Консолидированный балансовый отчет группы после продажи акций

Консолидированный балансовый отчет группы

после продажи акций

Основные средства, реализованные между участниками группы, отражаются в консолидированной отчетности следующим образом:

- восстанавливается остаточная стоимость основных средств (первоначальная стоимость за вычетом амортизационных отчислений), которая отражалась в балансе участника-продавца;

- исключается прибыль (убыток), полученная(ый) участником группы - продавцом при продаже основных средств;

- корректируются суммы амортизации, начисленной на момент продажи основных средств, и амортизационных отчислений отчетного и последующих периодов.

Начисление амортизации основных средств производится головной кредитной организацией исходя из стоимости, отраженной в балансе участника группы - продавца.

Данные корректировки повторяются ежеквартально до окончания срока амортизации реализованных между участниками группы основных средств.

В случае если основные средства, которые были реализованы одним участником группы другому участнику или головной кредитной организации, продаются затем третьим лицам, все корректировки, относящиеся к основным средствам, должны быть аннулированы и отнесены на доходы или расходы группы как реализация основных средств третьим лицам.

Пример 5. Продажа основных средств участником группы другому участнику.

Головная кредитная организация А 31 декабря 2002 года продала основные средства участнику группы Б за 70 тыс. руб. Участник-покупатель определил, что срок полезного использования купленных основных средств составляет 10 лет, амортизация будет начисляться равномерно.

В отчетности головной кредитной организации А эти основные средства по состоянию на 01.01.2003 отражаются по следующей стоимости:

Первый год:

По состоянию за 1 января 2003 года головная кредитная организация при составлении консолидированной отчетности делает следующие корректировки по исключению прибыли от продажи основных средств внутри группы и приведению основных средств к их первоначальной стоимости:

а) исключается стоимость основных средств, приобретенных участником-покупателем, - 70 тыс. руб.;

б) восстанавливается остаточная стоимость основных средств, по которой они числились у участника-продавца в момент продажи, - 50 тыс. руб.;

в) исключается прибыль от продажи основных средств, полученная участником-продавцом, - 20 тыс. руб.

Второй год:

Ежеквартально до полного списания данного основного средства головная кредитная организация включает указанные выше корректировки в консолидированный балансовый отчет и отчет о прибылях и убытках.

Кроме указанных выше корректировок головная кредитная организация при составлении консолидированной отчетности по состоянию на 01.01.2004 делает следующие корректировки по амортизации реализованных внутри группы основных средств:

а) ежегодная сумма амортизации, начисленная участником-покупателем по основным средствам после их приобретения, - 7 тыс. руб. (70 тыс. руб. : 10 = 7 тыс. руб. в год (условно амортизация списывается один раз в год).

Остаточная стоимость основных средств у участника-покупателя составляет 63 тыс. руб. (70 тыс. руб. - 7 тыс. руб.);

б) ежегодная сумма амортизации, рассчитанная участником-продавцом по остаточной стоимости основных средств, - 5 тыс. руб. (50 тыс. руб. : 10 лет = 5 тыс. руб.).

Остаточная стоимость основных средств у участника-продавца составляет 45 тыс. руб. (50 тыс. руб. - 5 тыс. руб.);

в) излишне начисленная сумма амортизации - 2 тыс. руб. (7 тыс. руб. - 5 тыс. руб. = 2 тыс. руб.) восстанавливается.

В 2004 году и в последующие годы головная кредитная организация делает те же корректировки, что и в 2003 году, до полной амортизации основных средств.

Для упрощения в примере даны только корректировки, связанные с исключением стоимости основных средств, проданных одним участником группы другому.