III. Особенности проведения оценки действий объекта контроля в целях подтверждения признаков нецелевого использования бюджетных средств

9. Формирование суждения о наличии (отсутствии) признаков нецелевого использования бюджетных средств на основе результатов действий, проведенных согласно пункту 5, подпунктам 6.1 - 6.10 пункта 6 Методических рекомендаций, осуществляется с учетом особенностей вида (направления) расходов, по которому предоставлены (использованы) бюджетные средства, в соответствии с пунктами 10 - 16 Методических рекомендаций.

Вне зависимости от вида (направления) расходов при формировании указанного суждения рекомендуется обратить внимание на следующие возможные факты хозяйственной жизни:

1) несоответствие бюджетных данных, доведенных главным распорядителем (распорядителем) бюджетных средств до получателя бюджетных средств, бюджетным данным, доведенным (распределенным) финансовым органом до главного распорядителя бюджетных средств.

Например, главный распорядитель средств федерального бюджета распределил бюджетные данные, утвердил бюджетную смету (объемы и распределение направлений расходов федерального бюджета), не соответствующие обоснованиям бюджетных ассигнований, на основании которых до него были доведены лимиты бюджетных обязательств. В этом случае фиксируются признаки нецелевого использования бюджетных средств, допущенного главным распорядителем бюджетных средств, при условии, что денежные обязательства исполнены согласно доведенным до получателя бюджетных средств лимитам бюджетных обязательств;

2) несоответствие назначения (направления) платежа в первичном документе и (или) предмета контракта (договора, соглашения) доведенным до получателя бюджетных средств лимитам бюджетных обязательств и (или) показателям бюджетной сметы (в том числе в связи с неправильным применением кода бюджетной классификации) или несоответствием обоснованиям бюджетных ассигнований и (или) показателям бюджетной сметы (обоснованиям (расчетам) плановых сметных показателей). В случае несоответствия назначения (направления) платежа обоснованиям бюджетных ассигнований и (или) показателям бюджетной сметы (обоснованиям (расчетам) плановых сметных показателей) фиксируются признаки нецелевого использования бюджетных средств, допущенного получателем бюджетных средств.

Неправильное применение кода бюджетной классификации (нарушение порядка применения кодов бюджетной классификации) может рассматриваться в контексте нецелевого использования бюджетных средств только в случае отсутствия детальной информации о составе (направлениях) расходов, заложенной в обоснованиях бюджетных ассигнований, показателях бюджетной сметы (обоснованиях (расчетов) плановых сметных показателей), позволяющей идентифицировать конкретные направления запланированных расходов.

Также рекомендуется учитывать позицию, изложенную в постановлении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.05.2005 N 16246/04 по делу N А02-2527/2004, согласно которой объективная сторона нецелевого использования бюджетных средств характеризуется совершением конкретной платежно-расчетной операции по расходованию средств.

Таким образом, факт нецелевого использования бюджетных средств, как правило, фиксируется на дату совершения платежной операции по расходованию средств на основании соответствующих платежных (расчетных) документов.

10. При формировании суждения о наличии (отсутствии) признаков нецелевого использования бюджетных средств на основе результатов контрольных действий по изучению использования бюджетных средств на обеспечение выполнения функций государственного (муниципального) учреждения, являющегося получателем бюджетных средств, в части закупок для государственных (муниципальных) нужд рекомендуется обратить внимание на наличие фактов несоответствия закупленных товаров, работ и услуг, имущества установленным целям (направлениям) использования бюджетных средств или полного фактического отсутствия товаров, работ и услуг, предусмотренных в условиях контракта (договора).

Выявление таких фактов может означать наличие признаков нецелевого использования бюджетных средств, допущенного соответствующим получателем бюджетных средств, вне зависимости от наличия (отсутствия) фактов несоблюдения условий контрактов (договоров).

При этом в данном случае цели (направления) использования бюджетных средств на закупки определяются исходя из анализа обоснований бюджетных ассигнований и лимитов бюджетных обязательств, показателей бюджетной сметы (обоснований (расчетов) плановых сметных показателей).

11. При формировании суждения о наличии (отсутствии) признаков нецелевого использования бюджетных средств на основе результатов контрольных действий по изучению предоставления и использования средств субсидии юридическим лицам или физическим лицам - производителям товаров, работ, услуг, признаки нецелевого использования бюджетных средств могут быть установлены, в случае если получатели субсидии не имели право на ее получение в соответствии с положениями соглашений и (или) правовых актов о ее предоставлении.

12. При формировании суждения о наличии (отсутствии) признаков нецелевого использования бюджетных средств на основе результатов контрольных действий по изучению использования средств субсидии, предоставленных юридическим лицам, в том числе бюджетным и автономным учреждениям, или физическим лицам - производителям товаров, работ, услуг рекомендуется обратить внимание на наличие фактов несоответствия закупленных товаров, работ и услуг, имущества, иных выплат вне зависимости от наличия (отсутствия) фактов несоблюдения условий контрактов, договоров целям (направлениям) использования средств субсидии, установленным (обусловленным) правовыми актами и соглашениями о предоставлении указанной субсидии, или полного фактического отсутствия оплаченных товаров, работ, услуг, осуществления отдельных выплат за счет средств субсидии на основании документов, содержащих заведомо ложные и (или) недостоверные сведения.

