II. Составление и представление сводной бухгалтерской отчетности бюджетных и автономных учреждений

Годовая бухгалтерская отчетность представляется в составе форм, установленных Инструкцией N 33н (в редакции приказа Министерства финансов Российской Федерации от 30.11.2018 N 243н "О внесении изменений в Инструкцию о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утвержденную приказом Министерства финансов Российской Федерации от 25 марта 2011 г. N 33н") и Инструкцией о порядке составления и представления дополнительных форм годовой и квартальной бухгалтерской отчетности, представляемой федеральными государственными бюджетными и автономными учреждениями, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 12.05.2016 N 60н - в части формы 0503793 "Расшифровка дебиторской задолженности по предоставленным субсидиям (грантам)".

Годовая бухгалтерская отчетность формируется бюджетными (автономными) учреждениями на основании данных бухгалтерского учета, сформированных в соответствии с положениями Инструкции N 157н, Инструкции N 174н <7>, Инструкции N 183н <8>, Указаний N 65н с учетом общих положений раздела 1 настоящего приложения к письму.

--------------------------------

<7> Утверждена приказом Министерства финансов Российской Федерации от 16.12.2010 N 174н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению".

<8> Утверждена приказом Министерства финансов Российской Федерации от 23.12.2010 N 183н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкции по его применению".

При формировании годовой бухгалтерской отчетности бюджетные (автономные) учреждения должны учитывать движение и остатки денежных средств по всем открытым им счетам (лицевым и расчетным), а также подлежит раскрытию информация об операциях по лицевому счету для учета операций неучастников бюджетного процесса (код лицевого счета 41), в том числе о лицевых, расчетных счетах с нулевыми показателями на отчетную дату.

2.1. Формирование Баланса государственного (муниципального) учреждения (ф. 0503730) (далее - Баланс (ф. 0503730) осуществляется с учетом положений пункта 1 раздела 1 настоящего приложения к письму и следующих положений.

По строке 433 Баланса (ф. 0503730) отражаются показатели счета 0 304 06 000 "Расчеты с прочими кредиторами" в части показателей незавершенных расчетов по временному привлечению денежных средств между источниками финансового обеспечения, осуществляемых в пределах остатка средств на лицевом счете (в кассе) учреждения (пункт 156 Инструкции N 174н, пункт 184 Инструкции N 183н), иных незавершенных расчетов, отраженных по счету 0 304 06 000 "Расчеты с прочими кредиторами" после операций по завершению года. Дебетовый остаток по счету 0 304 06 000 "Расчеты с прочими кредиторами" отражается со знаком "минус".

Информация о завершении расчетов по временному привлечению денежных средств между источниками финансового обеспечения, осуществляемых в пределах остатка средств на лицевом счете (в кассе) учреждения, сформировавшихся на отчетную дату, является существенной и подлежит раскрытию пояснениями в текстовой части раздела 4 "Анализ показателей отчетности учреждения" Пояснительной записки (ф. 0503760) к Балансу (ф. 0503730) учреждения.

В случае, когда до представления отчетности учреждением указанные расчеты не завершены, в пояснениях раскрывается информация о планируемых мероприятиях (сроках и суммах) по завершению расчетов.

Показатель по счету 0 210 06 000 отражается в положительном значении по строке 480 раздела 3 Баланса (ф. 0503730) в размере балансовой стоимости особо ценного имущества (недвижимого и особо ценного движимого имущества, в отношении которого законодательством установлены ограничения по распоряжению им бюджетными (автономными учреждениями), соответствующего критериям актива и отраженного на балансовых счетах бухгалтерского учета.

Учредитель обеспечивает сверку (сопоставимость) данных, отраженных подведомственными учреждениями на счете 0 210 06 000, с показателем счета 1 204 33 000.

При формировании показателей по строкам 170 - 173, 180 - 183 графы 10 Справки о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах в составе Баланса (ф. 0503730) показатель поступлений средств во временном распоряжении отражается по строке 173, показатель выбытия средств во временном распоряжении отражается по строке 183. Отражение по строкам 171 показателей со знаком "минус" допустимо в случаях, предусмотренных Инструкциями N 157н, N 33н.

2.2. Графа 2 в Справке (ф. 0503725 по коду счета 0 304 06 000), сводной Справке (ф. 0503725 по коду счета 0 304 06 000) не заполняется.

2.3. Отчеты (ф. 0503737) формируются раздельно по видам финансового обеспечения (коды 2, 4, 5, 6, 7).

Сводные Отчеты (ф. 0503737) представляются раздельно по видам финансового обеспечения (коды 2, 4, 5, 6, 7).

При формировании сводного Отчета (ф. 0503737) Учредителем графа 10 "Не исполнено плановых назначений" сводного Отчета (ф. 0503737) не заполняется.

Показатели сводного Отчета (ф. 0503737) (по виду деятельности 4, 5, 6) в части полученных субсидий из федерального бюджета сверяются Учредителем с показателями консолидированного Отчета (ф. 0503127), по следующим видам расходов:

611 - Субсидии бюджетным учреждениям на финансовое обеспечение государственного задания на оказание государственных услуг (выполнение работ);

612 - Субсидии бюджетным учреждениям на иные цели (далее - КВР 612);

621 - Субсидии автономным учреждениям на финансовое обеспечение государственного задания на оказание государственных услуг (выполнение работ);

622 - Субсидии автономным учреждениям на иные цели (далее - КВР 622);

461 - Субсидии на приобретение объектов недвижимого имущества в государственную (муниципальную) собственность бюджетным учреждениям (далее - КВР 461);

462 - Субсидии на приобретение объектов недвижимого имущества в государственную (муниципальную) собственность автономным учреждениям (далее - КВР 462);

464 - Субсидии на осуществление капитальных вложений в объекты капитального строительства государственной (муниципальной) собственности бюджетным учреждениям (далее - КВР 464);

465 - Субсидии на осуществление капитальных вложений в объекты капитального строительства государственной (муниципальной) собственности автономным учреждениям (далее - КВР 465).

Допустимыми расхождениями являются средства, предоставляемые из бюджета ФОМС на выполнение государственного задания (на иную цель) федеральным бюджетным и автономным учреждениям.

Возвраты в доход федерального бюджета неиспользованных остатков субсидий на иную цель и субсидий на цели капитального строительства отражаются по строке 592 (КОСГУ 610) с одновременным отражением по строке 911 (КОСГУ 183, 184) раздела 4 Отчета (ф. 0503737). Данный показатель сводного Отчета (ф. 0503737) выверяется Учредителем на соответствие показателям поступления доходов бюджета по КБК 218 01010 01 0000 180, 218 01020 01 0000 180 консолидированного Отчета (ф. 0503127) Учредителя.

Возврат в доход федерального бюджета остатка субсидии на выполнение государственного задания в связи с его невыполнением отражается по строке 592 (КОСГУ 610) с одновременным отражением по строке 911 (КОСГУ 131) раздела 4 Отчета ф. 0503737. Данный показатель сводного Отчета (ф. 0503737) выверяется Учредителем на соответствие показателю поступлений доходов бюджета по КБК 1 13 02991 01 0400 130 консолидированного Отчета (ф. 0503127) Учредителя.

Показатели строк 950, 951 раздела 4 Отчета (ф. 0503737) отражаются с указанием в графе 3 кода аналитики 510.

При отражении в Отчете (ф. 0503737) (сводном Отчете (ф. 0503737) показателей по некассовым операциям дополнительная информация (пояснения) раскрывается в разделе 3 "Анализ отчета об исполнении учреждением плана его деятельности" Пояснительной записки (ф. 0503760).

2.4. Формирование показателей Отчета о финансовых результатах деятельности учреждения (ф. 0503721) (далее - Отчет (ф. 0503721) осуществляется с учетом следующих положений.

Показатели, формируемые по графам 4 - 7 Отчета (ф. 0503721), не включают показатели доходов, расходов, изменений активов и обязательств, сформированные по счетам или в корреспонденции со счетами, предназначенными для отражения ошибок прошлых лет (при исправлении ошибок прошлых лет, выявленных в отчетном периоде).

Показатель по строке 092 графы 5 и 6 Отчета (ф. 0503721) формируется с учетом операций по корректировке показателей счета 0 210 06 000 "Расчеты с учредителем", осуществляемых в корреспонденции со счетом 0 401 10 172 "Доходы от операций с активами", без отражения указанных данных по строке 093, 096.

2.5. При формировании Сведений о результатах учреждения по исполнению государственного (муниципального) задания (ф. 0503762) показатели объемов финансового обеспечения на выполнение государственного (муниципального) задания отражаются в объеме плановых назначений расходов учреждения на выполнение государственного (муниципального) задания (по соответствующим видам услуг) с учетом остатка средств на начало финансового года, направляемых на финансовое обеспечение выполнения государственного задание в отчетном периоде.

В случае раскрытия информации в графе 5 по видам услуг, объем финансового обеспечения расходов на содержание имущества учреждения и затрат на уплату налогов, в качестве объекта налогообложения по которым признается имущество учреждения, отражается обособленно (одной строкой с указанием в графе 2 "расходы по содержанию имущества"), без заполнения показателей в графах 3, 4, 6, 8.

2.6. Формирование Сведений (ф. 0503768) следует осуществлять с учетом положений, изложенных в пункте 9.6 раздела 1 настоящего приложения к письму, и следующего.

Сведения (ф. 0503768) формируются и представляются раздельно по кодам видов финансового обеспечения (2, 4, 5, 6, 7).

Обращаем внимание, что правилами осуществления учреждениями вложений в нефинансовые активы не предусматривается формирование показателей по счетам 7 101 10 000, 7 106 10 000, 5 101 00 000, 6 101 00 000.

2.7. Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности учреждения (ф. 0503769) (далее - Сведения (ф. 0503769) формируются и представляются раздельно по видам деятельности (коды 2, 4, 5, 6, 7) и видам задолженности (дебиторская, кредиторская).

Формирование Сведений (ф. 0503769) следует осуществлять с учетом положений, изложенных в пункте 9.7 раздела 1 настоящего приложения к письму, и следующего.

В течение финансового года задолженность, подлежащая урегулированию (дебетовый остаток по возврату ранее предоставленного авансового платежа), отраженная по соответствующим счетам аналитического учета счета 0 206 00 000 "Расчеты по выданным авансам", в случае, если поставка товаров, выполнение работ и услуг не предполагаются, инициировано расторжение контракта (договора), переносится на соответствующие счета XXXX 0000000000 510 1 209 34 000 (в части авансовых выплат, произведенных до 2018 года), XXXX 0000000000 КВР 0 209 34 000 (в части авансов 2018 года). При этом не исполненная на конец финансового года задолженность по возврату авансов 2018 года подлежит переносу на счет XXXX 0000000000 510 1 209 34 000, с отражением в Сведениях (ф. 0503769) в составе просроченной задолженности.

В случае, если по результатам инвентаризации на 01.01.2019 года на счетах аналитического учета счета 0 208 00 000 "Расчеты с подотчетными лицами" выявлена задолженность (дебетовый остаток) физического лица, с которым отношения учреждением прекращены (не является сотрудником субъекта учета), такая задолженность, соответствующая критериям актива (подлежащая урегулированию), переносится на счет XXXX 0000000000 510 0 209 34 000 и отражается в Сведениях (ф. 0503769) в составе просроченной задолженности.

Показатели по счету 0 304 06 000 "Расчеты с прочими кредиторами" в Сведениях (ф. 0503769 по кредиторской задолженности) по итогам финансового года отражаются после проведенных при завершении финансового года заключительных оборотов по указанному счету - на сумму незавершенных расчетов, отраженных в Балансе (ф. 0503730).

При этом в Сведениях (ф. 0503769) по кредиторской задолженности отражаются данные по счету 0 304 06 000 "Расчеты с прочими кредиторами" аналогично данным Баланса (ф. 0503730) по счету 0 304 06 000 "Расчеты с прочими кредиторами".

В Сведениях (ф. 0503769) по кредиторской задолженности дебетовый остаток по счету 0 304 06 000 "Расчеты с прочими кредиторами" отражается со знаком "минус" (графы 2, 9, 12 (при наличии).

В графах 5, 7 раздела 1 Сведений (ф. 0503769 по кредиторской задолженности) по счету 0 304 06 000 отражается показатель, равный разнице показателей графы 9 и графы 2:

при отрицательном значении - в графе 7 (в положительном значении);

при положительном значении - в графе 5;

при значении, равном "нулю" (равенстве значений граф 9, 2) - в графе 7 отражается значение, равное "нулю".

Наличие кредитовых остатков по счетам бухгалтерского учета 0 206 00 000 "Расчеты по выданным авансам", дебетовых остатков по счетам 0 302 00 000 "Расчеты по принятым обязательствам", 0 304 00 000 "Прочие расчеты с кредиторами" (за исключением счета 0 304 06 000 "Расчеты с прочими кредиторами") является недопустимым.

Раздел 2 "Сведения о просроченной задолженности" Сведений (ф. 0503769) заполняется в разрезе кодов счетов бюджетного учета и годов образования задолженности по показателям в размере 1 млн. рублей и более.

При этом информация в разрезе дебиторов/кредиторов не представляется, показатели граф 5 - 8 в отчетности за 2018 год не заполняются.

Показатели сводных Сведений (ф. 0503769) по кредиторской задолженности в части расчетов бюджетных (автономных) учреждений по неиспользованным остаткам целевых субсидий по состоянию на 01.01.2019 года (остаток по кредиту счетов 5 205 83 000, 6 205 84 000 на 01.01.2019 года) выверятся Учредителем с показателями по дебету счетов 1 206 41 000 "Расчеты по безвозмездным перечислениям государственным и муниципальным организациям" (КВР 612, 622), отраженных в Сведениях (ф. 0503169).

Отражение в учете бюджетным (автономным) учреждением на счете 0 303 05 000 увеличения задолженности по возврату в доход бюджета неиспользованных остатков целевых субсидий по состоянию на 01.01.2019 года (остаток по кредиту счетов 5 205 83 000, 6 205 84 000 на 01.01.2019 года по данным отчетности за 2018 год) осуществляется первым рабочим днем 2019 года с учетом перевода в межотчетный период исходящих остатков по счетам согласно новому порядку применения КОСГУ.

2.8. Формирование Сведений об остатках денежных средств учреждения (ф. 0503779) (далее - Сведения (ф. 0503779) осуществляется по соответствующим видам финансового обеспечения деятельности (виду деятельности), по которым у учреждения на начало и (или) на конец отчетного года имеются данные об остатках денежных средств, либо по которым имеются на отчетную дату открытые счета в кредитных организациях (финансовом органе). В случае, когда по виду финансового обеспечения деятельности, предусмотренного Инструкцией N 157н, для ведения бухгалтерского учета бюджетными, автономными учреждениями, на начало и (или) на конец отчетного года данные об остатках денежных средств отсутствуют (в течение отчетного периода операций с денежными средствами по соответствующему виду финансового обеспечения деятельности не осуществлялось), формирование Сведений (ф. 0503779) по такому виду деятельности не осуществляется.

По строкам "1. Счета в кредитных организациях 0 201 20 000", "2. Счета в финансовом органе 0 201 10 000", "3. Средства в Кассе учреждения 0 201 34 000" графы 3 - 6 не заполняются.

В разделе 1 "Счета в кредитной организации" Сведений (ф. 0503779) раскрывается информация о наличии банковских счетов, открытых бюджетному (автономному) учреждению, в том числе при условии нулевых остатков денежных средств по ним на начало и на конец отчетного периода.

При отражении бюджетными учреждениями в разделе 1 "Счета в кредитной организации" Сведений (ф. 0503779) данных по банковским счетам, за исключением счетов, открытых для расчетов с иностранной валютой, дополнительная информация по основаниям открытия указанных счетов (со ссылкой на нормы Федеральных законов) раскрывается в пояснениях к Сведениям (ф. 0503779) в текстовой части раздела 4 "Анализ показателей отчетности учреждения" Пояснительной записки (ф. 0503760).

При отражении бюджетными (автономными) учреждениями в разделе 1 "Счета в кредитной организации" Сведений (ф. 0503779) данных по банковским счетам, открытым учреждению в кредитной организации, в отношении которой Банком России было принято решение об отзыве лицензии на осуществление банковских операций, дополнительная информация по наименованию кредитной организации и суммы денежных средств, отнесенной на счет 0 209 81 000 "Расчеты по недостачам денежных средств" при отзыве лицензии на осуществление банковских операций, раскрывается в пояснениях к Сведениям (ф. 0503779) в текстовой части раздела 4 "Анализ показателей отчетности учреждения" Пояснительной записки (ф. 0503760).

Отражение в разделе 1 "Счета в кредитной организации" Сведений (ф. 0503779) несуществующих номеров банковских счетов (например, "123456789" не допускается).

Показатель по счету 0 210 03 000 "Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам" отражается в разделе 1 "Счета в кредитной организации" Сведений (ф. 0503779) в структуре "00000000000000000000".

При осуществлении камеральной проверки отчетности учреждений данные раздела 1 "Счета в кредитной организации" Сведений (ф. 0503779) сверяются с соответствующей информацией, представленной Банком России.

В случае выявления фактов недостоверных данных об открытых бюджетному (автономному) учреждению счетах в кредитных организациях (имеющихся на указанных счетах денежных средствах), информация об этом передается в Контрольно-ревизионные управления Федерального казначейства для осуществления контрольных мероприятий.

Представление Сведений (ф. 0503779) в ПУиО ГИИС ЭБ и МОУ ФК осуществляется по всем видам финансового обеспечения деятельности, по которым сформированы сведения одновременно (в формате единого файла).

При этом в текстовой части Пояснительной записки (ф. 0503760) следует указать факторы, оказавшие влияние на размер остатков денежных средств на счетах учреждений раздельно по каждому виду деятельности.

2.9. Сведения об изменении остатков валюты баланса учреждения (ф. 0503773) (далее - Сведения ф. 0503773) формируются и представляются по деятельности с целевыми средствами (КВФО 5, 6), деятельности по государственному заданию (КВФО 4), приносящей доход деятельности (КВФО 2, 3, 7).

Сведения (ф. 0503773) формируются аналогично Сведениям (ф. 0503173) и с учетом положений пункта 9.21 раздела 1 настоящего письма.

2.10. Формирование показателей разделов 1, 2 Сведений о принятых и неисполненных обязательствах (ф. 0503775) (далее - Сведения (ф. 0503775) осуществляется с учетом положений пункта 9.11 раздела 1 настоящего приложения к письму.

При этом в графах 7 и 8 раздела 1 Сведений (ф. 0503775) отражаются соответственно код и наименование причины, повлиявшей на наличие указанных отклонений:

01 - отсутствие плановых назначений;

02 - неисполнение контрагентом обязательств по поставке товаров, выполнении работ и оказании услуг;

03 - несвоевременность представления исполнителями работ (поставщиками, подрядчиками) документов для расчетов;

09 - проведение реорганизационных мероприятий;

11 - экономия по заработной плате;

99 - иные причины (подробно раскрываются в текстовой части Пояснительной записки (ф. 0503760).

В графах 7 и 8 раздела 2 Сведений (ф. 0503775) отражаются соответственно код и наименование причины, повлиявшей на наличие указанных отклонений:

71 - неисполнение контрагентом обязательств по поставке товаров, выполнении работ и оказании услуг;

72 - несвоевременность представления исполнителями работ (поставщиками, подрядчиками) документов для расчетов;

73 - задолженность по расчетам с депонентами;

74 - изменение реквизитов контрагента;

75 - иные причины (подробно раскрываются в текстовой части Пояснительной записки (ф. 0503760).

В разделе 4 Сведений (ф. 0503775) отражается аналитическая информация на основании данных об экономии при заключении договоров с применением конкурентных способов или при осуществлении закупки у единственного поставщика (подрядчика, исполнителя) при условии размещения в единой информационной системе извещения об осуществлении закупки.

Сводные Сведения о принятых и неисполненных обязательствах (ф. 0503775) (далее - сводные Сведения (ф. 0503775) формируются без разделения по видам финансового обеспечения.

