацией данных путевок, форма которых утверждена в установленном порядке как бланк строгой отчетности, понимается выдача путевок (расчетных документов) физическим лицам, указанным в путевке, приобретающим за наличный расчет санаторно-курортные, оздоровительные услуги или услуги отдыха, оказываемые санаторно-курортными, оздоровительными организациями и организациями отдыха, расположенными на территории Российской Федерации (поименованными в путевке).
Реализация санаторно-курортных, оздоровительных услуг или услуг отдыха санаторно-курортной, оздоровительной организацией или организацией отдыха без выдачи покупателю вышеуказанной путевки (курсовки) (бланка строгой отчетности) облагается налогом в общеустановленном порядке.
(п. 6.15.1 введен Приказом МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
6.15.2. В связи с вступлением в действие Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ от налога освобождается реализация услуг санаторно-курортных и оздоровительных организаций и организаций отдыха, расположенных на территории Российской Федерации, оформленных путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности.
При применении данного освобождения от налогообложения следует учитывать, что оформление услуг санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха путевками (курсовками), являющимися бланками строгой отчетности, должно производиться в целях осуществления наличных расчетов с физическим лицом (указанным в путевке или курсовке), в стоимость которой включены санаторно-курортные, оздоровительные услуги или услуги отдыха, оказываемые санаторно-курортными, оздоровительными организациями или организациями отдыха, расположенными на территории Российской Федерации (поименованными в путевке или курсовке).
(п. 6.15.2 введен Приказом МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
(п. 6.15.3 введен Приказом МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
(п. 6.15.4 введен Приказом МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
В соответствии с указанной нормой не подлежит налогообложению реализация (а также передача для собственных нужд) важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, перечисленной под кодовыми обозначениями, включенными в Перечень важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, реализация которой на территории Российской Федерации не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость (далее - Перечень), утвержденный Постановлением Правительства Российской Федерации от 17.01.2002 N 19, при наличии регистрационных удостоверений, выданных Минздравом России в установленном порядке (вне зависимости от наличия регистрационных удостоверений Минздрава России в качестве изделий медицинского назначения). Приведенные в названном перечне общие группы Общероссийского классификатора продукции ОК 005-93 (ОКП), имеющие нулевое окончание, включают все изделия, входящие в соответствующие группировки ОКП. Данное Постановление действует с 31 января 2002 года.
Товары, перечисленные под кодовым обозначением 940000 "Медицинская техника" Общероссийского классификатора продукции ОК 005-93 и не включенные в Перечень, утвержденный Постановлением Правительства Российской Федерации от 17.01.2002 N 19, подлежат налогообложению по ставке 20 процентов вне зависимости от наличия регистрационных удостоверений Минздрава России в качестве изделий медицинского назначения. Начиная с 1 января 2004 года указанные товары подлежат налогообложению по налоговой ставке 18 процентов.
(в ред. Приказа МНС РФ от 26.12.2003 N БГ-3-03/721)
(см. текст в предыдущей редакции)
Руководствуясь Перечнем, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 17.01.2002 N 19, следует принимать во внимание, что оправы очковые (код А-ОКП-944265), линзы для коррекции зрения (код ОКП 948000) освобождаются от налога в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 149 Кодекса по Перечню линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных), реализация которых не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость, утвержденному Постановлением Правительства Российской Федерации от 28.03.2001 N 240.
При реализации шприцев медицинских (код ОКП 943280), а также очков и масок защитных (код А-ОКП-944266), очков солнцезащитных (код ОКП 944201) применяется налоговая ставка в размере 20 процентов. Начиная с 1 января 2004 года указанные товары подлежат налогообложению по налоговой ставке 18 процентов.
(в ред. Приказа МНС РФ от 26.12.2003 N БГ-3-03/721)
(см. текст в предыдущей редакции)
Не подлежит налогообложению реализация на территории Российской Федерации зарубежной важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, ввоз которой на таможенную территорию Российской Федерации не облагается налогом.
Указанный порядок налогообложения (в январе 2002 года), а также освобождения от налога (с 1 февраля 2002 года) важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники распространяется на лиц, указанных в статье 143 Кодекса, включая посредников (на основании статьи 156 Кодекса), реализующих такой товар.
(п. 6.16 введен Приказом МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
6.17. При применении подпункта 24 пункта 2 статьи 149 Кодекса необходимо иметь в виду следующее.
(п. 6.17 введен Приказом МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
Освобождение от налогообложения при оказании услуг по ремонту протезно-ортопедических изделий предоставляется на основании пункта 6 статьи 149 Кодекса при наличии лицензии, выданной в соответствии с Положением о лицензировании деятельности по оказанию протезно-ортопедической помощи, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 13.05.2002 N 309.
При освобождении от налогообложения услуг аптечных организаций по изготовлению лекарственных средств следует иметь в виду, что у этих организаций должна быть лицензия и они оказываются на основании договоров с юридическими лицами (в частности, с больницами) на изготовление (внутриаптечное изготовление) лекарственных средств из сырья заказчика.
(п. 6.17.1 введен Приказом МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
В соответствии с Положением о лицензировании деятельности по оказанию протезно-ортопедической помощи, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 13.05.2002 N 309 к услугам по оказанию протезно-ортопедической помощи относятся следующие услуги:
- техническое обслуживание протезно-ортопедических изделий;
- диагностика функциональных нарушений, состояния анатомических дефектов и реабилитационного потенциала у лиц, нуждающихся в протезно-ортопедической помощи, с целью определения объема, вида и характера указанной помощи;
- осуществление специальных мероприятий по подготовке к протезированию (ортезированию), подгонке и пользованию протезно-ортопедическими изделиями.
Оказание перечисленных выше услуг налогоплательщиками (организациями и индивидуальными предпринимателями) освобождается от налогообложения при наличии лицензии, выданной в соответствии с порядком, изложенным в вышеуказанном Положении.
При применении такого освобождения от налогообложения следует учитывать пункт 8 статьи 149 Кодекса.
(п. 6.17.2 введен Приказом МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
6.18. При применении подпункта 11 пункта 2 статьи 149 Кодекса следует иметь в виду, что в соответствии с Законом Российской Федерации от 09.10.92 N 3615-1 "О валютном регулировании и валютном контроле":
а) монетами из драгоценных металлов, являющимися валютой Российской Федерации, признаются находящиеся в обращении, а также изъятые или изымаемые из обращения, но подлежащие обмену рубли в виде банковских билетов (банкнот) Центрального банка Российской Федерации и монеты;
б) монетами из драгоценных металлов, являющимися валютой иностранного государства, являются денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монет, находящихся в обращении и являющихся законным платежным средством в соответствующем иностранном государстве или группе государств, а также изъятые или изымаемые из обращения, но подлежащие обмену денежные знаки.
(п. 6.18 введен Приказом МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
(в ред. Приказов МНС РФ от 22.05.2001 N БГ-3-03/156, от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
(см. текст в предыдущей редакции)
Право на применение указанного освобождения от налогообложения возникает при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих производство и реализацию указанных товаров, лицензии, выданной в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 13.05.2002 N 309.
(в ред. Приказа МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
(см. текст в предыдущей редакции)
Освобождение от налогообложения, предусмотренное абзацем 3 подпункта 1 пункта 2 статьи 149 Кодекса, распространяется на налогоплательщиков (организации и индивидуальных предпринимателей), включая посредников (на основании пункта 2 статьи 156 Кодекса).
(абзац введен Приказом МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
(в ред. Приказов МНС РФ от 22.05.2001 N БГ-3-03/156, от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
(см. текст в предыдущей редакции)
Данный порядок освобождения от налога распространяется на лиц, указанных в статье 143 Кодекса, включая посредников (на основании пункта 2 статьи 156 Кодекса), реализующих такой товар.
Освобождение от налогообложения предоставляется по линзам и оправам для очков (за исключением солнцезащитных), включенным в Перечень линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных), реализация которых не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость, утвержденный Постановлением Правительства Российской Федерации от 28.03.2001 N 240.
Освобождение от налога очков (за исключением солнцезащитных) до внесения изменений и дополнений в Постановление Правительства Российской Федерации от 28.03.2001 N 240 предоставляется по очкам, включенным в Перечень важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, реализация которой на территории Российской Федерации не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость, утвержденный Постановлением Правительства Российской Федерации от 17.01.2002 N 19, при наличии у налогоплательщика регистрационного удостоверения Минздрава России.
