2. Обособление финансовых активов и финансовых обязательств на счетах Единого плана счетов

Порядок отражения на соответствующих счетах Единого плана счетов финансовых активов и финансовых обязательств зависит от их классификации при признании согласно положению СГС "Финансовые инструменты". Классификация финансовых активов и финансовых обязательств при признании в одну из групп финансовых активов, групп финансовых обязательств, зависит от характеристик и целей их будущего использования финансовых активов, характера задолженности (обязательства).

Группами финансовых активов являются:

а) денежные средства:

Примеры обособления объектов бухгалтерского учета, классифицируемых как финансовые активы группы "Денежные средства".

Для целей бухгалтерского учета на соответствующих счетах аналитического учета отражаются:

денежные средства в кассе учреждения на счете:

020130000 "Денежные средства в кассе учреждения";

денежные средства на лицевых счетах субъекта учета, открытых в органах Федерального казначейства, финансовых органах субъектов Российской Федерации и муниципальных образований на счете:

020110000 "Денежные средства на лицевых счетах учреждения в органе казначейства";

денежные средства на счетах в кредитных организациях, за исключением размещенных на депозитных счетах на счетах:

020121000 "Денежные средства учреждения на счетах в кредитной организации";

020126000 "Денежные средства учреждения на специальных счетах в кредитной организации";

020127000 "Денежные средства учреждения в иностранной валюте на счетах в кредитной организации";

при этом для целей бюджетного учета обособление также производится на соответствующих счетах аналитического учета счетов:

120221000 "Средства на счетах бюджета в рублях в кредитной организации";

120223000 "Средства на счетах бюджета в иностранной валюте в кредитной организации";

денежные средства, размещенные на депозитных счетах по договору банковского вклада на условиях выдачи вклада по первому требованию, а также размещенные на депозитных счетах по договору банковского вклада на условиях возврата вклада по истечении определенного договором срока на период, не превышающий 3 месяца, и иные эквиваленты денежных средств на счете:

020122000 "Денежные средства учреждения, размещенные на депозиты в кредитной организации";

при этом для целей бюджетного учета обособление также производится на соответствующих счетах аналитического учета счета:

120230000 "Средства бюджета на депозитных счетах".

б) финансовая дебиторская задолженность:

Примеры обособления объектов бухгалтерского учета, классифицируемых как финансовые активы группы "Финансовая дебиторская задолженность".

Для целей бухгалтерского учета на соответствующих счетах аналитического учета отражаются:

дебиторская задолженность по доходам от собственности на счете:

020520000 "Расчеты по доходам от собственности";

дебиторская задолженность по доходам от оказания платных услуг (работ), компенсаций затрат на счете:

020530000 "Расчеты по доходам от оказания платных услуг (работ), компенсаций затрат";

иная дебиторская задолженность, удовлетворяющая определению финансовых активов при условии, что она не относится к группе финансовых активов "Финансовые долговые требования" на счете:

020589000 "Расчеты по иным доходам";

в) финансовые долговые требования:

примеры обособления объектов бухгалтерского учета, классифицируемых как финансовые активы группы "Финансовые долговые требования", в бюджетном учете:

дебиторской задолженности по бюджетным кредитам на соответствующих счетах аналитического учета счетов:

120711000 "Расчеты с бюджетами бюджетной системы Российской Федерации по предоставленным бюджетным кредитам";

120713000 "Расчеты с иными дебиторами по бюджетным кредитам";

дебиторской задолженности по предоставленным учреждениями займам, микрозаймам, ссудам (долговым требованиям учреждений) на соответствующих счетах аналитического учета счета:

120714000 "Расчеты по предоставленным займам, ссудам";

иных долговых требований, включая бюджетные ссуды на соответствующих счетах аналитического учета счета:

120744000 "Расчеты с дебиторами по прочим долговым требованиям";

дебиторской задолженности по сделкам РЕПО на соответствующих счетах аналитического учета счета:

121005000 "Расчеты с прочими дебиторами";

примеры обособления объектов бухгалтерского учета, классифицируемых как финансовые активы группы "Финансовые долговые требования", в бухгалтерском учете государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений:

дебиторской задолженности по предоставленным учреждениями займам, микрозаймам, ссудам (долговым требованиям учреждений) на соответствующих счетах аналитического учета счета:

020714000 "Расчеты по предоставленным займам, ссудам";

г) финансовые активы, которыми субъект учета намерен владеть до наступления срока их погашения:

примеры обособления объектов бухгалтерского учета, классифицируемых как финансовые активы, удерживаемых до погашения, в бухгалтерском учете:

денежных средств, размещенных на депозитных счетах по договору банковского вклада на условиях возврата вклада по истечении определенного договором срока на период, превышающий 3 месяца, на соответствующих счетах аналитического учета счета:

020122000 "Денежные средства учреждения, размещенные на депозиты в кредитной организации";

при этом для целей бюджетного учета обособление также производится на соответствующих счетах аналитического учета счета:

120230000 "Средства бюджета на депозитных счетах";

долговых ценных бумаг (облигаций, векселей) при условии, что субъект учета планирует удерживать их до срока погашения на соответствующих счетах аналитического учета счетов:

020421000 "Облигации";

020422000 "Векселя";

д) финансовые активы, предназначенные для перепродажи, в виде ценных бумаг, приобретенных с целью перепродажи и получения дохода в результате благоприятных изменений рыночных цен:

примеры обособления объектов бухгалтерского учета, классифицируемых как финансовые активы, предназначенные для перепродажи, в бухгалтерском учете:

облигаций на соответствующих счетах аналитического учета счета:

020421000 "Облигации";

векселей на соответствующих счетах аналитического учета счета:

020422000 "Векселя";

акций на соответствующих счетах аналитического учета счета:

020431000 "Акции";

иных ценных бумаг, кроме акций на соответствующих счетах аналитического учета счета:

020423000 "Иные ценные бумаги, кроме акций".

Обращаем внимание, обособление финансовых активов, предназначенных для перепродажи, от финансовых активов, удерживаемых до погашения, учитываемых на соответствующих счетах аналитического учета счетов 020421000 "Облигации", 020422000 "Векселя", осуществляется в разрезе аналитики, определяемой в рамках управленческого учета.

е) финансовые активы, предназначенные для получения доходов от участия, приобретаемые с целью получения от владения ими полезного потенциала и (или) экономических выгод (доходов от участия):

примеры обособления объектов бухгалтерского учета, классифицируемых как финансовые активы, предназначенные для получения доходов от участия, в бухгалтерском учете:

акций на соответствующих счетах аналитического учета счета:

020431000 "Акции";

иных форм участия в капитале на соответствующих счетах аналитического учета счета:

020434000 "Иные формы участия в капитале";

долей в международных организациях на соответствующих счетах аналитического учета счета:

020452000 "Доли в международных организациях";

при этом для целей бюджетного учета обособление также производится на соответствующих счетах аналитического учета счетов:

120432000 "Участие в государственных (муниципальных) предприятиях";

120433000 "Участие в государственных (муниципальных) учреждениях".

Обращаем внимание, обособление финансовых активов, предназначенных для перепродажи, от финансовых активов, предназначенных для получения доходов от участия, учитываемых на соответствующих счетах аналитического учета счета 020431000 "Акции", осуществляется в разрезе аналитики, определяемой в рамках управленческого учета.

Группами финансовых обязательств являются:

а) долговые обязательства:

примеры обособления объектов бухгалтерского учета, классифицируемых как финансовые обязательства группы "Долговые обязательства", в бюджетном учете:

обязательств по государственному (муниципальному) долгу в бюджетном учете на соответствующих счетах аналитического учета счетов:

130113000 "Расчеты с иными кредиторами по государственному (муниципальному) долгу";

130123000 "Расчеты с иными кредиторами по государственному (муниципальному) долгу в рамках целевых иностранных кредитов (заимствований)";

130133000 "Расчеты с иными кредиторами по государственному (муниципальному) долгу по государственным (муниципальным) гарантиям";

130143000 "Расчеты с иными кредиторами по государственному (муниципальному) долгу в иностранной валюте";

примеры обособления объектов бухгалтерского учета, классифицируемых как финансовые обязательства группы "Долговые обязательства", в бухгалтерском учете государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений:

обязательства учреждений, возникающие по договорам кредита, займа на соответствующих счетах аналитического учета счета:

230114000 "Расчеты по заимствованиям, не являющимся государственным (муниципальным) долгом";

230144000 "Увеличение задолженности по заимствованиям в иностранной валюте, не являющимся государственным (муниципальным) долгом";

задолженность по долговым обязательствам по выпущенным в обращение государственным (муниципальным) ценным бумагам, заключенным кредитным соглашениям (договорам) и иным видам долговых обязательств, кроме государственных и муниципальных гарантий, отражается на соответствующих счетах аналитического учета счета 030100000 "Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам";

б) финансовая кредиторская задолженность:

Примеры обособления объектов бухгалтерского учета, классифицируемых как финансовые обязательства группы "Финансовая кредиторская задолженность".

Для целей бухгалтерского учета на соответствующих счетах аналитического учета отражаются:

кредиторская задолженность по арендной плате за пользование имуществом на соответствующих счетах аналитического учета счетов:

030224000 "Расчеты по арендной плате за пользование имуществом";

030229000 "Расчеты по арендной плате за пользование земельными участками и другими обособленными природными объектами";

кредиторская задолженность по работам, услугам на соответствующих счетах аналитического учета счета:

030225000 "Расчеты по работам, услугам по содержанию имущества";

иная кредиторская задолженность, удовлетворяющая определению финансовых обязательств, при условии, что она не относится к группе "Долговые обязательства" на соответствующих счетах аналитического учета счета:

030226000 "Расчеты по прочим работам, услугам".