Сфера применения \ КонсультантПлюс

Главная
Документы
Сфера применения

Разъяснения Банка России "По вопросам, связанным с применением Положения Банка России от 02.09.2015 N 488-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета производных финансовых инструментов некредитными финансовыми организациями"

Сфера применения
1.	Правильно ли мы понимаем, что Положение Банка России N 488-П не применяется к договорам купли-продажи ценных бумаг, предусматривающим обязанность одной стороны передать ценные бумаги в собственность другой стороне не ранее третьего рабочего дня после дня заключения договора, и обязанность другой стороны принять и оплатить ценные бумаги, не содержащим указание на то, что этот договор является производным финансовым инструментом, и не удовлетворяющим определению производного инструмента согласно МСФО?	В соответствии с пунктом 1.1 Положения Банка России от 2 сентября 2015 года N 488-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета производных финансовых инструментов некредитными финансовыми организациями" (далее - Положение Банка России N 488-П) распространяется на договоры купли-продажи ценных бумаг, являющиеся производными финансовыми инструментами (далее - ПФИ) в соответствии с требованиями МСФО, которые предусматривают обязанность одной стороны по договору передать ценные бумаги в собственность другой стороне не ранее третьего рабочего дня после дня заключения договора, обязанность другой стороны принять и оплатить указанное имущество. Положение Банка России N 488-П не распространяется на указанные договоры, если они не признаются производными инструментами в соответствии с МСФО, например, если договор является покупкой или продажей на стандартных условиях или не обладает всеми приведенными характеристиками производного инструмента:
		(a) его стоимость меняется в результате изменения установленной процентной ставки, цены финансового инструмента, цены товара, обменного курса валют, индекса цен или ставок, кредитного рейтинга или кредитного индекса, или другой переменной, при условии, что в случае с нефинансовой переменной (иногда называемой "базисной") она не является специальной для стороны договора;
		(b) для него не требуется первоначальной чистой инвестиции или требуется первоначальная чистая инвестиция, меньшая, чем та, которая была бы необходима для других видов договоров, которые, как ожидается, аналогичным образом реагировали бы на изменения рыночных факторов; и
		(c) расчеты по нему осуществляются в будущем.
2.	Просьба разъяснить порядок бухгалтерского учета операций с валютными своп - договорами с датой исполнения Т+1 и Т+2. Распространяется ли на них Положение Банка России N 488-П?	Некредитные финансовые организации (далее - НФО) самостоятельно определяют, является ли договор ПФИ в соответствии с Федеральным законом от 22 апреля 1996 года N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг", в соответствии с МСФО или в соответствии с правом иностранного государства, нормами международного договора или обычаями делового оборота и в отношении которых правом иностранного государства или нормами международного договора предусмотрена их судебная защита. В случае если валютный своп-договор является ПФИ, НФО отражает его в бухгалтерском учете в соответствии с Положением Банка России N 488-П.
		При отражении в бухгалтерском учете валютного своп-договора, являющегося ПФИ, расчеты по которому осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора, НФО вправе руководствоваться приложениями 9 и 10 к Положению Банка России N 488-П.
		В случае если валютный своп-договор, расчеты по которому осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора, не является ПФИ, НФО отражает его на счетах бухгалтерского учета в соответствии с пунктом 4.5 приложения 2 к Положению Банка России от 2 сентября 2015 года N 486-П "О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения" (далее - Положение Банка России N 486-П). На дату исполнения первой части своп-договора НФО осуществляет бухгалтерскую запись:
		Дебет счета N 47408 "Расчеты по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)" (далее - счет N 47408) - на сумму требования на получение денежных средств в рублях или в иностранной валюте в соответствии с условиями договора
КонсультантПлюс: примечание. В официальном тексте документа видимо, допущена опечатка: имеется в виду "далее - счет N 47407", а не "далее - счет N 47408".
		Кредит счета N 47407 "Расчеты по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)" (далее - счет N 47408) - на сумму обязательства по уплате денежных средств в рублях или в иностранной валюте в соответствии с условиями договора.
		Требования и обязательства в иностранной валюте, отраженные на лицевых счетах к счету N 47407 и счету N 47408, подлежат пересчету в рубли и переоценке в соответствии с пунктом 11 Положения Банка России N 486-П.
		Разницы, возникающие между рублевыми эквивалентами иностранной валюты по курсу сделки и по официальному курсу на дату исполнения договора, отражаются на счетах N 47407 и N 47408 в корреспонденции со счетом N 71511 "Доходы от операций с иностранной валютой" и счетом N 71512 "Расходы по операциям с иностранной валютой".
		По мере осуществления расчетов по операциям суммы обязательств и требований на получение (уплату) денежных средств списываются со счетов N 47407 и N 47408 в корреспонденции со счетами по учету денежных средств.
		С даты заключения валютного своп-договора и до даты прекращения признания или до даты исполнения первой части своп-договора бухгалтерский учет требований и обязательств в отношении базового актива осуществляется на соответствующих счетах главы Г Плана счетов, установленного Положением Банка России N 486-П (далее - План счетов).