Данный порядок освобождения от налогообложения распространяется на налогоплательщиков (организации и индивидуальных предпринимателей), включая посредников (на основании пункта 2 статьи 156 Кодекса), реализующих такой товар.
При реализации на территории Российской Федерации зарубежных очков (за исключением солнцезащитных), линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных) от налогообложения освобождаются те очки (за исключением солнцезащитных), линзы и оправы для очков (за исключением солнцезащитных), ввоз которых на таможенную территорию Российской Федерации не подлежит налогообложению.
(п. 9 в ред. Приказа МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
(см. текст в предыдущей редакции)
КонсультантПлюс: примечание.
Постановление Правительства РФ от 26.10.1999 N 1194 утратило силу с 1 января 2005 года в связи с изданием Постановления Правительства РФ от 26.11.2004 N 690, утвердившего Программу государственных гарантий оказания гражданам Российской Федерации бесплатной медицинской помощи на 2005 год.
- оказание услуг физическим и юридическим лицам по перечню услуг, предоставляемых по обязательному медицинскому страхованию. При определении перечня услуг, предоставляемых медицинскими организациями и (или) учреждениями по обязательному медицинскому страхованию, освобожденных от налогообложения, следует руководствоваться Постановлением Правительства Российской Федерации от 26 октября 1999 г. N 1194 "О программе государственных гарантий обеспечения граждан Российской Федерации бесплатной медицинской помощью", а также утвержденными во исполнение названного Постановления Министерством здравоохранения Российской Федерации и Федеральным фондом обязательного медицинского страхования Методическими рекомендациями по порядку формирования и экономического обоснования территориальных программ государственных гарантий обеспечения граждан Российской Федерации бесплатной медицинской помощью от 28 декабря 2000 г. N N 2510/14302-34, 5594/40-1/и. Таким образом, с 1 января 2001 года не подлежат налогообложению услуги медицинских организаций и (или) учреждений, оказываемые физическим и юридическим лицам в рамках государственных гарантий обеспечения граждан Российской Федерации бесплатной медицинской помощью, при наличии соответствующей лицензии на осуществление медицинской деятельности, за счет средств обязательного медицинского страхования, а также за счет средств бюджетов.
(в ред. Приказов МНС РФ от 22.05.2001 N БГ-3-03/156, от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
(см. текст в предыдущей редакции)
- оказание населению медицинскими учреждениями и (или) организациями любой формы собственности и ведомственной принадлежности и врачами, занимающимися частной медицинской практикой при наличии лицензии на право осуществления медицинской деятельности, услуг по диагностике, профилактике и лечению, независимо от формы и источника оплаты по перечню, утвержденному Постановлением Правительства Российской Федерации от 20.02.2001 N 132;
(в ред. Приказов МНС РФ от 22.05.2001 N БГ-3-03/156, от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
(см. текст в предыдущей редакции)
- оказание беременным женщинам, новорожденным, инвалидам и наркологическим больным медицинскими организациями любой формы собственности и ведомственной принадлежности и врачами, занимающимися частной медицинской практикой при наличии лицензии на право осуществления медицинской деятельности, медицинских услуг, указанных в этой лицензии и не включенных в вышеуказанный перечень Правительства Российской Федерации;
- оказание населению услуг скорой медицинской помощи соответствующими медицинскими организациями любой формы собственности и ведомственной принадлежности и врачами, занимающимися частной медицинской практикой при наличии лицензии на право осуществления медицинской деятельности;
- оказание физическим и юридическим лицам услуг по дежурству у постели больного медицинского персонала (т.е. услуг по дежурству у постели больного, оказанных медицинскими организациями любой формы собственности и ведомственной принадлежности, и медицинскими работниками, занимающимися частной медицинской практикой при наличии соответствующей лицензии);
- оказание физическим и юридическим лицам патолого-анатомических услуг при наличии лицензии на право осуществления медицинской деятельности;
(в ред. Приказа МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
(см. текст в предыдущей редакции)
- оказание при наличии лицензии на право осуществления медицинской деятельности по договорам со стационарными лечебными учреждениями и поликлиническими отделениями услуг по сбору у населения крови;
(в ред. Приказа МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
(см. текст в предыдущей редакции)
абзацы девятый - десятый исключены. - Приказ МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491;
(см. текст в предыдущей редакции)
- оказание физическим и юридическим лицам за счет средств, выделяемых из бюджета, ветеринарных или санитарно-эпидемиологических услуг медицинскими организациями и (или) учреждениями при наличии лицензии на ветеринарную деятельность или на деятельность по проведению дезинфекционных, дезинсекционных и дератизационных услуг. Основанием для освобождения от налога ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг, финансируемых из бюджета, являются:
(в ред. Приказа МНС РФ от 22.05.2001 N БГ-3-03/156)
(см. текст в предыдущей редакции)
письменное уведомление заказчика, которому выделены средства непосредственно из федерального бюджета, в адрес исполнителей о выделенных ему целевых бюджетных средствах для оплаты ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг. В случае, если средства для оплаты ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг выделены из бюджетов субъектов Российской Федерации или местных бюджетов, основанием является справка финансового органа об открытии финансирования этих услуг за счет соответствующих бюджетов.
Не освобождаются от налога ветеринарные и санитарно-эпидемиологические услуги, выполняемые за счет бюджетных средств на возвратной основе.
(в ред. Приказа МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
(см. текст в предыдущей редакции)
- студенческими и школьными столовыми, столовыми других учебных заведений, столовыми медицинских организаций в случае полного или частичного финансирования этих организаций из бюджета или из средств фонда обязательного медицинского страхования;
- столовыми детских дошкольных учреждений, вне зависимости от источника финансирования.
Решением Высшего Арбитражного Суда РФ от 16.01.2004 N 14521/03 положение абзаца четвертого пункта 11 признано не соответствующим нормам, изложенным в подпункте 5 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ, и не действующим в части предложения: "При отпуске перечисленными выше столовыми на сторону блюд собственного производства освобождение от налога также не предоставляется".
Реализация организациями общественного питания продукции собственного производства перечисленным выше столовым или указанным учреждениям (учебным заведениям и медицинским организациям, финансируемым из бюджета или из средств фонда обязательного медицинского страхования, детским дошкольным учреждениям) налогом не облагается.
(в ред. Приказа МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
(см. текст в предыдущей редакции)
Этот порядок освобождения от налога не распространяется на продукты питания, непосредственно произведенные столовыми учреждений и организаций социально-культурной сферы, финансируемых из бюджета (учреждений и организаций культуры и искусства, физкультуры и спорта, социального обеспечения и непроизводственных видов бытового обслуживания населения).
Услуги по сохранению, комплектованию и использованию архивов, оказываемые индивидуальными предпринимателями, от налога не освобождаются.
От налога освобождается реализация только тех похоронных принадлежностей (товаров), которые включены в перечень, утвержденный Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.07.2001 N 567 "Об утверждении перечня похоронных принадлежностей, реализация которых освобождается от обложения налогом на добавленную стоимость".
(абзац введен Приказом МНС РФ от 22.05.2001 N БГ-3-03/156, в ред. Приказа МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
(см. текст в предыдущей редакции)
(в ред. Приказа МНС РФ от 22.05.2001 N БГ-3-03/156)
(см. текст в предыдущей редакции)
Указанная льгота не распространяется на перепродажу знаков почтовой оплаты и лотерейных билетов по ценам, превышающим их номинальную стоимость, а также на посреднические услуги, связанные с их продажей.
В период с 1 января 2001 года по 1 января 2004 года освобождается от налогообложения налогом на добавленную стоимость реализация на территории Российской Федерации услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности, услуг по техническому обслуживанию, текущему ремонту, капитальному ремонту, санитарному содержанию, управлению эксплуатацией домохозяйства, осуществляемых за счет целевых расходов в домах жилищно-строительных кооперативов, а также услуг по предоставлению жилья в общежитиях (за исключением использования жилья в гостиничных целях и предоставления в аренду).
В соответствии с подпунктом 10 пункта 2 статьи 149 Кодекса, вводимым в действие с 1 января 2004 года, от налогообложения освобождаются услуги по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности.
(абзац введен Приказом МНС РФ от 26.12.2003 N БГ-3-03/721)
Абзацы третий - седьмой исключены. - Приказ МНС РФ от 26.12.2003 N БГ-3-03/721.
