Приложение 3. Движение товарных потоков. Бухгалтерское оформление

Приложение 3

к Указанию ГТК Российской Федерации

от 24 ноября 1993 г. N 01-12/994

ДВИЖЕНИЕ ТОВАРНЫХ ПОТОКОВ. БУХГАЛТЕРСКОЕ ОФОРМЛЕНИЕ

Данный метод применяется в целях определения происхождения товаров, в том числе перемещенных через границу Российской Федерации с нарушениями требований Таможенного кодекса Российской Федерации.

После заключения Контракта стороны начинают работы по нему. Все финансово - хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете. Операции по реализации договора купли - продажи во внешнеторговом обороте фиксируются по-разному в зависимости от принадлежности Предприятия к импортирующей или экспортирующей стороне.

1. Позиции экспортера

1.1.а) Если оплата Продавцу происходит после отгрузки ценностей (например товаров собственного производства), то сначала экспортер отражает операцию отгрузки товара, (например, через СНГ), что фиксируется в бухгалтерии проводкой:

Д 45/13 Экспортные товары в пути в СНГ

К 40 Экспортные товары у поставщика.

После того, как товар прибыл, например, в порт СНГ, он выгружен на склад с составлением приемного акта, в котором фиксируется фактическое количество груза, принятое портом. При обнаружении расхождения с данными накладной составляется коммерческий акт о недостаче, который необходим при предъявлении претензий к перевозчику, например, к железной дороге. Обработку и рассылку внешнеторговых документов осуществляют транспортно - экспедиторские конторы Министерства путей сообщения в течение 2-х суток. После получения приемного и возможно коммерческого акта бухгалтер отражает операцию на счетах бухучета:

Д 45/14 Экспортные товары в портах СНГ

Д 63/1 Расчеты по претензиям с организациями СНГ

К 45/13 Экспортные товары в пути в СНГ.

Затем при отправлении товара из порта через границу после составления коносамента, а при наличии повторной недостачи - коммерческого акта (по которому претензии могут быть предъявлены порту) составляется проводка:

Д 45/15 Экспортные товары в пути за границей

Д 63/1 Расчеты по претензиям с организациями СНГ

К 45/14 Экспортные товары в портах СНГ.

После прибытия товара за границу, с учетом применяющегося базиса поставки, товар перемещается в док порта с составлением доковой расписки либо на коммерческий склад с оформлением варранта (складское свидетельство, в котором отражается расписка о принятии груза на хранение и залоговое свидетельство, используемое для получения займа под залог товара). При наличии недостачи повторно составляется коммерческий акт. Данная операция фиксируется записью:

Д 45/16 Экспортные товары на складе за границей

Д 63/2 Расчет по претензиям с иностранными организациями

К 45/15 Экспортные товары в пути за границей.

б) Экспортер выписывает счет за товар и сдает необходимые документы в банк. В этом случае на сумму рублевого эквивалента по действующему курсу, указанную в документах, Продавец делает проводку:

Д 62/1 Расчеты с иностранными покупателями по экспорту

К 46/11 Реализация экспортных товаров и услуг.

Данная операция применима при определении результатов от реализации по мере отгрузки. При определении результатов от реализации по мере ее оплаты в проводках будет задействован счет 52 вместо счета 62.

в) На счет реализации бухгалтер списывает переданный со склада Покупателю товар по производственной себестоимости:

Д 46/11 Реализация экспортных товаров и услуг

К 45/16 Экспортные товары за границей.

В этом случае при передаче права собственности на товар он считается реализованным и снимается с учета товаров отгруженных.

г) Во время выполнения обязательств по договору Продавец оплачивает различные накладные расходы, которые могут выражаться как в рублях, так и в валюте.

Рублевые расходы отражаются в учете записью:

Д 44/1 Коммерческие расходы по экспорту в рублях

К 51 Расчетный счет.

Накладные расходы по договору в валюте оплачиваются с валютного счета. Эта операция фиксируется как на счетах, ведущихся в соответствующей иностранной валюте, так и на счетах, ведущихся в рублях. Но при учете на счетах в валюте двойная запись не срабатывает, т.к. счета по принадлежности в валюте отсутствуют.

Сумма накладных расходов в рублевом эквиваленте отражается записью:

Д 44/2 Коммерческие расходы по экспорту в инвалюте

К 52 Валютный счет.

д) Все эти накладные расходы по договору аналогично себестоимости товара списываются на счет реализации:

Д 46/11 Реализация экспортных товаров и услуг

К 44/1 Коммерческие расходы по экспорту в рублях

К 44/2 Коммерческие расходы по экспорту в инвалюте.

Списание производится пропорционально стоимости реализованных товаров.

