Оформление Акта (справки) проверки финансово - хозяйственной деятельности организации

32. Акт проверки - это основной документ, в котором фиксируются все сведения, представляющие интерес как для проверяемого лица, так и для контролирующих органов. Акт проверки должен содержать систематизированное изложение документально подтвержденных фактов правонарушений, выявленных в процессе проверки, или указание на отсутствие таковых, а также выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на конкретные статьи национальных нормативных актов, предусматривающие ответственность за конкретные виды правонарушений.

Справка проверки - документ, оформляемый таможенными органами ГТК РБ по результатам проверок, в ходе которых нарушений не установлено.

Ответственность за содержание акта (справки) и сделанные в нем выводы и предложения несет руководитель группы проверки.

Акт проверки ФХД участника ВЭД должен содержать вводную часть, аналитическую (описательную) часть, итоговую часть и приложения.

33. Вводная часть должна содержать:

- номер, дату и место составления акта;

- состав группы проверки с указанием их фамилий, инициалов, должностей и званий;

- срок проведения проверки (дату начала и окончания проверки):

датой начала проверки является дата предъявления руководителю проверяемого экономического субъекта представления руководителя таможенного органа о проведении выездной проверки,

срок проведения проверки включает в себя время фактического нахождения проверяющих на территории проверяемого экономического субъекта, в указанные сроки не засчитываются периоды между вручением представителю проверяемого экономического субъекта требования о представлении документов и представлением им запрашиваемых при проведении проверки документов,

в случае, если по решению руководителя таможенного органа выездная проверка была приостановлена, то приводится дата и номер названного решения, а также период, на который данная проверка была приостановлена,

датой окончания проверки является дата составления проверяющими акта о проведенной проверке;

- основание для проведения проверки (номер и дата приказа и предписания на проведение проверки);

- цель (цели) проверки;

- период деятельности организации, за который проводится проверка;

- перечень нормативных актов, используемых при проведении проверки;

- сведения о проверяемом экономическом субъекте:

полное наименование организации,

организационно - правовая форма,

юридический адрес (фактический),

фамилии участвующих в проверке должностных лиц проверяемой организации (руководителя и главного бухгалтера),

расчетные и валютные счета в банках,

ИНН (УНН - для таможенных органов Республики Беларусь), коды организации и другие данные,

основные виды деятельности организации,

представленные документы;

- сведения о методе проведения проверки по степени охвата ею первичных документов (сплошной, выборочный) с указанием разделов документации, проверенных сплошным и (или) выборочным методом, в случае неполного представления необходимых для проверки документов по запросу сотрудника таможенного органа, проводящего проверку, приводится перечень непредставленных документов;

- сведения о встречных проверках, о производстве выемки документов и предметов, проведении экспертизы, инвентаризации имущества проверяемого лица, осмотра его территорий и помещений и иных действиях, произведенных при осуществлении проверки;

- иные необходимые сведения.

В случае если данная организация подвергалась проверкам ранее, в акте следует отметить проведенную (либо непроведенную) работу по устранению выявленных в ходе предыдущей проверки недостатков.

34. Аналитическая (описательная) часть.

Отражаемые в акте факты должны являться результатом тщательно проведенной проверки, исключать фактические неточности, обеспечивать объективность, обоснованность и полноту вывода о несоответствии национальному законодательству деяний (действий или бездействия) проверяемого экономического субъекта.

Каждый факт неправомерных действий отражается в акте самостоятельно и полностью с указанием времени совершения данного действия, его стоимостной оценки и обязательно со ссылками на соответствующие первичные документы. По каждому отраженному в акте признаку правонарушения должны быть четко изложены:

а) вид правонарушения со ссылками на нормативные акты с указанием конкретных статей и пунктов, способ и иные обстоятельства его совершения, период, к которому данный признак правонарушения относится;

б) оценка количественного и суммового расхождения между заявленными в представленных документах организацией данными, связанными с исчислением и уплатой платежей, и фактическими данными, установленными в ходе проверки, соответствующие расчеты должны быть включены в акт проверки или приведены в составе приложений к нему;

в) ссылки на первичные бухгалтерские документы (с указанием, в случае необходимости, бухгалтерских проводок по счетам и порядка отражения соответствующих операций в регистрах бухгалтерского учета) и иные доказательства, подтверждающие наличие признака правонарушения.

При описании выявленных нарушений следует четко обозначить признаки правонарушения, необходимые и достаточные для привлечения к ответственности, предусмотренной таможенным (налоговым, валютным) законодательством:

- кем совершено нарушение (наименование экономического субъекта);

- на что направлено данное нарушение (например: неуплата или занижение таможенных платежей, несоблюдение мер экономической политики и т.д.);

- совокупность внешних признаков, характеризующих данное нарушение, к которым следует отнести:

конкретные действия (бездействие) нарушителя,

нормы таможенного (налогового, валютного) законодательства, которые были нарушены,

при необходимости описание связи, посредством которой противоправное действие привело к ущербу,

ущерб, к которому привело данное нарушение, с указанием конкретных данных и цифр (например, сумма неуплаченных таможенных платежей),

нормы таможенного (налогового) законодательства, которые предусматривают ответственность за данное нарушение;

- ссылки на заключения экспертов (в случае проведения экспертизы), акты опроса должностных лиц, а также иные протоколы и акты, составленные при производстве необходимых действий по осуществлению таможенного контроля (в случае производства соответствующих действий).