(см. текст в предыдущей редакции)
(п. 15 в ред. Приказа МНС РФ от 22.05.2001 N БГ-3-03/156)
(см. текст в предыдущей редакции)
(в ред. Приказа МНС РФ от 22.05.2001 N БГ-3-03/156)
(см. текст в предыдущей редакции)
В соответствии с подпунктом 12 пункта 2 статьи 149 Кодекса от налога освобождена реализация на территории Российской Федерации инструментов срочных сделок (включая форвардные, фьючерсные контракты, опционы).
(абзац введен Приказом МНС РФ от 22.05.2001 N БГ-3-03/156)
В целях применения настоящего освобождения инструментами срочных сделок признаются:
(абзац введен Приказом МНС РФ от 22.05.2001 N БГ-3-03/156)
форвардные контракты - контракты, связанные с взаимной передачей прав и обязанностей в отношении базового актива с отсроченным сроком его поставки;
(абзац введен Приказом МНС РФ от 22.05.2001 N БГ-3-03/156)
фьючерсные контракты - контракты, связанные с взаимной передачей прав и обязанностей в отношении стандартных контрактов на поставку базового актива;
(абзац введен Приказом МНС РФ от 22.05.2001 N БГ-3-03/156)
(абзац введен Приказом МНС РФ от 22.05.2001 N БГ-3-03/156)
Базовым активом признается предмет срочной сделки.
(абзац введен Приказом МНС РФ от 22.05.2001 N БГ-3-03/156)
При применении указанного освобождения необходимо учитывать, что в случае осуществления реальной поставки базового актива срочных сделок налогообложение налогом на добавленную стоимость осуществляется в порядке, предусмотренном для налогообложения реализации данного вида базового актива.
(абзац введен Приказом МНС РФ от 22.05.2001 N БГ-3-03/156)
Кроме того, необходимо учитывать, что при реализации инструментов срочных сделок от налога могут быть освобождены:
(абзац введен Приказом МНС РФ от 22.05.2001 N БГ-3-03/156)
- суммы, уплаченные по инструментам срочных сделок в виде разницы между ценой, оговоренной в инструменте срочной сделки, и ценой, оговоренной как цена спот, которая сложилась на базовый актив, являющийся предметом срочной сделки, на дату поставки;
(абзац введен Приказом МНС РФ от 22.05.2001 N БГ-3-03/156)
- суммы, уплаченные по инструментам срочных сделок до даты их исполнения;
(абзац введен Приказом МНС РФ от 22.05.2001 N БГ-3-03/156)
- суммы, полученные продавцом опциона (премия).
(абзац введен Приказом МНС РФ от 22.05.2001 N БГ-3-03/156)
Также от налога могут быть освобождены купля-продажа валюты и ценных бумаг по форвардным и фьючерсным сделкам независимо от наличия реальной поставки финансовых ценностей и системы расчетов между участниками сделки, в том числе при осуществлении взаиморасчетов между ними путем перечисления вариационной маржи, за исключением доходов от брокерских и посреднических услуг; страховые взносы (гарантийные взносы, депозитная маржа), получаемые от участников торгов на бирже для покрытия вероятных рисков биржи, налогом также не облагаются при условии их возврата или использования этих средств по целевому назначению.
(абзац введен Приказом МНС РФ от 22.05.2001 N БГ-3-03/156)
Если некоммерческая организация осуществляет несколько видов деятельности, одним из которых является образовательная деятельность, то освобождение от налога услуг в сфере образования по проведению учебно-производственного (по направлениям основного и дополнительного образования, указанным в лицензии) или воспитательного процесса, оказанных этой некоммерческой организацией, осуществляется при наличии лицензии на право ведения образовательной деятельности и при выполнении условий, предусмотренных пунктом 4 данной статьи. Этот порядок освобождения от налога распространяется на некоммерческие организации, имеющие обособленные или структурные подразделения, созданные для целей проведения образовательного процесса.
При оказании услуг некоммерческими образовательными организациями по сдаче в аренду закрепленного за ними федерального или муниципального имущества или имущества субъектов Российской Федерации на основе договоров аренды, заключенных между арендаторами и балансодержателями - некоммерческими образовательными организациями (не относящимися к органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления) без органа государственной власти и управления и органа местного самоуправления, уплату налога в бюджет осуществляют данные некоммерческие образовательные организации, вне зависимости от того, куда перечисляет арендатор указанную арендую плату - на счет балансодержателя имущества (некоммерческой образовательной организации), в бюджет или на специально открытый для этого балансодержателя счет в органах казначейства.
При оказании услуг некоммерческими образовательными организациями по сдаче в аренду закрепленного за ними федерального или муниципального имущества или имущества субъектов Российской Федерации на основе договоров аренды, заключенных между арендаторами, балансодержателями - некоммерческими образовательными организациями (не относящимися к органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления) и органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления, применяется порядок уплаты налога в бюджет, указанный в пункте 3 статьи 161 главы 21 Кодекса. (в ред. Приказа МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
(см. текст в предыдущей редакции)
Формы входных билетов и абонементов на проводимые учреждениями культуры и искусства театрально-зрелищные, культурно-просветительные и зрелищно-развлекательные мероприятия и экскурсионных билетов приравниваются в целях главы 21 Кодекса к формам, утвержденным Приказом Минфина России от 25.02.2000 N 20н "Об утверждении бланков строгой отчетности" и прилагаемым к этому Приказу: экскурсионной путевки в музей и на выставку (образец которой приведен в приложении 1); абонемента на посещение концертов и спектаклей (образец которого приведен в приложении 2); входного билета для театрально-концертных, культурно-просветительных организаций и учреждений (образец которой приведен в приложении 3 к данному Приказу).
Под учреждениями культуры и искусства, перечисленными в данном подпункте, понимаются организации любой формы собственности и ведомственной принадлежности.
(в ред. Приказа МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
(см. текст в предыдущей редакции)
Согласно порядку, указанному в данных подпунктах, от налога освобождаются услуги, непосредственно относящиеся к обслуживанию воздушных судов в аэропортах, морских судов и судов внутреннего плавания в период стоянки в портах.
(в ред. Приказа МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
(см. текст в предыдущей редакции)
К работам (услугам) по обслуживанию морских судов и судов внутреннего плавания в период стоянки в портах относятся работы (услуги), непосредственно связанные с обслуживанием указанных судов в период стоянки в портах (включая услуги по ремонту судов, водолазные работы, сюрвейерские и шипчандлерские услуги, а также другие подобные работы и услуги).
(абзац введен Приказом МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
20. При применении подпункта 1 пункта 3 статьи 149 Кодекса следует иметь в виду, что религиозным объединением в Российской Федерации признается добровольное объединение граждан Российской Федерации, иных лиц, постоянно и на законных основаниях проживающих на территории Российской Федерации, образованное в целях совместного исповедания и распространения веры и обладающее соответствующими этой цели признаками: вероисповедание; совершение богослужений, других религиозных обрядов и церемоний; обучение религии и религиозное воспитание своих последователей.
При этом религиозные объединения могут создаваться в форме религиозных групп и религиозных организаций.
Религиозной организацией признается добровольное объединение граждан Российской Федерации, иных лиц, постоянно и на законных основаниях проживающих на территории Российской Федерации, образованное в целях совместного исповедания и распространения веры и в установленном законом порядке зарегистрированное в качестве юридического лица.
Для реализации своих уставных целей и задач религиозные организации вправе осуществлять предпринимательскую деятельность и создавать собственные предприятия (организации) в порядке, устанавливаемом законодательством Российской Федерации.
Указанное в данном подпункте налоговое освобождение распространяется на организации, находящиеся в собственности религиозных организаций (объединений), и хозяйственные общества, уставный (складочный) капитал которых состоит полностью из вклада религиозных организаций (объединений).
(в ред. Приказа МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
(см. текст в предыдущей редакции)
Также при применении указанного пункта необходимо иметь в виду, что не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (передача для собственных нужд) только тех предметов религиозного назначения, которые включены в перечень, утвержденный Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.03.2001 N 251 "Об утверждении перечня предметов религиозного назначения, производимых и реализуемых религиозными организациями в рамках религиозной деятельности, реализация (передача для собственных нужд) которых освобождается от обложения налогом на добавленную стоимость". Не подлежит налогообложению только та религиозная литература, которая включена в вышеназванный Перечень.
