IX. Заполнение Приложения N 4 к Листу 02 "Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу" Декларации

9.1. В Приложении N 4 к Листу 02 Декларации отражается расчет суммы уменьшения налоговой базы текущего отчетного (налогового) периода на убытки предыдущих налоговых периодов и перенос убытков на будущее.

Приложение N 4 с кодом "01" по реквизиту "Признак налогоплательщика (код)" составляется иными налогоплательщиками и по иным видам деятельности, не указанными ниже.

По реквизиту "Признак налогоплательщика (код)" указывается код "03", если Приложение N 4 к Листу 02 Декларации составляется резидентом (участником) особой (свободной) экономической зоны в отношении деятельности, связанной с включением организации в реестр резидентов (участников) особой (свободной) экономической зоны.

По реквизиту "Признак налогоплательщика (код)" указывается код "04", если Приложение N 4 к Листу 02 Декларации составляется организациями, перечисленными в пункте 1 статьи 275.2 Кодекса.

По реквизиту "Признак налогоплательщика (код)" указывается код "05", если Приложение N 4 к Листу 02 Декларации составляется в отношении убытков по операциям с необращающимися ценными бумагами и необращающимися производными финансовыми инструментами (пункты 9.7 и 9.9 настоящего Порядка).

По реквизиту "Признак налогоплательщика (код)" указывается код "06", если Приложение N 4 к Листу 02 Декларации составляется организациями, получившими статус резидента территории опережающего социально-экономического развития в отношении деятельности, осуществляемой при исполнении соглашений об осуществлении деятельности на территории опережающего социально-экономического развития.

По реквизиту "Признак налогоплательщика (код)" указываются коды "07" или "08", если Приложение N 4 к Листу 02 Декларации составляется, соответственно, организацией - участником регионального инвестиционного проекта или участников специального инвестиционного контракта.

По реквизиту "Признак налогоплательщика (код)" указываются коды "15" или "16", если Приложение N 4 к Листу 02 Декларации составляется организациями, применяющими пониженную налоговую ставку согласно пунктам 1.8-1 или 1.8-2 статьи 284 Кодекса.

Коды "17", "18", "19" и "20" применяются, если Приложение N 4 к Листу 02 Декларации составляется соответственно организацией, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, или резидентом Арктической зоны Российской Федерации, или организацией, осуществляющей деятельность по проектированию и разработке изделий электронной компонентной базы и электронной (радиоэлектронной) продукции, или организацией, осуществляющей деятельность по предоставлению по лицензионному договору прав использования результатов интеллектуальной деятельности, исключительные права на которые ей принадлежат.

9.2. По строке 010 Приложения N 4 к Листу 02 указывается остаток неперенесенного убытка на начало налогового периода, а по строкам 040 - 130 показываются убытки по годам их образования. При представлении Декларации в электронной форме согласно пункту 2.4 настоящего Порядка предусмотрена возможность указания более 10 лет образования убытков.

По указанным строкам Приложения N 4 к Листу 02 не включаются убытки:

полученные налогоплательщиком в период налогообложения его прибыли по ставке 0 процентов в случаях, установленных пунктами 1.1, 1.3, 1.9, 1.12, 5, 5.1 статьи 284 Кодекса;

полученные налогоплательщиком от реализации или иного выбытия указанных в статьях 284.2 и 284.2.1 Кодекса акций (долей участия в уставном капитале), облигаций российских организаций, инвестиционных паев;

от участия в инвестиционном товариществе, полученные в налоговом периоде, в котором налогоплательщик присоединился к ранее заключенному другими участниками договору инвестиционного товарищества, в том числе в результате уступки прав и обязанностей по договору иным лицом;

в Декларации по консолидированной группе налогоплательщиков не подлежат отражению убытки участников консолидированной группы налогоплательщиков, исчисленные в налоговых периодах, предшествующих налоговому периоду вхождения их в состав этой группы (пункт 6 статьи 278.1 Кодекса).

9.3. По строке 135 отражается сумма убытков по завершенным сделкам, которые получены налогоплательщиками налога (за исключением профессиональных участников рынка ценных бумаг, организаторов торговли, бирж, управляющих компаний и клиринговых организаций, осуществляющих функции центрального контрагента), по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, возникшие до 31 декабря 2014 года включительно и не учтенные ранее при определении налоговой базы. Указанные убытки уменьшают общую налоговую базу отчетных (налоговых) периодов начиная с 1 января 2015 года в соответствии со статьей 5 Федерального закона от 28 декабря 2013 г. N 420-ФЗ "О внесении изменений в статью 27.5-3 Федерального закона "О рынке ценных бумаг" и части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2013, N 52 (ч. 1), ст. 6985; 2015, N 48 (ч. 1), ст. 6693) (далее - Федеральный закон N 420-ФЗ).

Строка 135 заполняется в Декларациях до полного переноса убытков или истечения срока их учета в уменьшение налоговой базы.

Остаток неперенесенного убытка на начало текущего налогового периода (строка 136) равен остатку неперенесенного убытка на конец предыдущего налогового периода (строка 161 Декларации за предыдущий налоговый период).

9.4. По строке 140 указывается налоговая база, которая используется при расчете суммы убытка предыдущих налоговых периодов, уменьшающей налоговую базу текущего налогового периода. Показатель по строке 140 равен показателю строки 100 Листа 02. Если показатель строки 100 Листа 02 имеет отрицательное значение, то по строке 140 отражается ноль "0".

По строке 150 указывается сумма убытка, на которую налогоплательщик уменьшает налоговую базу текущего налогового периода. Показатель по строке 150 (включая учтенные убытки из указанных по строке 135) определяется с учетом ограничения, установленного пунктом 2.1 статьи 283 Кодекса. Показатель по строке 150 переносится в строку 110 Листа 02 Декларации.