Акт не должен содержать субъективных предположений проверяющих, не основанных на достаточных доказательствах.

В акте проверки проверяющими должна быть соблюдена объективность, ясность и точность изложения выявленных фактов.

Не допускается включение в акт проверки документально не подтвержденных предположений и данных о деятельности проверяемого экономического субъекта.

Содержащиеся в акте формулировки должны исключать возможность двоякого толкования; изложение должно быть кратким, четким, ясным, лаконичным, последовательным и, по возможности, доступным для лиц, не имеющих специальных познаний в области бухгалтерского учета и таможенного дела.

35. Итоговая часть акта должна содержать:

а) сведения об общей сумме выявленных при проведении проверки неуплаченных (не полностью или несвоевременно уплаченных) платежей в результате неправомерных действий (бездействия), а также обобщенные сведения о других установленных проверкой фактах правонарушений национального законодательства;

б) предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений, которые должны содержать перечень конкретных мер, направленных на пресечение выявленных в результате проверки нарушений и полное возмещение ущерба, понесенного государством в результате их совершения проверяемым экономическим субъектом (взыскание недоимки по платежам, пени за несвоевременную уплату (с приложением расчета пеней), либо информацию о факте их устранения в ходе проверки;

в) выводы проверяющих о наличии в деяниях проверяемого экономического субъекта признаков правонарушения(ий), которые должны содержать указание на вид совершенных правонарушений со ссылкой на статьи национальных нормативных актов, предусматривающие ответственность за данный вид правонарушений;

г) подписи всех членов группы проверки;

д) подписи руководителя и главного бухгалтера проверяемого лица.

36. К акту должны быть приложены:

а) копия предписания начальника таможенного органа о проведении проверки финансово - хозяйственной деятельности участника ВЭД или иного заинтересованного лица с отметкой проверяемого лица о получении;

б) требование о представлении документов;

в) акты приема - передачи документов и копии затребованных документов;

г) объяснения и акты опроса должностных лиц проверяемого экономического субъекта (в случае их наличия);

д) заключение эксперта и специалиста (в случае проведения экспертизы);

е) акт осмотра территорий, производственных, складских и торговых и иных помещений (в случае их проведения);

ж) акт о наложении средств таможенной идентификации (в случае их применения);

з) акт повторного досмотра (в случае его проведения);

и) уточненные обоснованные расчеты по видам таможенных платежей и пеней (за исключением случаев, когда указанные расчеты приведены в тексте акта);

к) акты инвентаризации имущества организации (индивидуального предпринимателя) (в случае ее проведения);

л) материалы встречных проверок (в случае их проведения);

м) акт изъятия документов (в случаях производства выемки документов), подлинники документов;

н) справки, полученные из банков (других кредитных учреждений);

о) копии составленных протоколов о нарушении таможенных правил и актов о наложении взыскания по упрощенной форме (при их составлении);

п) иные материалы, имеющие значение для подтверждения отраженных в акте фактов правонарушений и для принятия правильного решения по результатам проверки.

37. К акту также могут прилагаться:

а) копии документов, подтверждающих наличие признаков нарушения таможенного, налогового и валютного законодательств, несоответствия сведений, заявленных в таможенных декларациях, данным, полученным в ходе проведения проверки;

б) справка о наличии расчетных, текущих и иных счетов в банках (других кредитных учреждениях), подписанная руководителем проверяемого лица;

в) справка о размере уставного капитала на день образования (перерегистрации) организации и на день начала проверки, о полноте его формирования; составе учредителей с указанием доли каждого участника, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов, иностранных юридических и физических лиц и т.д.;

г) справка о месте нахождения филиалов и иных обособленных подразделений, представительств, производственных и складских помещений, торговых точек, расположенных за пределами основной территории организации, подписанная руководителем проверяемого лица;

д) другие материалы, имеющие значение для подтверждения отраженных в акте признаков правонарушений.

38. Акт проверки составляется в двух экземплярах, из которых:

- первый экземпляр акта проверки финансово - хозяйственной деятельности остается в делах таможенного органа,

- второй - вручается руководителю проверенной организации.

Если проверка проводилась по поручению правоохранительных или контролирующих органов для информирования о результатах проверки органа, назначившего проверку, составляется дополнительный экземпляр акта проверки.