(абзац введен Приказом МНС РФ от 22.05.2001 N БГ-3-03/156, в ред. Приказа МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
(см. текст в предыдущей редакции)
Не подлежит освобождению от налогообложения реализация (передача для собственных нужд) изделий, признаваемых подакцизными товарами и минеральным сырьем в соответствии со статьей 181 Кодекса.
(в ред. Приказа МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
(см. текст в предыдущей редакции)
(в ред. Приказа МНС РФ от 22.05.2001 N БГ-3-03/156)
(см. текст в предыдущей редакции)
Перечень товаров, операции по производству и реализации которых организациями, перечисленными в подпункте 2 пункта 3 статьи 149 Кодекса, не подлежат освобождению от налога на добавленную стоимость, утвержден Правительством Российской Федерации 22.11.2000 N 884.
С введением в действие указанной нормы организации, среди работников которых инвалиды составляют не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, имеют право на налоговое освобождение вне зависимости от территориальной сферы деятельности общественных организаций, сформировавших их уставной капитал.
КонсультантПлюс: примечание.
Постановление Госкомстата РФ от 07.12.1998 N 121 утратило силу в связи с изданием Постановления Госкомстата РФ от 24.07.2003 N 71.
Постановлением Госкомстата РФ от 04.08.2003 N 72 утвержден Порядок заполнения сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения.
При определении права на освобождение от налогообложения указанными организациями среднесписочная численность работников определяется в соответствии с Инструкцией Госкомстата от 07.12.98 N 121 "По заполнению организациями сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения", согласно которой при ее определении не учитывается численность внешних совместителей и лиц, не состоящих в штате, выполняющих работы по договорам гражданско-правового характера.
От налога на добавленную стоимость не освобождается реализация товаров, работ, услуг общественными объединениями - участниками союза общественных организаций инвалидов, если эти объединения не имеют статус общественных организаций инвалидов.
Абзац исключен. - Приказ МНС РФ от 06.08.2002 N БГ-3-03/412.
(см. текст в предыдущей редакции)
Абзацы седьмой - восьмой исключены. - Приказ МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491.
(см. текст в предыдущей редакции)
К освобождаемым операциям банков относятся банковские операции, предусмотренные статьей 5 Федерального закона от 02.12.90 N 395-1 "О банках и банковской деятельности", а также ряд сделок, которые ранее подлежали обложению налогом.
При этом от налогообложения, в частности, освобождаются:
22.1. Привлечение денежных средств организаций и физических лиц во вклады:
- привлечение денежных средств как в рублях, так и в иностранной валюте, организаций и физических лиц во вклады (до востребования и на определенный срок);
- зачисление привлеченных денежных средств на расчетные (текущие), депозитные счета и счета по вкладам (включая внесение третьими лицами денежных средств, в том числе заработной платы и пенсий на счет вкладчика, а также вклады в пользу третьих лиц);
- оформление и выдача вкладчикам документов, подтверждающих наличие вклада.
- кредитные операции с клиентами, включая открытие и ведение ссудного счета, пролонгацию срока погашения кредита;
- операции по предоставлению межбанковского кредита, в том числе открытой кредитной линии;
- депозиты, размещенные в других банках.
22.3. Открытие и ведение банковских счетов, в том числе валютных, юридических и физических лиц, включая:
- оформление документов, связанное с открытием и ведением банковских счетов (списание со счетов и зачисление средств на счета; начисление процентов по средствам на счетах);
- снятие копий (дубликатов) со счетов;
- выдачу справок о наличии средств на счетах и других документов по ведению счетов;
- выяснение (розыск) денежных средств по счетам клиентов;
- направление запросов о переводе сумм по просьбе клиентов; изменение условий, аннулирование и возврат переводов; перевод вкладов в другой банк;
(в ред. Приказа МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
(см. текст в предыдущей редакции)
- оформление документов, связанных с закрытием банковских счетов клиентов.
(абзац введен Приказом МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
- инкассовые операции (выдача документов против акцепта или платежа, прием, проверка или направление документов для акцепта или платежа, пересылка или возврат банку-корреспонденту документов, выставленных на инкассо, но не оплаченных клиентом, изменение условий инкассового поручения или его аннулирование, проверка и отсылка документов на инкассо);
- переводные и клиринговые операции.
- ведение документарных операций;
- осуществление безналичных расчетов со счета по вкладам физических лиц с торговыми, коммунальными, бытовыми и другими организациями;
абзац исключен. - Приказ МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491.
(см. текст в предыдущей редакции)
22.6. Кассовое обслуживание физических и юридических лиц:
- прием (включая прием наличных денег от граждан в счет оплаты коммунальных платежей, различных видов штрафов, налогов, пошлин и прочих платежей независимо от наличия в банке счета организации (предприятия), на который зачисляются принятые платежи);
- выдача, пересчет, проверка подлинности, упаковка наличных денег, банкнот, монет;
- оформление кассовых документов;
- размен денежной наличности и иностранной валюты;
- обмен неплатежных банкнот, включая замену неплатежного денежного знака иностранного государства на платежные денежные знаки того же государства;
- обмен (конверсия) наличной иностранной валюты одного иностранного государства на наличную иностранную валюту другого иностранного государства.
22.7. Купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах (в том числе оказание посреднических услуг по операциям купли-продажи иностранной валюты).
22.8. Привлечение драгоценных металлов во вклады (до востребования и на определенный срок) от физических и юридических лиц: открытие и ведение обезличенных металлических счетов (за исключением металлических счетов ответственного хранения драгоценных металлов), включая зачисление драгоценных металлов на счет, возврат со счета, перевод драгоценных металлов с других обезличенных счетов, зачисление на металлические счета при физической поставке драгоценных металлов, а также зачисление на металлические счета драгоценных металлов, проданных клиенту. У банка, реализующего драгоценные металлы и зачисляющего их на металлический счет клиента, при изъятии их клиентом из хранилища банка возникает обязанность по уплате налога в том налоговом периоде, в котором они изымаются клиентом.
Размещение драгоценных металлов от своего имени и за свой счет на депозитные счета, открытые в других банках.
(п. 22.8 в ред. Приказа МНС РФ от 22.05.2001 N БГ-3-03/156)
(см. текст в предыдущей редакции)
22.9. Выдача банковских гарантий.
22.11. Следует учитывать, что ранее облагались налогом, но подлежат освобождению с 1 января 2001 года следующие сделки банков:
- выдача поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме;
- оказание услуг, связанных с установкой и эксплуатацией системы "клиент - банк", включая предоставление программного обеспечения и обучение обслуживающего указанную систему персонала.
Указанное освобождение от налога распространяются на следующие операции:
- осуществление кредитных операций (за исключением услуг по хранению имущества, принятого в залог, его оценке и др.) ломбардами, имеющими лицензию на этот вид деятельности;
(в ред. Приказа МНС РФ от 22.05.2001 N БГ-3-03/156)
(см. текст в предыдущей редакции)
- предоставление, в установленном законодательством Порядке, органами федеральной государственной службы занятости населения кредитов работодателям на организацию дополнительных рабочих мест;
- предоставление, в установленном законодательством Порядке, кредитов фондами поддержки малого предпринимательства субъектам малого предпринимательства.
(в ред. Приказа МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
(см. текст в предыдущей редакции)
Услуги по реализации указанных изделий на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров налогом не облагаются.
Не подлежит освобождению от налогообложения реализация изделий, признаваемых подакцизными ювелирными изделиями в соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 181 Кодекса.
(п. 24 в ред. Приказа МНС РФ от 22.05.2001 N БГ-3-03/156)
(см. текст в предыдущей редакции)
25. В соответствии с подп. 9 п. 3 ст. 149 Кодекса от налогообложения освобождается реализация драгоценных камней в сырье (за исключением необработанных алмазов) для обработки предприятиям независимо от форм собственности для последующей продажи на экспорт.
Обработкой признается производство ограненных вставок для ювелирных изделий, полуфабрикатов и изделий технического назначения.
(абзац введен Приказом МНС РФ от 22.05.2001 N БГ-3-03/156)
Драгоценными камнями, кроме алмазов, признаются в соответствии с Законом РФ от 26.03.98 N 41-ФЗ "О драгоценных металлах и драгоценных камнях" изумруды, рубины, сапфиры и александриты, а также природный жемчуг в сыром (естественном) виде. К драгоценным камням приравниваются также уникальные янтарные образования, не подвергавшиеся обработке.
