Разъяснение Банка России "По вопросу бухгалтерского учета профессиональными участниками рынка ценных бумаг денежных средств клиентов"

ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

РАЗЪЯСНЕНИЕ

ПО ВОПРОСУ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ПРОФЕССИОНАЛЬНЫМИ

УЧАСТНИКАМИ РЫНКА ЦЕННЫХ БУМАГ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ КЛИЕНТОВ

Вопрос: Должны ли профессиональные участники рынка ценных бумаг, осуществляющие брокерскую деятельность, депозитарную деятельность или деятельность форекс-дилера, учитывать денежные средства соответственно клиентов брокера, депонентов и физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями на балансовых счетах бухгалтерского учета в качестве собственного актива.

Ответ: При применении нормативных актов Банка России, регулирующих порядок бухгалтерского учета для некредитных финансовых организаций, профессиональные участники рынка ценных бумаг руководствуются Международными стандартами финансовой отчетности (далее - МСФО), введенными в действие на территории Российской Федерации.

Профессиональные участники рынка ценных бумаг, осуществляющие брокерскую деятельность, депозитарную деятельность или деятельность форекс-дилера (далее - профессиональные участники), самостоятельно определяют выполнение условия для признания в качестве собственного актива денежных средств соответственно клиентов брокера, депонентов и физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями (далее при совместном упоминании - клиенты), находящихся:

на специальном брокерском счете, на котором находятся денежные средства клиентов, не предоставивших брокеру право использования их в его интересах;

на специальном депозитарном счете, открытом депозитарию в случае оказания депоненту услуг, связанных с получением доходов по ценным бумагам, и иных причитающихся владельцам ценных бумаг выплат;

на номинальном счете, открытом форекс-дилеру для совершения операций с денежными средствами физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями.

Согласно принципу, предусмотренному пунктом 3.1.1 МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" (далее - МСФО (IFRS) 9), и пункту B3.1.1 приложения B к МСФО (IFRS) 9, профессиональный участник признает денежные средства клиентов в качестве собственного актива только в случае, если к профессиональному участнику перешли практически все риски и выгоды, связанные с правом собственности на денежные средства клиентов (пункт 3.2.6 МСФО (IFRS) 9). В указанном случае профессиональные участники учитывают денежные средства клиентов на счете N 20803 "Специальные банковские счета".

Обращаем внимание, что в отсутствие положений об ином в договоре между профессиональным участником и его клиентом в случае банкротства кредитной организации профессиональный участник не может быть освобожден от ответственности за неисполнение (ненадлежащее исполнение) обязательства по возврату (передаче) клиентских денежных средств, размещенных в указанной кредитной организации.

При определении факта перехода к профессиональному участнику практически всех рисков и выгод, связанных с правом собственности на денежные средства клиентов, профессиональные участники должны также руководствоваться Информационным письмом Банка России от 30.12.2019 N ИН-015-55/104 "Об ответственности профессионального участника в случае банкротства кредитной организации, в которой размещены клиентские денежные средства".