XX. Остальные вопросы

20.1. Вопрос: Приводит ли идентификация в качестве иностранного налогового резидента к необходимости применять повышенные налоговые ставки?

Ответ: Применение тех или иных мер по установлению налогового резидентства клиентов, выгодоприобретателей и лиц, прямо или косвенно их контролирующих, предусмотренных Положением, зависит от категории договоров.

Согласно абзацу 5 пункта 2 Положения под налоговым резидентом иностранного государства понимается лицо, которое признается таковым в соответствии с законодательством иностранного государства (иностранных государств) или территории (территорий) или в отношении которого есть основания полагать, что оно является таковым. Статус налогового резидента иностранного государства определяется организацией финансового рынка в отношении клиента, выгодоприобретателя и (или) лиц, прямо или косвенно контролирующих клиента, выгодоприобретателя, по результатам проведения мер в соответствии с разделами III и IV Положения. То есть основным критерием для определения статуса налогового резидента иностранного государства является национальное законодательство соответствующего государства (территории). При этом Положение предусматривает ряд дополнительных критериев и методов, которые направлены на снижение трудоемкости данного процесса для ОФР.

Таким образом определение статуса клиентов, выгодоприобретателей и лиц, прямо или косвенно их контролирующих, в качестве налоговых резидентов иностранных государств (территорий), осуществляемое для целей международного автоматического обмена финансовой информацией, не обязательно ведет к изменению размера применяемых налоговых ставок.

При определении налоговых ставок, применяемых для налогообложения в Российской Федерации, необходимо исходить из положений статей 207 и 246.2 Кодекса.

20.2. Вопрос: Что понимается под обстоятельствами, которые приводят или могут привести к изменению налогового резидентства, согласно пункту 62 Положения?

Ответ: Учитывая комментарии к Единому стандарту отчетности (в частности к подпунктам B(2) - (6) секции 3) и пункт 62 Положения, под обстоятельствами, которые приводят или могут привести к изменению налогового резидентства (изменению или появлению новых признаков принадлежности к иностранному государству), понимаются любые события, о которых узнала или должна была узнать ОФР, которые в том числе приводят к дополнению информации в отношении налогового резидентства клиента (выгодоприобретателя и/или лиц, прямо или косвенно их контролирующих) или получению информации, которая противоречит его текущему налоговому резидентству.

Кроме того, под такими обстоятельствами также понимаются любые изменения или дополнение информации, о которых узнала или должна была узнать ОФР, в отношении договора об оказании финансовых услуг (счета) с клиентом или выгодоприобретателем по такому договору (счету) и/или лицах, прямо или косвенно их контролирующих (включая добавление, замену или другие изменения в отношении клиента, выгодоприобретателя и/или лиц, прямо или косвенно их контролирующих), а также любому другому договору об оказании финансовых услуг, который ассоциируется с таким клиентом или выгодоприобретателем в связи с применением требований пункта 54 Положения, в случае если это приводит к изменению налогового резидентства указанных лиц (изменению или появлению новых признаков принадлежности к иностранному государству).

В то же время до момента представления клиентом информации в соответствии с пунктом 62 Положения ОФР вправе полагаться на ранее представленную клиентом информацию при условии, что с момента, когда ОФР узнала или должна была узнать об изменении обстоятельств, прошло не более 90 дней.

20.3. Вопрос: Какие действия необходимо предпринять ОФР в случае изменения обстоятельств в отношении клиентов (выгодоприобретателей) по ранее открытым договорам, если для целей анализа первоначально был применен пункт 35 Положения?

Ответ: В данной ситуации, учитывая комментарии к Единому стандарту отчетности (в частности к подпункту B(1) секции 3), а также пункт 62 Положения, если ОФР имеет основания полагать, что в связи с изменившимися обстоятельствами документы или информация, представленные клиентом, перестали соответствовать действительности, ОФР не вправе полагаться на них и обязана в течение 90 дней с момента, когда она узнала или должна была узнать о таких обстоятельствах, получить от клиента обновленную информацию и документы для повторного применения мер в соответствии с пунктом 35 Положения.

Если ОФР не получила указанную информацию и документы в указанный срок, то она вправе провести анализ всей информации в своих электронных базах данных согласно пункту 33 Положения или применить пункт 62 Положения.

20.4. Вопрос: Поясните, какие именно действия необходимо предпринять ОФР в случае изменения обстоятельств в отношении клиентов (выгодоприобретателей) по новым договорам?

Ответ: Учитывая комментарии к Единому стандарту отчетности (в частности к секции IV), а также пункт 62 Положения, ОФР считает представленную клиентом информацию (в виде формы самостоятельной сертификации) по новому договору как достоверную, до момента изменения обстоятельств, о которых узнала или должна была узнать ОФР. В таком случае ОФР не вправе полагаться на представленную клиентом информацию и обязана в течение 90 дней с момента, когда она узнала или должна была узнать о таких обстоятельствах, получить от клиента информацию, которая соответствует изменившимся обстоятельствам, или документы и разумное обоснование, которые подтверждают достоверность информации, представленной клиентом ранее.

Если после такого запроса ОФР не получила от клиента в указанный срок информацию, которая соответствует изменившимся обстоятельствам, или документы и разумное обоснование, которые подтверждают достоверность информации, представленной клиентом ранее, то ОФР обязана рассматривать клиента (выгодоприобретателя и/или лиц, прямо или косвенно их контролирующих) по такому договору как налогового резидента во всех государствах (территориях) согласно одновременно информации, представленной клиентом ранее, и изменившимся обстоятельствам.

20.5 Вопрос: Какие действия следует предпринять ОФР, если у клиента (выгодоприобретателя и\или лиц, прямо или косвенно их контролирующих) выявлено налоговое резидентство юрисдикции, которая предоставляют режимы "гражданство/резидентство в обмен на инвестиции" <2>? - обновлено 30.12.2019

Ответ: Если у идентифицируемых лиц установлено наличие налогового резидентства таких юрисдикций, то необходимо запросить у них дополнительную информацию:

- получено ли налоговое резидентство в рамках режима "гражданство/резидентство в обмен на инвестиции";

- проводило ли идентифицируемое лицо за предшествующий календарный год в какой - либо иной юрисдикции 90 и более дней;

- является ли идентифицируемое лицо плательщиком налогов на доходы физических лиц в других юрисдикциях, и в каких юрисдикциях оно подавало соответствующие налоговые декларации;

- в какой юрисдикции находится центр его жизненных интересов.