(абзац введен Приказом МНС РФ от 22.05.2001 N БГ-3-03/156)
Оценка отобранных добывающими организациями уникальных янтарных образований производится экспертной комиссией, образуемой Министерством финансов Российской Федерации. Решение экспертной комиссии оформляется протоколом, утверждаемым Министром финансов Российской Федерации.
(абзац введен Приказом МНС РФ от 22.05.2001 N БГ-3-03/156)
КонсультантПлюс: примечание.
Постановление Правительства РФ от 27.06.1996 N 759 утратило силу в связи с изданием Постановления Правительства РФ от 24.08.2004 N 433.
В соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 27 июня 1996 г. N 759 "Об утверждении положения о совершении сделок с природными драгоценными камнями на территории Российской Федерации" совершение сделок с сырыми несортированными драгоценными камнями на территории Российской Федерации не допускается.
(абзац введен Приказом МНС РФ от 22.05.2001 N БГ-3-03/156)
Сортировка и первичная классификация драгоценных камней - завершающая часть процесса обогащения, позволяющая на основании утвержденных коллекций типовых образцов и классификаторов выделить из извлеченного минерального сырья драгоценные камни, а также разделить их на отдельные сорта, соответствующие принятым на мировом рынке.
(абзац введен Приказом МНС РФ от 22.05.2001 N БГ-3-03/156)
Освобождение по реализации драгоценных камней в сырье предоставляется при условии последующей продажи на экспорт обрабатывающими предприятиями своей продукции, тогда как по другим товарам (работам, услугам) освобождение предоставляется только после подтверждения факта реального экспорта.
Абзац исключен. - Приказ МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491.
(см. текст в предыдущей редакции)
Налоговые органы могут проконтролировать реальность исполнения договорных условий и правомерность использования вышеуказанного освобождения от налога при проведении налоговых проверок, включая встречные проверки организаций, как реализующих драгоценные камни в сырье, так и обрабатывающих, согласно части первой Кодекса.
При реализации обрабатывающими организациями драгоценных камней на внутреннем рынке, а не на экспорт у организаций, реализующих драгоценные камни в сырье, операции по их реализации облагаются налогом на общих основаниях.
(в ред. Приказа МНС РФ от 22.05.2001 N БГ-3-03/156)
(см. текст в предыдущей редакции)
25.1. По операциям реализации необработанных алмазов обрабатывающим предприятиям всех форм собственности освобождение предоставляется в соответствии с подпунктом 10 пункта 3 статьи 149 Кодекса. При этом необработанными алмазами в соответствии с Законом Российской Федерации от 26.03.98 N 41-ФЗ "О драгоценных металлах и драгоценных камнях" признаются природные алмазы.
(п. 25.1 введен Приказом МНС РФ от 22.05.2001 N БГ-3-03/156)
В соответствии с пунктом 6 статьи 149 Кодекса, освобождение от налогообложения применяется при наличии у налогоплательщиков соответствующих лицензий на осуществление деятельности, подпадающей под лицензирование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Абзац третий утратил силу с момента введения в действие Федерального закона от 08.08.2001 N 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности".
В соответствии со статьей 17 Федерального закона от 25.09.98 N 158-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" оптовая торговля драгоценными металлами относится к тем видам деятельности, на осуществление которых необходимо наличие отдельных лицензий. В Федеральном законе от 26.03.98 N 41-ФЗ "О драгоценных металлах и драгоценных камнях" определено, что драгоценные металлы могут находиться в любом состоянии, виде, в том числе в сырье, сплавах, полуфабрикатах, промышленных продуктах, химических соединениях.
Абзац четвертый утратил силу с момента введения в действие Федерального закона от 08.08.2001 N 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности".
Реализация руды, концентратов и других промышленных продуктов, содержащих драгоценные металлы, лома и отходов драгоценных металлов освобождается от налога при наличии у продавца лицензии на оптовую торговлю драгоценными металлами.
Освобождение от налогообложения реализации услуг по переработке давальческого сырья, в том числе промышленных продуктов, содержащих драгоценные металлы, действующим законодательством не предусмотрено.
Абзацы 3 и 4 подпункта 25.2 утрачивают силу с момента введения в действие Федерального закона от 08.08.2001 N 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности".
(абзац введен Приказом МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
(п. 25.2 введен Приказом МНС РФ от 22.05.2001 N БГ-3-03/156)
25.3. В соответствии с подпунктом 9 пункта 3 статьи 149 Кодекса от налога освобождаются операции по реализации драгоценных металлов в слитках банками при условии, что эти слитки остаются в одном из сертифицированных хранилищ (Государственном хранилище ценностей, хранилище Центрального банка Российской Федерации или хранилищах банков).
Под банками, в соответствии со статьей 11 Кодекса, подразумеваются коммерческие банки, имеющие лицензию (разрешение) Центрального банка Российской Федерации на совершение операций с драгоценными металлами.
(п. 25.3 введен Приказом МНС РФ от 22.05.2001 N БГ-3-03/156)
Под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки.
- договора (контракта) налогоплательщика с получателем благотворительной помощи на безвозмездную передачу товаров (выполнение работ, оказание услуг) в рамках оказания благотворительной деятельности;
- копии документов, подтверждающих принятие на учет получателем благотворительной помощи безвозмездно полученных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);
- актов или других документов, свидетельствующих о целевом использовании полученных (выполненных, оказанных) в рамках благотворительной деятельности товаров (работ, услуг).
При реализации таких входных билетов индивидуальными предпринимателями освобождение от налога не предоставляется.
При оказании организациями любой формы собственности и ведомственной принадлежности и индивидуальными предпринимателями, являющимися собственниками спортивных сооружений, услуг по предоставлению в аренду указанных спортивных сооружений организациям физической культуры и спорта для проведения ими спортивно-зрелищных мероприятий налог не взимается.
Оказание услуг по предоставлению займа в иной форме облагается налогом.
Освобождение от налогообложения работ (услуг) по тушению лесных пожаров распространяется на работы (услуги), выполняемые как предприятиями, организациями и учреждениями, на которых возложена охрана и защита лесов, так и привлекаемыми организациями и индивидуальными предпринимателями.
С 1 января 2001 года подлежат обложению налогом:
- пожарно-техническая продукция;
- материалы и комплектующие изделия, используемые для производства пожарно-технической продукции, а также для выполнения работ и оказания услуг в области пожарной безопасности.
- реализация продукции собственного производства в счет натуральной оплаты труда;
- реализация продукции собственного производства в счет натуральных выдач для оплаты труда;
- реализация продукции собственного производства для общественного питания работников, привлекаемых на сельскохозяйственные работы.
Указанные операции освобождаются от налогообложения при условии, что удельный вес доходов от производства и реализации сельскохозяйственной продукции составляет не менее 70 процентов от общей суммы доходов, полученных организацией, за отчетный налоговый период.
Стоимость освобождаемых от налогообложения операций учитывается при исчислении удельного веса доходов от реализации сельскохозяйственной продукции в общей сумме доходов, полученных организацией за отчетный налоговый период.
(п. 31 в ред. Приказа МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
(см. текст в предыдущей редакции)
(в ред. Приказа МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
(см. текст в предыдущей редакции)
- денежные средства, перечисляемые исполнительным органом организации своим дочерним и зависимым обществам из централизованных финансовых фондов (резервов), сформированных за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации после окончательных расчетов с бюджетом, в качестве вторичного перераспределения прибыли для расходования по целевому назначению;
- денежные средства (за исключением вознаграждения), поступившие на расчетный счет или в кассу комиссионера, агента или поверенного по договору поручения, комиссии, агентскому договору в пользу комитента, принципала и (или) доверителя. Указанные денежные средства (в полном объеме, т.е. с учетом вознаграждения комиссионера, агента или поверенного) в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 167 Кодекса учитываются комитентом, принципалом или доверителем при определении налоговой базы;
а) осуществленные в соответствии с законодательством о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы, целевые взносы и отчисления в публично-правовые профессиональные объединения, построенные на принципе обязательного членства (коллегии адвокатов, нотариальные палаты и иные аналогичные объединения), отчисления в фонд коллегии адвокатов, паевые вклады, а также денежные средства, поступившие профсоюзным организациям в соответствии с коллективными договорами (соглашениями) на проведение профсоюзными организациями социально-культурных и других мероприятий, предусмотренных их уставной деятельностью;
б) суммы финансирования из федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов, выделяемые на осуществление уставной деятельности некоммерческих организаций;
в) денежные средства, полученные от организаций, осуществляющих благотворительную деятельность в рамках Федерального закона от 11.08.95 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях".