е) Таким образом, после отражения в учете операций б), в), д) на счете по учету реализации экспортных товаров счет закрывается проводкой:

Д 46/11 Реализация экспортных товаров и услуг

К 80 Прибыли и убытки.

ж) При оплате счета Покупателем данная сумма поступает на транзитный валютный счет, что фиксируется проводкой:

Д 53/2 Счет по суммам к распределению по экспорту

К 62/1 Расчеты с иностранными покупателями по экспорту.

з) В течение 7 дней предприятие после сообщения о зачислении средств на транзитный счет обязано предоставить уполномоченному банку поручение на продажу 50% валютной выручки на внутреннем валютном рынке по курсу, установленному уполномоченным банком. В этом случае на расчетный счет поступают (дебет счета 51) средства от обязательной продажи 50% валютной выручки, т.е. снимаются со счета, учитывающего суммы к распределению (кредит счета 53):

Д 51 Расчетный счет

К 53/2 Счет по суммам к распределению по экспорту

К 80 Прибыли и убытки.

и) После обязательной продажи валюты на текущий валютный счет предприятия зачисляются эквивалент оплаченных накладных расходов в иностранной валюте и оставшиеся 50% валютной выручки. Этот факт отражается проводкой:

Д 52 Валютный счет

К 53/2 Счет по суммам к распределению по экспорту.

1.2.а) Если условия Контракта предусматривают получение аванса до поставки товара в сумме всей или части контрактной стоимости товара, то зачисление этих сумм отражается в бухгалтерском учете Продавца через счет по блокированным суммам по экспорту, с которого не производится обязательной продажи валюты:

Д 53/1 Счет по блокированным суммам по экспорту

К 64/1 Расчет по авансам с иностранными покупателями.

б) Далее учет операций идет по схеме, отраженной в п. 1.1, но после предъявления счета за товары (п. 1.1.б), производится зачет полученного аванса, что фиксируется записью на его сумму:

Д 64/1 Расчеты по авансам с иностранными покупателями

К 62/1 Расчеты с иностранными покупателями по экспорту.

в) Последующее перечисление остатка контрактной суммы регистрируется проводкой:

Д 53/2 Счет по суммам к распределению по экспорту

К 62/1 Расчеты с иностранными покупателями по экспорту.

То есть средства получены к распределению за счет полного погашения задолженности Покупателя.

г) По поручению Продавца аванс должен быть перечислен на его транзитный счет. Эта операция тоже находит отражение на счетах бухгалтерского учета:

Д 53/2 Счет по суммам к распределению по экспорту

К 53/1 Счет по блокированным суммам.

Таким образом, сумма аванса разблокировывается и подлежит распределению, что отражается аналогично п. 1.1.з), и).

1.3. В Контракте за его ненадлежащее выполнение может быть предусмотрена ответственность сторон.

а) В случае признания Покупателем выставленных ему Продавцом претензий или присуждения их арбитражем Продавец на соответствующую сумму составляет проводку:

Д 63/2 Расчеты по претензиям с иностранными покупателями

К 80 Прибыли и убытки,

которая показывает, что признанные претензии являются внереализационной прибылью.

При получении средств в оплату претензий кредитуется счет 63 с дебетованием соответствующих счетов учета денежных средств.

б) Если Продавец признает справедливость выставленных ему претензий или взыскание производится по решению арбитражного суда, то этот факт отражается при уменьшении соответствующего счета денежных средств при их перечислении на его прибыли - фиксируется как убыток (дебет счета 80).

Для контроля за своевременностью поступления валютной выручки проверяют даты отгрузки товара по коносаменту или другому транспортному документу и поступление валютной выручки на валютные транзитные счета предприятий на основании выписок банка из валютных счетов предприятий.

2. Позиции импортера

2.1.а) Если по условиям Контракта до поставки товара Продавцом Покупатель осуществляет полную или частичную предоплату, то в установленный Контрактом срок сумма аванса перечисляется иностранному поставщику. Эту операцию фиксирует проводка:

Д 61/7 Расчеты по авансам, выданным с иностранными поставщиками

К 52 Валютный счет,

отражающая факт, что средства перечислены иностранному поставщику.

в) Если Контрактом предусмотрена аккредитивная форма расчетов, то перечисление валюты в иностранный банк для открытия аккредитива фиксирует запись:

Д 55/3 Аккредитивы за границей

К 52 Валютный счет.

г) После извещения иностранным банком о выплате суммы с аккредитива бухгалтер осуществляет запись:

Д 57/2 Денежные средства в пути в инвалюте

К 55/3 Аккредитивы за границей,

то есть данные средства сняты с учета как аккредитивы и приняты на учет как находящиеся в пути.