Подписанный проверяющими акт проверки вручается руководителю проверяемого экономического субъекта, о чем на последней странице экземпляра акта, остающегося на хранении в таможенном органе, делается запись: "Экземпляр акта с _ (указывается количество приложений) приложениями на _ листах получил" за подписью руководителя проверяемого лица, получившего акт, с указанием его фамилии и инициалов, а также даты вручения акта.

В случае отказа от подписания акта руководителями проверяемого экономического субъекта, руководителем проверяющей группы (проверяющим) на последней странице акта в строке "Особые отметки" производится запись:

Проверяемому лицу предоставляется возможность в течение двух недель (пяти рабочих дней - для таможенных органов Республики Беларусь) со дня подписания акта представить разногласия по акту начальнику таможенного органа.

Акт может быть направлен проверяемому лицу по почте заказным письмом, курьером или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения. В этом случае к экземпляру акта, остающемуся на хранении в таможенном органе, прилагаются документы, подтверждающие факт почтового отправления или иного способа передачи акта проверяемому экономическому субъекту.

39. Руководитель проверяемой организации вправе в случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в двухнедельный (пятидневный) срок со дня получения акта проверки представить в таможенный орган письменное объяснение мотивов отказа подписать акт или возражения по нему в целом или по его отдельным положениям. При этом руководитель вправе приложить к письменному объяснению или в согласованный срок передать таможенному органу документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность возражений или мотивы неподписания акта проверки.

40. Отсутствие на акте проверки подписей представителей проверяемого экономического субъекта либо их отказ от получения акта проверки не являются основанием для непринятия таможенным органом действий (мер), предусмотренных настоящим Типовым порядком.

41. По результатам проверки в части, касающейся ее реализации, с целью принятия комплексных и исчерпывающих мер по устранению выявленных нарушений, информирования иных контролирующих и правоохранительных органов, проверяющими на имя руководителя таможенного органа вносятся предложения (далее - Предложения) по действиям таможенного органа (приложение 14), с которыми представители проверяемого экономического субъекта ознакомлению не подлежат.

Предложения по действиям таможенного органа готовятся в двух экземплярах, из которых:

- первый экземпляр приобщается к материалам проверки;

- второй экземпляр с резолюцией руководителя таможенного органа является основанием для принятия необходимых мер должностными лицами соответствующих подразделений таможенного органа.

42. По истечении двухнедельного срока начальник таможенного органа рассматривает акт проверки, в котором зафиксированы признаки правонарушений и Предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и применению соответствующих санкций, документы, изъятые у проверяемого предприятия, а также документы и материалы, представленные руководителем проверяемого экономического субъекта.

Одновременно представляется проект решения по акту проверки (далее - Решения) (приложение 15), согласованный с юридической службой таможенного органа, проводившего проверку, а при необходимости и с другими заинтересованными подразделениями.

Начальник таможенного органа в соответствии с национальным законодательством принимает по представленным материалам одно из следующих решений:

а) о привлечении проверяемого лица к ответственности за совершение правонарушения путем:

- направления требования об уплате выявленной недоимки и пеней;

- направления материалов в правоохранительный блок таможенного органа;

- направления материалов в другие контролирующие или правоохранительные органы;

б) об отказе в привлечении проверяемого лица к ответственности за совершение правонарушения;

в) о проведении дополнительных мероприятий таможенного контроля.

В том случае, если проверяемый экономический субъект уплатил полностью либо частично выявленные неуплаченные таможенные платежи, экономические (финансовые) санкции, пени в добровольном порядке в ходе проведения проверки, в Решении об этом делается запись с указанием реквизитов банковских документов (номер, дата, сумма, вид платежа).

Решение оформляется в трех (четырех) экземплярах, подписывается руководителем таможенного органа и заверяется гербовой печатью. Первый экземпляр Решения приобщается к материалам проверки, второй направляется (вручается) проверяемому лицу, третий (четвертый) передается в соответствии с Решением по результатам проверки в отдел таможенных платежей (правоохранительный блок) таможенного органа.

43. В случае представления руководителем экономического субъекта письменных объяснений или возражений по акту проверки материалы проверки рассматриваются в присутствии должностных лиц проверяемого экономического субъекта или его представителей. О времени и месте рассмотрения материалов проверки таможенный орган в письменном виде извещает руководителя проверяемого лица заблаговременно. Если руководитель проверяемого лица, несмотря на извещение, не явился, то материалы проверки, в том числе представленные возражения, объяснения, другие документы и материалы, рассматриваются в его отсутствие.

44. Акты проверок подлежат регистрации в Журнале учета актов проверок (приложение 16), который ведется в отделе таможенной инспекции, с присвоением номера.

45. Настоящий Типовой порядок инспекционной деятельности таможенных органов Союзного государства предназначен для наиболее четкой организации работы отделов таможенной инспекции. Вместе с тем отделы вправе организовывать свою работу в соответствии со сложившейся в таможне практикой, если она не противоречит действующему национальному законодательству и настоящим Рекомендациям.