Положения пункта 32.1 применяются при условии, что учет получения и расходования целевых поступлений в денежной форме осуществляется отдельно от иной деятельности организации.
При применении пункта 32.1 необходимо иметь в виду, что не является целевым поступлением на содержание некоммерческих организаций выручка от реализации некоммерческой организацией имущества, ранее полученного в качестве взносов, вкладов, пожертвований или благотворительной помощи от организаций, в том числе осуществляющих благотворительную деятельность. Реализация некоммерческой организацией указанного имущества подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.
(п. 32.1 в ред. Приказа МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
(см. текст в предыдущей редакции)
(см. текст в предыдущей редакции)
33. При применении ст. 154 Кодекса следует учитывать следующее.
(в ред. Приказа МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
(см. текст в предыдущей редакции)
(в ред. Приказа МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
(см. текст в предыдущей редакции)
При реализации товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам (тарифам), установленным в соответствии с законодательством Российской Федерации, для целей налогообложения принимаются указанные цены (тарифы).
(п. 33.2 введен Приказом МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
(в ред. Приказов МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491, от 26.12.2003 N БГ-3-03/721)
(см. текст в предыдущей редакции)
(в ред. Приказа МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
(см. текст в предыдущей редакции)
- основные средства, учитываемые на балансе налогоплательщика с учетом налога;
- служебные легковые автомобили и микроавтобусы, приобретенные до 1 января 2001 года и числящиеся на балансе налогоплательщика с учетом налога.
(п. 33.4 введен Приказом МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
(в ред. Приказа МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
(см. текст в предыдущей редакции)
35. При применении пункта 5 статьи 157 Кодекса следует иметь в виду, что денежные средства, полученные налогоплательщиком от иностранных покупателей за реализацию им услуг международной связи, не учитываются при определении налоговой базы.
(п. 35 в ред. Приказа МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
(см. текст в предыдущей редакции)
36. При применении статьи 161 Кодекса необходимо иметь в виду следующее.
(п. 36 введен Приказом МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
Суммы налога, исчисленные, удержанные у налогоплательщика и уплаченные в бюджет указанными выше налоговыми агентами, не подлежат вычету, а в соответствии с пунктом 2 статьи 170 Кодекса учитываются в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, организациями, перешедшими на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности; организациями и индивидуальными предпринимателями, перешедшими на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности; организациями и индивидуальными предпринимателями, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по уплате налога в соответствии со статьей 145 Кодекса, а также организациями и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими операции, не признаваемые реализацией товаров (работ, услуг) согласно пункту 2 статьи 146 Кодекса.
Также не подлежат вычету суммы налога, исчисленные, удержанные у налогоплательщика и уплаченные в бюджет указанными выше налоговыми агентами, при использовании ими приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) в производстве и (или) реализации (передаче для собственных нужд) товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) в соответствии с пунктами 1 - 3 статьи 149 Кодекса.
(п. 36.1 введен Приказом МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
(см. текст в предыдущей редакции)
(п. 36.2 введен Приказом МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
При реализации на территории Российской Федерации конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству, налоговыми агентами признаются органы, организации или индивидуальные предприниматели, уполномоченные осуществлять реализацию указанного имущества.
Налоговая база определяется исходя из цены реализуемого имущества (ценностей), определяемой с учетом положений статьи 40 Кодекса, с учетом налога, акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без включения в нее налога с продаж (с 01.01.2004 без налога с продаж и подакцизного минерального сырья).
(в ред. Приказа МНС РФ от 26.12.2003 N БГ-3-03/721)
(см. текст в предыдущей редакции)
При исчислении налога такими налоговыми агентами следует иметь в виду, что в случае, когда указанные выше лица признаются налоговыми агентами, обязанность по исчислению и уплате налога в бюджет возникает вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога.
Право на вычет (возмещение) сумм налога, которые были уплачены при приобретении материальных ресурсов для осуществления указанной выше реализации, возникает у данного налогового агента в соответствии и на основаниях, предусмотренных для налогоплательщиков налога на добавленную стоимость. При реализации (отгрузке оплаченного) вышеупомянутого имущества или при получении предоплаты в счет предстоящей реализации (отгрузки) данного имущества указанными налоговыми агентами выписываются в установленном порядке счета-фактуры и регистрируются в книге продаж.
(п. 36.3 введен Приказом МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
(в ред. Приказа МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
(см. текст в предыдущей редакции)
(в ред. Приказа МНС РФ от 26.12.2003 N БГ-3-03/721)
(см. текст в предыдущей редакции)
- при реализации, выполнении работ, оказании услуг, предусмотренных подпунктами 1 и 5 пункта 1 статьи 164 Кодекса товаров, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев (по перечню и в порядке, которые определяются Правительством Российской Федерации);
(в ред. Приказа МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
(см. текст в предыдущей редакции)
- при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не является территория Российской Федерации;
- при осуществлении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).
(в ред. Приказа МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
(см. текст в предыдущей редакции)
37.2 - 37.6. Исключены. - Приказ МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491.
(см. текст в предыдущей редакции)
(см. текст в предыдущей редакции)
37.10. Исключен. - Приказ МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491.
(см. текст в предыдущей редакции)
(п. 38 введен Приказом МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
39. При применении ст. 164 Кодекса необходимо учитывать следующие особенности.
(в ред. Приказа МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
(см. текст в предыдущей редакции)
КонсультантПлюс: примечание.
Статья 13 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ утратила силу с 1 января 2005 года в связи с принятием Федерального закона от 18.08.2004 N 102-ФЗ.
(пункт в ред. Приказа МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
(см. текст в предыдущей редакции)
При применении данного пункта необходимо учитывать, что работы (услуги), выполняемые (оказываемые) российскими налогоплательщиками непосредственно в космическом пространстве, а также на земле, если они технологически обусловлены и неразрывно связаны с осуществлением работ (услуг) непосредственно в космическом пространстве, как для российских организаций, так и для зарубежных организаций, облагаются налогом по налоговой ставке 0 процентов.
(в ред. Приказа МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
(см. текст в предыдущей редакции)
(пункт введен Приказом МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
(пункт в ред. Приказа МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
(см. текст в предыдущей редакции)
(пункт введен Приказом МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
До утверждения Правительством Российской Федерации вышеназванных кодов с 1 января 2002 года при реализации:
- периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера, - кодами Общероссийского классификатора продукции, перечисленными в пункте 1 письма Госналогслужбы России от 07.06.1996 N ПВ-6-03/393 "Разъяснение о применении налоговых льгот по продукции средств массовой информации и книжной продукции", зарегистрированного в Минюсте России 14.06.1996 N 1106;
- учебной и научной книжной продукции, а также книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера, - кодами Общероссийского классификатора продукции, перечисленными в пункте 1 письма Госналогслужбы России от 07.06.1996 N ПВ-6-03/393.
Применение налоговой ставки 10 процентов при реализации не рекламной и не эротической книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, на основании статьи 16 Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2002 г. В связи с этим в случае если с покупателем произведен соответствующий перерасчет, предусматривающий возврат излишней суммы налога, полученной при реализации такой книжной продукции (или поступлении предоплаты), то по итогам указанных перерасчетов с покупателем производятся в установленном порядке перерасчеты с бюджетом;
(в ред. Приказа МНС РФ от 26.12.2003 N БГ-3-03/721)
(см. текст в предыдущей редакции)
В целях настоящего подпункта Кодекса к периодическим печатным изданиям рекламного характера относятся периодические печатные издания, в которых реклама (рекламная информация) превышает 40 процентов объема одного номера периодического печатного издания.
Налогообложению по ставке 10 процентов подлежит реализация на территории Российской Федерации зарубежных периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера, ввоз которых на таможенную территорию Российской Федерации облагается налогом по ставке 10 процентов.
(пункт введен Приказом МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
(в ред. Приказа МНС РФ от 26.12.2003 N БГ-3-03/721)
(см. текст в предыдущей редакции)
Налогообложению по ставке 10 процентов подлежит реализация на территории Российской Федерации зарубежной книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного или эротического характера, ввоз которой на таможенную территорию Российской Федерации облагается налогом по ставке 10 процентов.
