2.2 Учет доходов подрядчиком

При заключении долгосрочного договора строительного подряда начисление доходов будущих периодов субъектом учета-подрядчиком не осуществляется. Однако при этом субъекту учета-подрядчику следует уточнить плановые (прогнозные) назначения по доходам, отраженные на соответствующих счетах аналитического учета счета 0 500 00 000 "Санкционирование расходов" (при необходимости).

Отчетным периодом признается период, за который составляется бухгалтерская (финансовая) отчетность (Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете").

При этом Инструкцией N 191н установлено, что бюджетная отчетность составляется на следующие даты: месячная - на первое число месяца, следующего за отчетным, квартальная - по состоянию на 1 апреля, 1 июля и 1 октября текущего года, годовая - на 1 января года, следующего за отчетным. Инструкцией N 33н установлено, что бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется на следующие даты: квартальная - по состоянию на 1 апреля, 1 июля и 1 октября текущего года, годовая - на 1 января года, следующего за отчетным.

Таким образом, субъект учета-подрядчик на конец каждого отчетного периода, но не реже чем на конец каждого отчетного квартального периода (в целях составления квартальной отчетности), рассчитывает сумму доходов за отчетный период по долгосрочному договору строительного подряда по следующей формуле:

Дпр = Цддсп x %исп - Дох^пр, где

Дпр - рассчитанные доходы по долгосрочному договору строительного подряда за отчетный период (далее - доходы к предъявлению),

Цддсп - цена долгосрочного договора строительного подряда и (или) суммы возмещения (компенсации), предусмотренного условиями договора, подлежащего получению субъектом учета,

%исп - процент исполнения субъектом учета-подрядчиком обязательств по долгосрочному договору строительного подряда на отчетную дату,

Дох^пр - ранее признанные доходы по долгосрочному договору строительного подряда.

Цена долгосрочного договора строительного подряда и (или) сумма возмещения (компенсации), предусмотренного условиями долгосрочного договора строительного подряда, подлежащего получению субъектом учета, определяется в соответствии с условиями долгосрочного договора строительного подряда и с учетом согласованных в соответствии с долгосрочным договором строительного подряда изменений стоимости работ.

Процент исполнения субъектом учета обязательств по долгосрочному договору строительного подряда на конец отчетного периода рассчитывается одним из следующих способов:

а) как соотношение объема фактически выполненных на конец отчетного периода работ, документально подтвержденного экспертным подразделением субъекта учета-подрядчика, ответственного за исполнение долгосрочного договора строительного подряда, к общему объему работ по долгосрочному договору строительного подряда, предусмотренному сводным сметным расчетом;

б) как соотношение расходов субъекта учета-подрядчика, понесенных в связи с выполненным на конец отчетного периода объемом работ и предусмотренных сводным сметным расчетом, к общей величине расходов по долгосрочному договору строительного подряда, предусмотренной сводным сметным расчетом. Общая величина расходов по долгосрочному договору строительного подряда, предусмотренная сводным сметным расчетом, определяется с учетом согласованных в соответствии с долгосрочным договором строительного подряда изменений стоимости работ.

Способ определения процента исполнения субъектом учета обязательств по долгосрочному договору строительного подряда устанавливается в соответствии с учетной политикой субъекта учета <2> на весь срок действия долгосрочного договора строительного подряда.

--------------------------------

<2> При передаче полномочий по ведению бухгалтерского учета и (или) составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с законодательством Российской Федерации другому учреждению (централизованной бухгалтерии) формирование единой учетной политики осуществляется с учетом положений федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора", утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 декабря 2016 г. N 256н.

Актами субъекта учета, устанавливающими в целях организации и ведения бухгалтерского учета учетную политику субъекта учета <2>, утверждаются в том числе правила документооборота и технология обработки учетной информации, в том числе порядок и сроки передачи первичных (сводных) учетных документов для отражения в бухгалтерском учете в соответствии с утвержденным графиком документооборота и (или) порядком взаимодействия структурных подразделений и (или) лиц, ответственных за оформление фактов хозяйственной жизни, по предоставлению первичных учетных документов для ведения бухгалтерского учета.

В целях расчета доходов к предъявлению для их своевременного отражения в бухгалтерском учете (в регистрах бухгалтерского учета) в графике документооборота (порядке взаимодействия структурных подразделений и (или) лиц, ответственных за оформление фактов хозяйственной жизни) следует указать ответственное за представление лицо и периодичность (сроки) представления документа, в котором отражена информация о проценте исполненных субъектом учета-подрядчиком обязательств по долгосрочному договору строительного подряда (далее - заключение по проценту исполнения объема работ).

Ответственное за представление заключения по проценту исполнения объема работ лицо обеспечивает своевременную передачу указанного документа для расчета доходов к предъявлению и дальнейшей регистрации данных в регистрах бухгалтерского учета. Заключение по проценту исполнения объема работ принимается к бухгалтерскому учету из предположения надлежащего составления первичных учетных документов по совершенным фактам хозяйственной жизни лицами, ответственными за их оформление, а также достоверности этих данных. Лицо, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (лицо, с которым заключен договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета), не несет ответственность за соответствие данных, указанных в заключении по проценту исполнения объема работ, свершившимся фактам хозяйственной жизни.

Кроме того, в рамках формирования документов учетной политики <3> субъекту учета-подрядчику необходимо установить форму документа "Заключение по проценту исполнения объема работ", которая должна содержать обязательные реквизиты и соответствовать требованиям, установленным СГС "Концептуальные основы".

--------------------------------

<3> При передаче полномочий по ведению бухгалтерского учета и (или) составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с законодательством Российской Федерации другому учреждению (централизованной бухгалтерии) формирование единой учетной политики осуществляется с учетом положений федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора", утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 декабря 2016 г. N 256н.

Рассчитанные доходы к предъявлению отражаются следующими бухгалтерскими записями:

Одновременно с этим в бухгалтерском учете признается сумма отложенного налога на добавленную стоимость (НДС) (при необходимости):

По мере завершения этапов работ (работ) (представлен подписанным заказчиком и подрядчиком первичный учетный документ, подтверждающий выполнение этапов работ, например, акт выполненных работ) признанная сумма расчетов с дебиторами по доходам к предъявлению подлежит отнесению на расчеты с дебиторами по доходам от реализации следующими бухгалтерскими записями:

одновременно:

В случае возникновения разницы между суммой ранее рассчитанных и отраженных в учете доходов к предъявлению и суммой дохода текущего года, которая подлежит признанию в учете (отражению в регистрах бухгалтерского учета) на основании подписанного с двух сторон первичного учетного документа (например, акта выполненных работ) (далее - доходы от реализации), по уже завершенным этапам выполнения работ данный факт хозяйственной жизни подлежит отражению в учете следующими бухгалтерскими записями:

- в случае превышения суммы доходов от реализации над суммой доходов к предъявлению:

одновременно:

- в случае превышения суммы доходов к предъявлению над суммой доходов от реализации (методом "Красное сторно"):

одновременно:

Поступление денежных средств и их эквивалентов по долгосрочному договору строительного подряда отражается в бухгалтерском учете следующими записями: