Глава 4. Бухгалтерский учет договоров финансовой аренды некредитными финансовыми организациями - арендодателями

4.1. На дату начала аренды базовые активы, находящиеся в финансовой аренде, признаются арендодателем и отражаются в бухгалтерском учете в качестве дебиторской задолженности в сумме, равной чистой инвестиции в аренду.

Процентная ставка, предусмотренная в договоре аренды, используется арендодателем для оценки чистой инвестиции в аренду. В случае субаренды, если процентная ставка, предусмотренная в договоре субаренды, не может быть определена, арендодателем по договору субаренды используется ставка дисконтирования, предусмотренная в основном договоре аренды (скорректированная с учетом первоначальных прямых затрат, связанных с субарендой), для оценки чистой инвестиции в субаренду. Первоначальные прямые затраты включаются арендодателем в первоначальную оценку чистой инвестиции в аренду и уменьшают сумму дохода, признаваемого на протяжении срока аренды. Процентная ставка, предусмотренная в договоре аренды, определяется так, чтобы первоначальные прямые затраты включались в чистую инвестицию в аренду.

Платежи за право пользования базовым активом в течение срока аренды, которые не получены на дату начала аренды, включаются арендодателем в оценку чистой инвестиции в аренду в соответствии с пунктом 27 МСФО (IFRS) 16.

4.2. С даты начала финансовой аренды прекращение признания базового актива отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 61209 "Выбытие (реализация) имущества"

Кредит счета, на котором учитывался базовый актив до передачи арендатору по договору аренды.

В случае если по базовому активу до передачи арендатору начислялась амортизация, списание суммы накопленной амортизации на дату передачи базового актива отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 60414 "Амортизация основных средств (кроме земли)" или счета N 61909 "Амортизация инвестиционного имущества (кроме земли)"

Кредит счета N 61209 "Выбытие (реализация) имущества".

Базовый актив, переданный арендатору, отражается на внебалансовом счете по учету имущества, переданного на баланс арендатора, N 91506 "Имущество, переданное в финансовую аренду" бухгалтерской записью:

Дебет счета N 91506 "Имущество, переданное в финансовую аренду"

Кредит счета N 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи".

Включение первоначальных прямых затрат в первоначальную оценку чистой инвестиции в аренду отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 61209 "Выбытие (реализация) имущества"

Кредит счета N 60312 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или счета N 60314 "Расчеты с организациями-нерезидентами по хозяйственным операциям".

Арендные платежи, полученные авансом до даты начала аренды, уменьшают первоначальную оценку чистой инвестиции в аренду и отражаются бухгалтерской записью:

Дебет счета N 60331 "Расчеты с покупателями и клиентами"

Кредит счета N 61209 "Выбытие (реализация) имущества".

Признание дебиторской задолженности по финансовой аренде в сумме, равной первоначальной оценке чистой инвестиции в аренду, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 47701 "Вложения в операции финансовой аренды"

Кредит счета N 61209 "Выбытие (реализация) имущества".

4.3. Процентный доход по договору аренды признается арендодателем в течение срока аренды на основе графика, отражающего неизменную периодическую норму доходности по чистой инвестиции арендодателя в аренду.

Не позднее последнего дня месяца и в установленные договором аренды даты уплаты арендных платежей процентные доходы, начисленные за истекший месяц либо за период с даты получения предыдущего арендного платежа, отражаются бухгалтерской записью:

Дебет счета N 47701 "Вложения в операции финансовой аренды"

Кредит счета N 71001 "Процентные доходы" (в ОФР по символам раздела 1 "Процентные доходы" части 3 "Доходы от операций с финансовыми инструментами и драгоценными металлами").

4.4. Дебиторская задолженность по арендному платежу отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 60332 "Расчеты с покупателями и клиентами"

Кредит счета N 47701 "Вложения в операции финансовой аренды".

Поступление периодического арендного платежа отражается бухгалтерской записью:

Дебет счетов по учету денежных средств

Кредит счета N 60332 "Расчеты с покупателями и клиентами".

4.5. Прекращение признания и обесценение дебиторской задолженности по договорам аренды определяются арендодателем в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" в редакции 2014 года, введенным в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 98н, с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 111н (далее - МСФО (IFRS) 9).