(пункт введен Приказом МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
(в ред. Приказа МНС РФ от 26.12.2003 N БГ-3-03/721)
(см. текст в предыдущей редакции)
а) в отношении периодических печатных изданий, перечисленных в пункте 39.5.3:
(в ред. Приказа МНС РФ от 26.12.2003 N БГ-3-03/721)
(см. текст в предыдущей редакции)
- услуг по экспедированию и доставке;
- редакционных и издательских работ (услуг);
- услуг по размещению рекламы;
- услуг по размещению информационных сообщений;
- услуг по оформлению и исполнению договора подписки, в том числе услуг по доставке подписчику, если доставка предусмотрена в договоре подписки;
б) в отношении книжной продукции, перечисленной в пункте 39.5.4:
(в ред. Приказа МНС РФ от 26.12.2003 N БГ-3-03/721)
(см. текст в предыдущей редакции)
- услуг по экспедированию и доставке;
- редакционных и издательских работ (услуг).
Выполнение полиграфических работ по договорам с физическими и юридическими лицами, в том числе по производству периодических печатных изданий, книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой (а также по посреднической деятельности), облагается по налоговой ставке 20 процентов. Начиная с 1 января 2004 года выполнение указанных работ облагается по налоговой ставке 18 процентов.
(в ред. Приказа МНС РФ от 26.12.2003 N БГ-3-03/721)
(см. текст в предыдущей редакции)
(пункт введен Приказом МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
В соответствии со статьей 4 Федерального закона от 22.06.1998 N 86-ФЗ "О лекарственных средствах" лекарственные средства - вещества, применяемые для профилактики, диагностики, лечения болезни, предотвращения беременности, полученные из крови, плазмы крови, а также органов, тканей человека или животного, растений, минералов, методами синтеза или с применением биологических технологий. К лекарственным средствам относятся также вещества растительного, животного или синтетического происхождения, обладающие фармакологической активностью и предназначенные для производства и изготовления лекарственных средств.
Производство, оптовая и розничная торговля лекарственными средствами осуществляется в соответствии с требованиями Федерального закона от 22.06.1998 N 86-ФЗ. К числу указанных требований, в частности, относится государственная регистрация лекарственных средств и лицензирование деятельности в сфере обращения лекарственных средств.
К лекарственным средствам, включая лекарственные субстанции, реализация которых при наличии соответствующих лицензий организациями-изготовителями, оптовыми и розничными торгующими организациями облагается налогом по ставке 10 процентов, относятся отечественные и зарубежные лекарственные средства (лекарственные субстанции), перечисленные в соответствующих главах Государственного Реестра лекарственных средств (издаваемым в соответствии с Федеральным законом от 22.06.1998 N 86-ФЗ Минздравом России).
(пункт введен Приказом МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
(в ред. Приказа МНС РФ от 26.12.2003 N БГ-3-03/721)
(см. текст в предыдущей редакции)
К изделиям медицинского назначения, реализация которых организациями-изготовителями, оптовыми и розничными торгующими организациями облагается налогом по ставке 10 процентов, относятся импортные изделия медицинского назначения по перечню, предусмотренному для аналогичных отечественных изделий и изложенному выше, при наличии регистрационного удостоверения, выданного Минздравом России (абзац 6 письма Госналогслужбы России и Минфина России от 10 апреля 1996 года N ВЗ-4-03/31н, 04-03-07 "О порядке освобождения от налога на добавленную стоимость медицинской продукции", зарегистрированного в Минюсте России 07.05.1996 N 1081).
(пункт введен Приказом МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
(в ред. Приказа МНС РФ от 26.12.2003 N БГ-3-03/721)
(см. текст в предыдущей редакции)
- лекарственное сырье, вещества, не относящиеся к лекарственным субстанциям;
- средства энтерального питания (за исключением той продукции, которая в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 164 Кодекса облагается налогом по ставке 10 процентов);
- лечебно-профилактическое питание (кроме детского и диабетического питания, заменителя женского молока, продуктов прикорма для детей, облагаемых по ставке 10 процентов на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 164 Кодекса);
- биологически активные добавки к пище;
- парафармацевтическая продукция, в том числе зубная лечебно-профилактическая паста, зубные щетки, синтетические волокна для зубных щеток, зубочисток, ершиков, зубных нитей (флоссов), полоскания для полости рта, лак для покрытия зубов, красящие таблетки для окрашивания зубного налета, шампуни, кремы и другие парфюмерно-косметические средства для ухода за кожей лица, тела, рук, ног, волосами, ногтями, декоративная косметика, дезодоранты;
- другие виды витаминизированной и лечебно-профилактической продукции пищевой, мясной, молочной, рыбной и мукомольно-крупяной промышленности (за исключением той продукции, которая в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 164 Кодекса облагается налогом по ставке 10 процентов);
- профилактические дезинфекционные препараты для санитарной обработки помещений, применения в быту, репелленты;
- изделия ветеринарного назначения.
(пункт введен Приказом МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
(пункт введен Приказом МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491, в ред. Приказа МНС РФ от 26.12.2003 N БГ-3-03/721)
(см. текст в предыдущей редакции)
Начиная с 1 января 2004 года налогообложение операций, перечисленных в настоящем пункте, производится по налоговой ставке 18 процентов (за исключением услуг, оказанных в 2002 - 2004 годах по экспедированию периодических печатных изданий и книжной продукции, перечисленных в Постановлении Правительства Российской Федерации от 23.01.2003 N 41, или по оформлению и исполнению договора подписки на издания, перечисленные в Постановлении Правительства Российской Федерации от 23.01.2003 N 41).
(абзац введен Приказом МНС РФ от 26.12.2003 N БГ-3-03/721)
(п. 39.6 введен Приказом МНС РФ от 26.12.2003 N БГ-3-03/721)
При отгрузке (передаче) до 1 января 2004 года имущества, указанного в пункте 3 статьи 154 Кодекса, сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, указанных в пункте 4 статьи 154 Кодекса, исчисление налога на добавленную стоимость осуществляется в порядке, действовавшем до вступления в силу Федерального закона от 07.07.2003 N 117-ФЗ, независимо от момента поступления оплаты.
(п. 39.7 введен Приказом МНС РФ от 26.12.2003 N БГ-3-03/721)
(в ред. Приказа МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
(см. текст в предыдущей редакции)
- договор (копия договора) купли-продажи или мены товаров (выполнения работ, оказания услуг) между налогоплательщиком, претендующим на применение налоговой ставки 0 процентов и налоговые вычеты, и организацией - поставщиком товаров (работ, услуг), использованных при производстве и реализации товаров (работ, услуг), подлежащих обложению налоговой ставкой 0 процентов;
- документы, подтверждающие фактическую оплату товаров (работ, услуг), использованных при производстве и реализации товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению по налоговой ставке 0 процентов.
(в ред. Приказа МНС РФ от 22.05.2001 N БГ-3-03/156)
(см. текст в предыдущей редакции)
41. Исключен. - Приказ МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491.
(см. текст в предыдущей редакции)
41. При применении ст. 167 Кодекса следует учитывать следующее.
(в ред. Приказа МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
(см. текст в предыдущей редакции)
(в ред. Приказа МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
(см. текст в предыдущей редакции)
(в ред. Приказа МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
(см. текст в предыдущей редакции)
При заключении договора переуступки права требования налогоплательщику следует руководствоваться следующими положениями для момента начисления и принятия к вычету сумм налога по реализованным товарам (работам, услугам).
(в ред. Приказа МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
(см. текст в предыдущей редакции)
Налогоплательщик-покупатель, являющийся должником по отношению к налогоплательщику-поставщику товаров (работ, услуг), может возложить исполнение обязательств на третье лицо по сделке перевода долга.
У поставщика товаров (работ, услуг) при учетной политике "по оплате" моментом определения налоговой базы является дата оплаты товаров (работ, услуг) третьим лицом.
(в ред. Приказа МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
(см. текст в предыдущей редакции)
(в ред. Приказа МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
(см. текст в предыдущей редакции)
Передача товаров (работ, услуг) в счет погашения ценных бумаг, в том числе собственных векселей, облагается налогом в общеустановленном порядке. Моментом определения налоговой базы у стороны передающей является дата передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг), независимо от установленной организацией учетной политики в целях налогообложения.
(в ред. Приказа МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
(см. текст в предыдущей редакции)
При прекращении встречного обязательства покупателя товаров (работ, услуг) по оплате этих товаров (работ, услуг) путем передачи покупателем векселя третьего лица оплатой указанных товаров (работ, услуг) является дата получения поставщиком векселя третьего лица.
