4.8. Налоги, сборы и иные обязательные платежи (применяется с 01.01.2023)

Общий подход

Уплата налогов, сборов и иных обязательных платежей с 01.01.2023 производится посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, который учитывается на едином налоговом счете, в порядке, установленном статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации.

Уплаченные суммы налогов, сборов и иных обязательных платежей у налогоплательщиков, применяющих объект налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, учитываются в расходах налоговым органом самостоятельно на основании отдельной карточки налоговых обязанностей после зачета исчисленных налогов (сборов) с единого налогового счета.

Все операции по перечислению денежных средств в уплату налогов, сборов и иных обязательных платежей в составе единого налогового платежа передаются банком с разметкой "Неналоговая база".

После проведения зачета исчисленных налогов (сборов), подлежащих учету в расходах налогоплательщика, с единого налогового счета такие операции отражаются в расходах налогоплательщика по источнику "РСБ" как "Зачет по уплате налога". При возврате излишне зачтенных с единого налогового счета налогов (сборов), учтенных в расходах налогоплательщика, такие операции отражаются в расходах налогоплательщика по источнику "РСБ" как "Уменьшение зачета по уплате налога".

В части операции "Зачет по уплате НДФЛ" сумма зачета учитывается в расходах в размере проведенного зачета, в части операций по зачету по другим налогам, сборам и иным обязательным платежам сумма зачета отражается в размере 0 и справочно указывается полная сумма зачета платежа с единого налогового счета. При осуществлении данных расходов в рамках предпринимательской деятельности налогоплательщик самостоятельно проставляет в операции сумму зачета, относящуюся к данным расходам (полностью или частично).

Не могут быть отражены в расходах при определении налоговой базы следующие налоги:

- Налог, уплачиваемый в связи с применением специального режима "Автоматизированная упрощенная система налогообложения" <25> (далее - АУСН);

--------------------------------

<25> Пункт 8 части 4 статьи 6 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ.

- Налог на доходы физических лиц (далее - НДФЛ), уплачиваемый индивидуальным предпринимателем при осуществлении предпринимательской деятельности, а также НДФЛ налогового агента, уплачиваемый по выплатам физическим лицам, исключаемым в соответствии с Федеральным законом от 25.02.2022 N 17-ФЗ <26>;

--------------------------------

<26> Пункты 1, 10 - 14, 19, 23 части 4 статьи 6 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ.

- Налог на прибыль организаций <27>;

--------------------------------

<27> Часть 4 статьи 2 и часть 4 статьи 16 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ.

- НДС и акцизы, по товарам, работам и услугам, реализованным на территории Российской Федерации <28>;

--------------------------------

<28> Пункт 8 части 4 статьи 6 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ.

- Страховые взносы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (далее - страховые взносы на ОПС, ОМС и ОСС) <29>;

--------------------------------

<29> Часть 1 статьи 18 и часть 4 статьи 16 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ.

- Налог на имущество физических лиц, а также транспортный налог физического лица, уплаченные за имущество налогоплательщика, не используемое в предпринимательской деятельности <30>;

--------------------------------

<30> Часть 5 статьи 2 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ.

- Налоги, взимаемые в связи с применением прочих специальных налоговых режимов - упрощенной системы налогообложения (далее - УСН), патентной системы налогообложения (далее - ПСН), налога на профессиональный доход (далее - НПД), системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (далее - ЕСХН) <31>;

--------------------------------

<31> Пункт 19 части 2 статьи 3 и часть 4 статьи 16 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ.

- Налог на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) по полезным ископаемым, не относящимся к общераспространенным <32>;

--------------------------------

<32> Пункт 9 части 2 статьи 3 и часть 4 статьи 16 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ.

- Налог на игорный бизнес <33>;

--------------------------------

<33> Пункт 10 части 2 статьи 3 и часть 4 статьи 16 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ.

- Отмененные налоги, сборы и иные обязательные платежи <34>.

--------------------------------

<34> Часть 4 статьи 16 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ.

Налоги, сборы или иные обязательные платежи, которые могут быть учтены при определении налоговой базы:

- входящие в состав единого налогового платежа: налог на имущество организаций; транспортный налог для организаций; земельный налог для организаций; НДС при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией; НДС налогового агента, уплачиваемый в соответствии со статьей 161 Налогового кодекса Российской Федерации; акциз при ввозе товаров; НДПИ по полезным ископаемым, относящимся к общераспространенным; водный налог; государственные пошлины и другие (если такая уплата связана с осуществлением предпринимательской деятельности);

- не входящие в состав единого налогового платежа: таможенные пошлины; страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний; сборы за пользование объектами животного мира; неналоговые платежи (к примеру, плата за негативное воздействие на окружающую среду, утилизационный сбор, плата за пользование недрами и водными объектами); обязательные взносы на капитальный ремонт и другие.

Уплата торгового сбора учитывается в составе расходов налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Для налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уплата торгового сбора уменьшает сумму налога к уплате и отражается в расчете налога.

Для налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, сумма уплаченного торгового сбора учитывается налоговым органом самостоятельно после зачета начисленной суммы в уплату торгового сбора с единого налогового счета. Данные операции отражаются в расходах налогоплательщика по источнику "РСБ" как "Зачет по уплате торгового сбора". При возврате излишне зачтенных с единого налогового счета сумм торгового сбора, учтенного в расходах налогоплательщика, такие операции отражаются в расходах налогоплательщика по источнику "РСБ" как "Уменьшение зачета по уплате торгового сбора".

Проценты, уплаченные налогоплательщику за несвоевременный возврат излишне уплаченных налогов, сборов и иных обязательных платежей, не учитываются при определении налоговой базы <35>.

--------------------------------

<35> Пункт 1 части 2 статьи 6 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ; подпункт 12 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налогоплательщик может столкнуться со следующими ситуациями, связанными с уплатой налогов, сборов и иных обязательных платежей:

- Налогоплательщик уплатил налог, сбор или иной обязательный платеж в составе единого налогового платежа (пункт 4.8.1);

- Налогоплательщик уплатил пошлину, взнос, сбор или иной обязательный платеж, который не входит в состав единого налогового платежа (пункт 4.8.2);

- Налогоплательщик уплатил налог, сбор или иной обязательный платеж за третье лицо (пункт 4.8.3);

- Налогоплательщик получил возврат суммы излишне уплаченного налога, сбора или иного обязательного платежа, входящего в состав единого налогового платежа (пункт 4.8.4);

- Налогоплательщик получил возврат ранее уплаченной пошлины, взноса, сбора или иного обязательного платежа, который не входит в состав единого налогового платежа (пункт 4.8.5);

- Налогоплательщик получил проценты за несвоевременный возврат суммы излишне уплаченного налога, сбора или иного обязательного платежа (пункт 4.8.6);