Расчет оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки по дебиторской задолженности по договорам аренды осуществляется арендодателем в соответствии с главой 7 настоящего Положения.

4.6. Положения пункта 4.5 и главы 7 настоящего Положения не применяются в отношении негосударственного пенсионного фонда, страховой организации и общества взаимного страхования, соответствующих критериям, установленным пунктом 20B Международного стандарта финансовой отчетности (IFRS) 4 "Договоры страхования", введенного в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 217н, с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 98н, приказом Минфина России N 111н, приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 марта 2017 года N 50н "О введении документа Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 22 мая 2017 года N 46773 (далее - МСФО (IFRS) 4), и не применяющих МСФО (IFRS) 9.

К негосударственному пенсионному фонду, страховой организации и обществу взаимного страхования, которые соответствуют критериям, установленным пунктом 20B МСФО (IFRS) 4, и не применяют МСФО (IFRS) 9, применяются положения настоящего пункта.

Прекращение признания и обесценение дебиторской задолженности по договорам аренды определяются арендодателем в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка", введенным в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 217н, с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 98н и приказом Минфина России N 111н.

Негосударственные пенсионные фонды, страховые организации и общества взаимного страхования, соответствующие критериям, установленным пунктом 20B МСФО (IFRS) 4, применяют МСФО (IFRS) 9 с 1 января 2025 года. Негосударственный пенсионный фонд, страховая организация и общество взаимного страхования, соответствующие критериям, установленным пунктом 20B МСФО (IFRS) 4, вправе принять решение о применении МСФО (IFRS) 9 в отношении годовых отчетных периодов, начинающихся до 1 января 2025 года, и отразить данное решение в учетной политике.

4.7. При наличии остатка на счете N 47701 "Вложения в операции финансовой аренды" в сумме выкупной цены, подлежащей получению, или гарантированной ликвидационной стоимости по окончании договора финансовой аренды прекращение признания договора финансовой аренды отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 60332 "Расчеты с покупателями и клиентами"

Кредит счета N 47701 "Вложения в операции финансовой аренды".

Получение денежных средств отражается бухгалтерской записью:

Дебет счетов по учету денежных средств

Кредит счета N 60332 "Расчеты с покупателями и клиентами".

Списание стоимости базового актива с внебалансового счета N 91506 "Имущество, переданное в финансовую аренду" отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи"

Кредит счета N 91506 "Имущество, переданное в финансовую аренду".

4.8. Досрочное расторжение договора финансовой аренды отражается в бухгалтерском учете в следующем порядке.

Процентные доходы за период с даты начисления предыдущего арендного платежа до даты досрочного расторжения договора финансовой аренды отражаются бухгалтерской записью:

Дебет счета N 47701 "Вложения в операции финансовой аренды"

Кредит счета N 71001 "Процентные доходы" (в ОФР по символам раздела 1 "Процентные доходы" части 3 "Доходы от операций с финансовыми инструментами и драгоценными металлами").

Дебиторская задолженность по арендному платежу отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 60332 "Расчеты с покупателями и клиентами"

Кредит счета N 47701 "Вложения в операции финансовой аренды".

Получение денежных средств отражается бухгалтерской записью:

Дебет счетов по учету денежных средств

Кредит счета N 60332 "Расчеты с покупателями и клиентами".

Списание остатка со счета N 47701 "Вложения в операции финансовой аренды" отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 61211 "Реализация услуг финансовой аренды"

Кредит счета N 47701 "Вложения в операции финансовой аренды".

Возврат базового актива отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета, на котором учитывался базовый актив до передачи арендатору по договору финансовой аренды

Кредит счета N 61211 "Реализация услуг финансовой аренды".

Отражение финансового результата по прекращении договора финансовой аренды отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 61211 "Реализация услуг финансовой аренды"

Кредит счета N 71701 "Доходы по другим операциям" (в ОФР по символу 52302 "Доходы арендодателя от операций финансовой аренды").

Списание стоимости базового актива с внебалансового счета N 91506 "Имущество, переданное в финансовую аренду" отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи"

Кредит счета N 91506 "Имущество, переданное в финансовую аренду".

4.9. В случае досрочного расторжения договора финансовой аренды и последующей сдачи возвращенного базового актива в аренду бухгалтерский учет осуществляется в соответствии с пунктами 4.2 - 4.5 настоящего Положения.