д) После получения счета - фактуры иностранного поставщика на его акцептованную сумму составляется проводка:

Д 41/31 Импортные товары в пути за границей

К 60/2 Расчеты с иностранными поставщиками,

которая фиксирует увеличение стоимости импортных товаров в пути за границей с возникновением задолженности на их сумму Поставщику за счет согласия на оплату.

е) Далее бухгалтер производит зачет сумм, выплаченных Поставщику по аккредитиву и авансом, уменьшая таким образом свою задолженность перед ним:

Д 60/2 Расчеты с иностранными поставщиками

К 57/2 Денежные средства в пути в инвалюте

К 61/7 Расчеты по авансам, выданным с иностранными поставщиками.

ж) После прибытия товара в порт СНГ, отгрузки из порта в адрес Покупателя учет стоимости товара проходит через счет учета товаров импортных в портах СНГ и фиксируется на счете по учету товаров импортных в пути в СНГ - 41/34.

з) Если имеет место оплата Покупателем накладных расходов, то это фиксируется проводками:

для рублевых расходов:

Д 41 Товары

К 51 Расчетный счет

для расходов в инвалюте:

Д 41 Товары

К 52 Валютный счет.

и) После прибытия товара к Покупателю определяется его внешнеторговая себестоимость. Для этой цели используется калькуляционный счет 46/41 Реализация импортных товаров. На этот счет списывается стоимость товаров по Контракту, а также накладные расходы:

Д 46/41 Реализация импортных товаров

К 41/34 Товары импортные в пути в СНГ

К 44/1 Накладные расходы по импорту в рублях

К 44/2 Накладные расходы по импорту в иностранной валюте.

к) Далее импортный товар со счета реализации списывается по принадлежности по его внешнеторговой себестоимости:

Д 07 Оборудование

Д 10 Материалы

Д..................

К 46/11 Реализация импортных товаров,

таким образом принимается на баланс Покупателя.

2.2. Если по Контракту оплата полностью происходит после отгрузки товара, то операции, учитывающие перечисление аванса и зачет его, не производятся.

2.3.а) Когда Продавец признает выставленные ему претензии или взыскание производится по решению арбитра, то на соответствующую сумму делается проводка:

Д 63/2 Расчеты по претензиям с иностранными организациями

К 80 Прибыли и убытки.

При поступлении средств в оплату претензий, их сумма снимается с учета по счету 63 (кредитуется счет 63 в корреспонденции со счетами учета соответствующих денежных средств).

б) В случае же оплаты присужденных или признанных Покупателем претензий он при перечислении денежных средств (кредитуется соответствующий счет денежных средств) относит их на убытки от внереализационных операций (дебет счета 80).

При контроле за правильностью принятия импортных товаров на учет следует произвести сверку данных по таможенной декларации, контракту, инвойсу с данными журнала-ордера по расчетам с поставщиками.

3. Отражение операций бартерной сделки в бухгалтерском

учете

Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.07.92 N 552 предприятия (организации) устанавливают метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере ее оплаты либо по мере отгрузки товаров.

Рассмотрим операции при методе определения выручки от реализации продукции по мере отгрузки продукции.

3.1.а) Экспорт товара из производства фиксируется проводкой:

Д 45/1 Товары экспортные отгруженные

К 20 Основное производство

б) В процессе выполнения обязательств по Контракту имеют место рублевые накладные расходы, которые оплачиваются с расчетного счета:

Д 44/1 Накладные расходы по экспорту в рублях

К 51 Расчетный счет.

в) Выписывание счета иностранному Покупателю фиксируется проводкой на его сумму:

Д 62/1 Расчеты с иностранными покупателями по экспорту

К 46/11 Реализация экспортных товаров.

г) Одновременно на счет реализации должны быть списаны производственная себестоимость экспортного товара, так как она уже реализована, и рублевые накладные расходы по экспорту. Эта операция отражается проводкой:

Д 46/11 Реализация экспортных товаров и услуг

К 45/1 Товары экспортные отгруженные

К 44/1 Накладные расходы по экспорту в рублях.

д) Таким образом, на счете по учету реализации экспортных товаров фиксируется финансовый результат от экспорта товара. Это отражается проводкой:

Д 46/11 Реализация экспортных товаров и услуг

К 80 Прибыли и убытки.

3.2. Далее имеет место отражение операций по импорту.

а) При получении товара и счета иностранного поставщика сумма его акцепта фиксируется записью:

Д 41/3 Импортные товары

К 60/2 Расчеты с иностранными поставщиками,

то есть возникла задолженность поставщику за счет оприходования товаров.

б) Оплата накладных расходов по импорту в инвалюте отражается аналогично описанному ранее:

Д 44/6 Накладные расходы по импорту в инвалюте

К 52 Валютный счет.

Рублевые же расходы фиксируются проводкой:

Д 44/7 Накладные расходы по импорту в рублях

К 51 Расчетный счет.