По строке 151 указывается убыток по операциям с обращающимися ценными бумагами, учтенный в составе показателя строки 150, но не более 20 процентов суммы убытка по строке 135.

9.5. Строки 160, 161 заполняются при составлении Декларации за налоговый период.

По строке 160 остаток неперенесенного убытка определяется как разность суммы строк 010, 136 и строки 150. Если в истекшем налоговом периоде, за который представлена Декларация, получен убыток, то остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода (строка 160) включает показатели строк 010, 136 и сумму убытка истекшего налогового периода. Сумма убытка истекшего налогового периода определяется как разность показателя строки 060 Листа 02 и доходов, включенных в показатель строки 070 Листа 02 (по которым налоговая база исчислена отдельно и налог удержан по ставке, отличной от установленной пунктом 1 статьи 284 Кодекса), скорректированная на положительные величины показателей строк 100 Листов 05 и строки 530 Листа 06. То есть остаток неперенесенного убытка равен: строка 010 + строка 136 + абсолютная величина [(строка 060 Листа 02 - указанные доходы из строки 070 Листа 02) + положительная величина строк 100 Листов 05 и строки 530 Листа 06].

Показатель строки 161 определяется как разность показателей строк 136 и 151.

Остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода (строки 160, 161) переносится в строки 010 - 130, 136 расчета, представляемого за отчетный (налоговый) период следующего года. При этом показатель строки 010 определяется как разность показателей строк 160 и 161.

Сумма убытка истекшего налогового периода указывается последней в перечне лет, за которые получены убытки.

9.6. Профессиональные участники рынка ценных бумаг, не осуществляющие дилерской деятельности, организаторы торговли, биржи, управляющие компании и клиринговые организации, осуществляющие функции центрального контрагента, по строкам 135 и 136 отражают убытки по завершенным сделкам по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, возникшие до 31 декабря 2014 года включительно и не учтенные ранее при определении налоговой базы.

Указанные убытки уменьшают общую налоговую базу соответствующих отчетных (налоговых) периодов в соответствии со статьей 283 Кодекса.

9.7. Приложение N 4 с кодом "05" по реквизиту "Признак налогоплательщика (код)" составляется с учетом следующих особенностей.

По строке 010 и по строкам 040 - 130 указываются неперенесенные убытки от операций с необращающимися ценными бумагами и необращающимися производными финансовыми инструментами, полученные начиная с 1 января 2015 года.

По строке 135 отражается сумма убытков по завершенным сделкам, которые получены налогоплательщиками налога (за исключением профессиональных участников рынка ценных бумаг, организаторов торговли, бирж, управляющих компаний и клиринговых организаций, осуществляющих функции центрального контрагента, по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, возникшие до 31 декабря 2014 года включительно и не учтенные ранее при определении налоговой базы.

Указанные убытки в соответствии со статьей 5 Федерального закона N 420-ФЗ уменьшают налоговую базу отчетных (налоговых) периодов, определенную в соответствии со статьями 280 и 304 Кодекса по операциям с необращающимися производными финансовыми инструментами и по операциям с необращающимися ценными бумагами.

По строке 140 указывается совокупная налоговая база по операциям с необращающимися ценными бумагами и необращающимися производными финансовыми инструментами, которая используется при расчете суммы убытка предыдущих налоговых периодов, уменьшающей налоговую базу текущего налогового периода. Показатель по строке 140 равен показателю строки 060 Листа 05.

По строкам 150 и 151 указываются убытки, на которые уменьшается налоговая база текущего налогового периода. Показатель по строке 150 (включая учтенные убытки из указанных по строке 135) определяется с учетом ограничения, установленного пунктом 2.1 статьи 283 Кодекса. Показатель по строке 150 переносится в строку 080 Листа 05 Декларации.

Показатель по строке 151 не может быть более 20 процентов суммы убытка, указанного по строке 135.

9.8. Строки 160, 161 заполняются при составлении Декларации за налоговый период.

По строке 160 остаток неперенесенного убытка определяется как разность суммы строк 010, 136 и строки 150. Если в истекшем налоговом периоде, за который представлена Декларация, получен убыток, то остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода (строка 160) включает показатели строк 010, 136 и сумму убытка истекшего налогового периода. Сумма убытка истекшего налогового периода берется из строки 040 Листа 05.

Показатель строки 161 определяется как разность показателей строк 136 и 151.

Остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода (строки 160, 161) переносятся в строки 010 - 130, 136 расчета, представляемого за отчетный (налоговый) период следующего года. При этом показатель строки 010 определяется как разность показателей строк 160 и 161.

9.9. Убытки, которые получены по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, по завершенным сделкам и которые были не погашены до 1 января 2010 года (до дня вступления в силу Федерального закона от 25 ноября 2009 г. N 281-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2009, N 48, ст. 5731; 2016, N 27 (ч. 1), ст. 4225) и оставались не погашенными на 1 января 2015 года, подлежат вычету в порядке, предусмотренном пунктами 9.6 и 9.7 настоящего Порядка, в том числе профессиональными участниками рынка ценных бумаг, осуществляющими дилерскую деятельность.

9.10. Сельскохозяйственные товаропроизводители, применяющие налоговую ставку налога на прибыль 0 процентов, убытки, полученные по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, в Приложение N 4 к Листу 02 не включают.

9.11. В Декларацию по консолидированной группе налогоплательщиков Приложение N 4 к Листу 02 включается в случае наличия остатков неперенесенных убытков, полученных в целом по консолидированной группе налогоплательщиков.