В разделах 1 - 4 сводных Сведений (ф. 0503775) показатели формируются по номеру счета с отражением в 1 - 14 разрядах номера счета нулей.

2.11. Формирование показателей Отчета о движении денежных средств учреждения (ф. 0503723) (далее - Отчет (ф. 0503723) осуществляется с учетом следующего:

показатели в графе 4 по строкам 463, 464, 501, 502 Отчета (ф. 0503723) отражаются с учетом показателей по поступлениям (выбытиям) денежных средств, отраженных на забалансовых счетах 17 "Поступление денежных средств" и 18 "Выбытия денежных средств", открытых к счетам 0 304 06 000 "Расчеты с прочими кредиторами", в части операций по привлечению денежных средств в рамках покрытия кассового разрыва при исполнении обязательства в пределах остатка денежных средств на лицевом счете учреждения (заимствование средств между видами деятельности);

показатели выбытия денежных средств (например, с дебетом счета 3 304 06 830 "Уменьшение расчетов с прочими кредиторами" (в корреспонденции с кредитом счета 3 201 11 610 "Выбытие денежных средств учреждения с лицевых счетов, в органе казначейства" (строка 502) отражаются по строке 464 (в положительном значении), при этом показатели поступления денежных средств на исполнение обязательства (например, 4 302 26 000 "Расчеты по прочим работам, услугам"), отражаемые по кредиту счета 4 304 06 730 "Увеличение расчетов с прочими кредиторами" (в корреспонденции с дебетом счета 4 201 11 510 "Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета, в органе казначейства" (строка 501) отражаются по строке 463 (со знаком "минус");

показатели исполнения обязательства (например, дебет счета 4 302 26 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по прочим работам услугам" кредит счета 4 201 11 610) отражаются по соответствующей строке раздела 2 "Выбытия" (в положительном значении) и по строке 502 (в положительном значении).

В графе 5 раздела 1 "Поступления", раздела 2 "Выбытия" и раздела 3 "Изменение остатков средств" отражаются сопоставимые показатели движения денежных средств за аналогичный период прошлого года в порядке, установленном пунктом 55.1 Инструкции 33н.

2.12. При формировании Справки по заключению учреждением счетов бухгалтерского учета отчетного финансового года (ф. 0503710) (далее - Справка ф. 0503710) в графе 1 "Номер счета бухгалтерского учета" отражаются номера счетов с указанием:

в 1 - 4 разрядах разделов подразделов расходов (счета 0 401 20 000 "Расходы текущего финансового года", 0 401 10 000 "Доходы текущего финансового года");

в 15 - 17 разрядах номера счета аналитической группы подвида доходов бюджетов (счет 0 401 10 000), кодов видов расходов (счет 0 401 20 000), аналитической группы вида источников финансирования дефицитов бюджетов (счет 0 401 10 000).

по счетам 0 304 04 000 "Внутриведомственные расчеты", 0 304 06 000 "Расчеты с прочими кредиторами" - в 1 - 17 разрядах нулей.

2.13. Показатели, отраженные в Справке (ф. 0503710) по соответствующим счетам аналитического учета счетов 0 401 10 171 "Доходы от переоценки активов", 0 401 10 173 "Чрезвычайные доходы от операций с активами", 0 401 10 189 "Иные доходы", 0 401 20 273 "Чрезвычайные расходы по операциям с активами", подлежат раскрытию бюджетными (автономными) учреждениями в текстовой части раздела 4 Пояснительной записки (ф. 0503760) по корреспондирующим кодам счетов учета активов и обязательств с обобщенным описанием наиболее значимых операций (исходя из принципа существенности) в текстовой части Пояснительной записки (ф. 0503760).

При формировании главными распорядителями бюджетных средств сводной Пояснительной записки (ф. 0503760) информация по наиболее значимым показателям с активами (обязательствами) представляется исходя из принципа существенности данных сводной отчетности.

2.14. Формирование Сведений (ф. 0503790) осуществляется аналогично особенностям, указанным в пунктах 1.3, 1.5 раздела 1 настоящего приложения.