Выявление таких фактов означает наличие признаков нецелевого использования бюджетных средств, допущенного юридическим лицом или физическим лицом - производителем товаров, работ, услуг, получившим средства субсидии из бюджета.

Например, осуществление закупки товаров, работ, услуг за счет средств субсидии на финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания, не соответствующей целям деятельности (видам деятельности) бюджетного (автономного) учреждения, определенным в том числе уставом соответствующего учреждения.

При формировании суждения о наличии (отсутствии) признаков нецелевого использования бюджетных средств на основе результатов контрольных действий по изучению использования средств обязательного медицинского страхования рекомендуется обратить внимание на наличие (отсутствие) фактов использования указанных средств на цели (направления), не предусмотренные договорами о предоставлении средств ОМС.

13. При формировании суждения о наличии (отсутствии) признаков нецелевого использования бюджетных средств на основе результатов контрольных действий по изучению использования бюджетных средств при осуществлении бюджетных инвестиций в форме капитальных вложений в объекты капитального строительства целесообразно обратить внимание на наличие фактов несоответствия закупленных товаров, работ и услуг, имущества целям (направлениям) использования бюджетных инвестиций, установленным (обусловленным):

решениями о подготовке и реализации бюджетных инвестиций в указанные объекты;

соглашениями о передаче полномочий государственного (муниципального) заказчика при осуществлении бюджетных инвестиций;

решениями о предоставлении бюджетных инвестиций в объекты капитального строительства и (или) на приобретение недвижимого имущества и заключенными в соответствии с ними договорами.

Выявление таких фактов означает наличие признаков нецелевого использования бюджетных средств, допущенного соответствующим юридическим лицом, не являющимся участником бюджетного процесса.

14. При формировании суждения о наличии (отсутствии) признаков нецелевого использования бюджетных средств на основе результатов контрольных действий по изучению использования бюджетных средств при осуществлении бюджетных инвестиций на цели, не связанные с капитальными вложениями, рекомендуется определить наличие в правилах принятия решений об их предоставлении и принятых в соответствии с ними решениях и договорах положений, определяющих (обусловливающих) цели (направления) их использования, и при их наличии подтвердить наличие (отсутствие) нецелевых платежных операций.

В ходе проверок осуществления бюджетных инвестиций рекомендуется также обратить внимание на ограничения, установленные бюджетным законодательством Российской Федерации, например, запрет приобретения за счет полученных бюджетных средств иностранной валюты в установленных случаях. Нарушение таких ограничений, установленных в соответствующих соглашениях, может быть рассмотрено в контексте нецелевого использования бюджетных средств, допущенного соответствующим юридическим лицом, не являющимся участником бюджетного процесса.

15. При формировании суждения о наличии (отсутствии) признаков нецелевого использования бюджетных средств на основе результатов контрольных действий по изучению соблюдения целей, порядка и условий предоставления из бюджета публично-правового образования бюджету другого публично-правового образования субсидии или субвенции либо иного межбюджетного трансферта, имеющего целевое назначение (далее - целевые межбюджетные трансферты) либо бюджетного кредита, должностным лицам органа контроля рекомендуется определить состав (перечень) расходов (затрат), источником финансового обеспечения которых являются целевой межбюджетный трансферт, бюджетный кредит, обусловленный правилами (порядками) и соглашениями об их предоставлении.

Выявление фактов осуществления других расходов (затрат) или фактов оплаты несуществующих товаров, работ, услуг за счет средств целевого межбюджетного трансферта, бюджетного кредита означает наличие признаков нецелевого использования бюджетных средств.

При этом ответственность за совершение указанного нарушения может также применяться к финансовому органу, главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств вследствие принятия ими некорректных решений о распределении (доведении) бюджетных данных, в соответствии с которыми исполнены денежные обязательства за счет средств целевого межбюджетного трансферта, бюджетного кредита, не соответствующих перечню расходов, обусловленных правилами (порядками) и соглашениями о предоставлении целевых межбюджетных трансфертов.

16. При формировании суждения о наличии (отсутствии) признаков нецелевого использования бюджетных средств на основе результатов контрольных действий по изучению исполнения публичных нормативных обязательств и обязательств по иным выплатам физическим лицам из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации (в том числе компенсаций, командировочных расходов должностным лицам, выплат за счет средств резервных фондов), рекомендуется учитывать, что направления использования бюджетных средств также обусловливаются положениями в том числе правовых актов, не регулирующими бюджетные правоотношения и содержащими порядок и основания предоставления таких выплат.

В ходе указанных контрольных действий рекомендуется получить достаточные доказательства получения бюджетных средств лицами, не имеющими право на их получение в соответствии с нормативными правовыми актами, обусловливающими предоставление таких средств, и (или) наличия у указанных лиц соответствующих прав на получение бюджетных средств.

Выявленные факты отсутствия (недостаточности) первичных документов, которые необходимо представить для получения бюджетных средств, не являются достаточными доказательствами нецелевого использования бюджетных средств.