в) При бартерной сделке происходит зачет взаимных требований. Эта операция отражается на счетах бухгалтерского учета следующим образом:

Д 60/2 Расчеты с иностранными поставщиками

К 62/1 Расчеты с иностранными покупателями по экспорту.

Проводка показывает, что задолженность покупателя погашается за счет погашения задолженности по Контракту поставщику.

г) Операция определения внешнеторговой себестоимости импортного товара происходит на калькуляционном счете реализации:

Д 46/41 Реализация импортных товаров

К 41/3 Импортные товары

К 44/6 Накладные расходы по импорту в инвалюте

К 44/7 Накладные расходы по импорту в рублях.

д) После определения внешнеторговой себестоимости данный товар приходуется по своей принадлежности, что отражается проводкой:

Д 07 Оборудование

Д 10 Материалы

Д 04 Нематериальные активы

Д.........................

К 46/11 Реализация импортных товаров.

При методе определения выручки от реализации продукции по мере ее оплаты товары, поступившие на предприятие по товарообменным операциям, приходуются по дебету счетов производственных запасов, товаров в корреспонденции со счетом 60 или 76. Одновременно на стоимость товаров уменьшается задолженность по счету 60 в корреспонденции с кредитом счетов 46, 47 и 48, а на дебет счетов реализации списывается себестоимость отгруженной продукции, товаров и иного имущества.

СОСТАВЛЕНИЕ СВОДНЫХ ВЕДОМОСТЕЙ И ОТЧЕТОВ

НА ПРЕДПРИЯТИЯХ (ОРГАНИЗАЦИЯХ)

1. Закрытие ведомостей

Информация с первичных документов отчетного периода (месяца) по движению материальных ценностей должна найти обязательное отражение в бухгалтерской отчетности.

В бухгалтерском учете хозяйственные операции, оформленные в установленном порядке документами, должны быть отражены в том отчетном периоде, в котором они были совершены.

2. Составление шахматной ведомости

Итоги оборотов из ведомостей переносятся в ведомость (шахматную) по форме N В-9.

В ведомости по форме N В-9 обобщаются данные текущего учета, отраженные в ведомостях по формам с N В-1 по N В-8, а также проводится взаимная проверка правильности выполненных записей по счетам бухгалтерского учета.

Ведомость открывается на период (месяц), за который отражены хозяйственные операции в ведомостях текущего учета.

Ведомость получила название шахматной за то, что один оборот (в одной клеточке) одновременно отражает корреспонденцию двух счетов: одного по дебету, другого по кредиту. Налицо - двойная запись счетов.

Обороты по дебету (в порядке возрастания счетов) расположены в левом вертикальном столбце, а обороты по кредиту (в порядке возрастания номеров ведомостей) в верхнем горизонтальном ряду.

Сначала в ведомость по форме N В-9 переносятся из ведомостей текущего учета обороты по кредиту одного счета в дебет корреспондирующих счетов. В верхнем горизонтальном ряду (с кредита) находится нужный счет и сверху вниз (в порядке возрастания счетов) разносятся обороты. Подсчитывается разнесенный оборот. Если сумма равна обороту по кредиту счета в ведомости текущего учета, значит оборот разнесен правильно, если не сходится - нужно искать ошибку, и так далее по всем ведомостям и счетам.

3. Составление оборотной ведомости

Дебетовые и кредитовые обороты по каждому счету из шахматной ведомости переносятся в оборотную ведомость (баланс оборотов), в которой определяются сальдо на начало следующего месяца. Ведомость содержит остатки по активным и пассивным счетам.

4. Бухгалтерская отчетность

Объемы и формы годового бухгалтерского отчета предприятий и организаций регулируются письмом Министерства финансов Российской Федерации от 9 июня 1992 г. N 38.

Основу указанной отчетности составляет бухгалтерский баланс, который отражает в определенной экономической группировке средства предприятия по видам и источникам их образования.

Бухгалтерский баланс предприятия, осуществляющего учет по журнально - ордерной форме счетоводства, составляется на основании данных главной книги. При ведении бухгалтерского учета по журнально - ордерной форме счетоводства предприятиям необходимо также руководствоваться письмом Минфина от 24 июня 1992 г. N 59 "О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях". Обороты по кредиту каждого счета записываются в главную книгу только из журналов - ордеров.

Обороты по дебету каждого счета собирают в главной книге из ряда журналов - ордеров в разрезе корреспондирующих счетов.

Малые предприятия, использующие упрощенную форму счетоводства (письмо Минфина СССР от 2 июля 1991 г. N 40 "О рекомендациях по ведению бухгалтерского учета и применению учетных регистров на малых предприятиях"), баланс составляют на основании данных книги учета хозяйственных операций или данных оборотной и шахматной ведомостей при ведении учета с использованием ведомостей.