(абзац введен Приказом МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
(пункт в ред. Приказа МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
(см. текст в предыдущей редакции)
(в ред. Приказов МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491, от 26.12.2003 N БГ-3-03/721)
(см. текст в предыдущей редакции)
(в ред. Приказа МНС РФ от 26.12.2003 N БГ-3-03/721)
(см. текст в предыдущей редакции)
(абзац введен Приказом МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
В стоимость проезда, оформленного проездным документом (билетом), может быть, в том числе, включена стоимость комплекта постельного белья, предусмотренная Правилами оказания услуг по перевозке пассажиров, а также грузов, багажа и грузобагажа для личных (бытовых) нужд на федеральном железнодорожном транспорте, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 11.03.1999 N 277. В этом случае основанием для вычета суммы налога, уплаченной при приобретении проездного документа (билета), также является выделенная в проездном документе (билете) сумма налога отдельной строкой.
(абзац введен Приказом МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
(в ред. Приказа МНС РФ от 26.12.2003 N БГ-3-03/721)
(см. текст в предыдущей редакции)
Для принятия к вычету сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым по операциям, облагаемым налогом, бюджетная организация должна обеспечить раздельный учет расходов, относящихся к операциям, признаваемым объектом налогообложения, и расходов по операциям, не облагаемым налогом, включая основную бюджетную деятельность (и причитающейся на их долю суммы налога).
Порядок ведения раздельного учета таких расходов должен быть оформлен приказом или распоряжением руководителя организации и соответствовать порядку, изложенному в пункте 4 статьи 170 Кодекса.
(пункт в ред. Приказа МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
(см. текст в предыдущей редакции)
(пункт в ред. Приказа МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
(см. текст в предыдущей редакции)
44.1. В целях применения пункта 4 статьи 171 Кодекса суммы налога, уплаченные иностранным лицом при приобретении основных средств, используемых для операций, облагаемых налогом, подлежат вычету при условии постановки иностранного лица на учет в налоговых органах Российской Федерации.
(в ред. Приказа МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
(см. текст в предыдущей редакции)
(в ред. Приказа МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
(см. текст в предыдущей редакции)
Суммы налога, уплаченные поставщикам по товарам, приобретенным и переданным подрядным организациям на давальческих условиях для выполнения строительно-монтажных работ с 1 января 2001 года, подлежат вычету у налогоплательщика по завершенным капитальным строительством объекта производственного назначения с учетом особенностей, установленных пунктом 5 статьи 172 Кодекса.
(в ред. Приказа МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
(см. текст в предыдущей редакции)
При приобретении с 1 января 2001 года не завершенного капитальным строительством объекта производственного назначения и продолжении строительства на данном объекте суммы налога, уплаченные поставщику (продавцу объекта), подлежат вычету у налогоплательщика по завершенным капитальным строительством объекта (основным средствам) с учетом особенностей, установленных пунктом 5 статьи 172 Кодекса.
(в ред. Приказа МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
(см. текст в предыдущей редакции)
При реализации приобретенного с 1 января 2001 года не завершенного капитальным строительством объекта, по которому было продолжено, но не завершено строительство, суммы налога, уплаченные поставщику (продавцу объекта), подлежат вычету у налогоплательщика по мере реализации не завершенного капитальным строительством объекта в соответствии с пунктом 5 статьи 172 Кодекса.
(в ред. Приказа МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
(см. текст в предыдущей редакции)
При реализации налогоплательщиком не завершенного капитальным строительством объекта суммы налога, уплаченные по строительно-монтажным работам, выполненным подрядными организациями при строительстве такого объекта с 1 января 2001 года, а также суммы налога, уплаченные поставщикам по приобретенным товарам и переданным подрядным организациям на давальческих условиях для выполнения строительно-монтажных работ с 1 января 2001 года, подлежат вычету у налогоплательщика по мере реализации данного объекта в соответствии с пунктом 5 статьи 172 Кодекса.
(в ред. Приказа МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
(см. текст в предыдущей редакции)
При этом необходимо учитывать, что в подпункте 12 пункта 1 статьи 264 Кодекса перечисляются расходы, относящиеся к расходам на командировки в целях исчисления налога на прибыль организаций.
Однако вне зависимости от того, какие расходы используются в целях исчисления налога на прибыль, вычет по налогу на добавленную стоимость должен применяться только в отношении сумм налога, уплаченного по расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходы на наем жилого помещения, и только в том случае, если эти расходы принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций и если указанные расходы включены в стоимость операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых налогом.
(пункт введен Приказом МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
(см. текст в предыдущей редакции)
(в ред. Приказа МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
(см. текст в предыдущей редакции)
(в ред. Приказа МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
(см. текст в предыдущей редакции)
Решением Высшего Арбитражного Суда РФ от 04.11.2003 N 10575/03 положения абзаца шестого пункта 46 признаны соответствующими Налоговому кодексу РФ.
Решением Высшего Арбитражного Суда РФ от 04.11.2003 N 10575/03 положения абзаца восьмого пункта 46 признаны соответствующими Налоговому кодексу РФ.
(см. текст в предыдущей редакции)
(в ред. Приказа МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
(см. текст в предыдущей редакции)
(в ред. Приказа МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
(см. текст в предыдущей редакции)
При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных с 1 января 2001 года работ, исчисленная в соответствии с п. 2 ст. 159 Кодекса.
(в ред. Приказа МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
(см. текст в предыдущей редакции)
(в ред. Приказа МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
(см. текст в предыдущей редакции)
(в ред. Приказа МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
(см. текст в предыдущей редакции)
Абзац исключен. - Приказ МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491.
(см. текст в предыдущей редакции)
При реализации налогоплательщиком объекта, не завершенного капитальным строительством, осуществляемого хозяйственным способом, подлежат вычету суммы налога, уплаченные по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым при выполнении указанных работ.
Абзац исключен. - Приказ МНС РФ от 22.05.2001 N БГ-3-03/156.
(см. текст в предыдущей редакции)
48. В целях применения статьи 172 Кодекса необходимо учитывать следующее.
(пункт в ред. Приказа МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
(см. текст в предыдущей редакции)
Организации вправе самостоятельно определять порядок расчета доли сумм налога, подлежащих возмещению из бюджета при реализации драгоценных металлов в соответствии с требованиями главы 21 Кодекса, и отразить данный порядок в учетной политике организации, который должен оставаться неизменным в течение календарного года.
(пункт введен Приказом МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
48.2. В целях применения пункта 5 статьи 172 Кодекса вычеты по объектам завершенного капитального строительства производятся в том налоговом периоде, начиная с которого начисляется амортизация. (пункт введен Приказом МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
(пункт в ред. Приказа МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
(см. текст в предыдущей редакции)
50 - 51. Исключены. - Приказ МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491.
(см. текст в предыдущей редакции)
По организациям, уплачивавшим налог по месту нахождения обособленных подразделений, налоговые органы после принятия отчетности за июнь 2002 года должны произвести закрытие лицевых счетов и передачу сальдо расчетов с бюджетом в территориальный налоговый орган по месту учета организации (юридического лица) в порядке, установленном Рекомендациями по порядку ведения карточек лицевых счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, утвержденных Приказом МНС России от 05.08.2002 N БГ-3-10/411.
(пункт в ред. Приказа МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
(см. текст в предыдущей редакции)
- Гражданский кодекс (ГК РФ)
- Жилищный кодекс (ЖК РФ)
- Налоговый кодекс (НК РФ)
- Трудовой кодекс (ТК РФ)
- Уголовный кодекс (УК РФ)
- Бюджетный кодекс (БК РФ)
- Арбитражный процессуальный кодекс
- Конституция РФ
- Земельный кодекс (ЗК РФ)
- Лесной кодекс (ЛК РФ)
- Семейный кодекс (СК РФ)
- Уголовно-исполнительный кодекс
- Уголовно-процессуальный кодекс
- Производственный календарь на 2025 год
- МРОТ 2025
- ФЗ «О банкротстве»
- О защите прав потребителей (ЗОЗПП)
- Об исполнительном производстве
- О персональных данных
- О налогах на имущество физических лиц
- О средствах массовой информации
- Производственный календарь на 2024 год
- Федеральный закон "О полиции" N 3-ФЗ
- Расходы организации ПБУ 10/99
- Минимальный размер оплаты труда (МРОТ)
- Календарь бухгалтера на 2025 год
- Частичная мобилизация: обзор новостей